中鐵四局集團(tuán)有限公司第八工程分公司 王瓊

在傳統(tǒng)意識(shí)中，“信”字與誠(chéng)實(shí)、可靠、真實(shí)等詞語(yǔ)的意思關(guān)聯(lián)。而到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，“信用”這一詞便與財(cái)產(chǎn)的借貸聯(lián)系在一起，對(duì)于企業(yè)來(lái)講因信用銷售而產(chǎn)生了應(yīng)收帳款。

1 信用政策及應(yīng)收賬款管理有關(guān)理論知識(shí)

1.1 信用政策有關(guān)理論知識(shí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了賒購(gòu)、賒銷，賒購(gòu)、賒銷引起風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)需要管理，賒銷管理即信用管理。企業(yè)信用政策是企業(yè)實(shí)施信用管理和防范信用風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略方針。如果企業(yè)想長(zhǎng)久立于市場(chǎng)而不敗，那么就必須制定一套行之有效的信用政策。企業(yè)信用政策是指在特定的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)權(quán)衡了與應(yīng)收賬款有關(guān)效益和成本后，為指導(dǎo)公司信用管理部門處理賒銷業(yè)務(wù)與收賬措施所制定的一系列的配套政策的總稱。它包括一整套政策制度、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)方案的制定和實(shí)施，是公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的原則性規(guī)定。

1.2 應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論知識(shí)

應(yīng)收賬款是指核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌未到期而未能收到款的匯票?，F(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，越來(lái)越多的企業(yè)面臨“銷售難，收款更難”的雙重境地。因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量運(yùn)用賒銷手段以提高其銷售額，但卻使得應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重在不斷提高，可能會(huì)形成虛假繁榮的現(xiàn)象。因?yàn)橐坏┻@些應(yīng)收賬款到期不能按時(shí)收回，就會(huì)形成壞賬，造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，更甚者，可能使企業(yè)資金鏈斷裂，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，致使該企業(yè)倒閉、破產(chǎn)等情況的發(fā)生。誰(shuí)的錢收回得最快、最多，誰(shuí)才是市場(chǎng)中的真正贏家，因此應(yīng)收賬款管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的一項(xiàng)工作。

2 企業(yè)的信用政策及應(yīng)收賬款管理之間的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，作為促銷手段的賒銷會(huì)顯得越來(lái)越重要，其風(fēng)險(xiǎn)和成本也會(huì)相伴而生。因而，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理勢(shì)必要提上議事日程。而應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵是信用政策的選擇，然而企業(yè)運(yùn)用信用政策又是產(chǎn)生應(yīng)收企業(yè)的信用政策及應(yīng)收賬款管理之間影響的直接原因。因此，反過(guò)來(lái)講，信用政策對(duì)應(yīng)收賬企業(yè)的信用政策及應(yīng)收賬款管理之間的影響款的管理控制又可以幫助企業(yè)修訂和改善原有的信用政策。這就是信用政策與應(yīng)收企業(yè)的信用政策及應(yīng)收賬款管理之間的影響款管理的相互依存關(guān)系。

企業(yè)加強(qiáng)信用管理對(duì)應(yīng)收賬款的影響有以下幾點(diǎn)：(1)可以使現(xiàn)有的應(yīng)收賬款所占用的資金盡快回籠；(2)能夠使企業(yè)的應(yīng)收賬款始終處于可控之中，減少無(wú)效資金的占用，可以充分利用資金上的時(shí)間價(jià)值獲取更大的利益；(3)可以降低應(yīng)收賬款隨意增減的可能性，為將來(lái)合理地估計(jì)壞賬損失創(chuàng)造了條件，在一定程度上遏制人為的調(diào)整利潤(rùn)的行為。

3 企業(yè)信用政策存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

3.1 我國(guó)信用政策制定中存在的問(wèn)題

(1)盲目制定信用政策。許多企業(yè)制定了信用政策，可能用了許多的條條框框來(lái)規(guī)定信用政策。但許多企業(yè)往往不知道自己制定信用政策的最終目的是什么，也許僅僅是模仿成功企業(yè)的信用政策，并未考慮到它是否適合自己的企業(yè)。結(jié)果可能會(huì)因?yàn)槊つ恐贫诉^(guò)于寬松的信用政策(信用期限長(zhǎng)、現(xiàn)金折扣高、信用額度高、信用標(biāo)準(zhǔn)低)，而取得了較好的銷售業(yè)績(jī)，但因過(guò)松的信用政策導(dǎo)致應(yīng)收賬款到期不能收回，或收回很少，形成呆賬、壞賬的可能增加，而使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而陷入財(cái)務(wù)困境；也有可能因?yàn)橹贫诉^(guò)于嚴(yán)格的信用政策，而喪失了應(yīng)有的市場(chǎng)份額，失去了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，這樣雖然減少了應(yīng)收賬款形成壞賬、呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，但也制約了企業(yè)的發(fā)展。

(2)信用政策制定內(nèi)容不完整，忽略了催收政策的制定。信用政策的內(nèi)容包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。但多數(shù)企業(yè)僅注重前三項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)第四項(xiàng)內(nèi)容收賬政策往往忽視，并沒(méi)有意識(shí)到收賬政策的重要性，使應(yīng)收賬款的回收缺乏健全有效的催收計(jì)劃，僅依靠客戶的自覺(jué)，有些款項(xiàng)甚至超過(guò)了信用期限都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。

3.2 信用政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

(1)忽視制定好的信用政策。企業(yè)一味追求銷售額增長(zhǎng)，忽略制定好的信用政策。很多企業(yè)把銷售額增加置于首位，交易中一味重視、遷就客戶的需要，不注意信用風(fēng)險(xiǎn)防范，把信用政策看成是不利于銷售額增加的因素，結(jié)果是不重視信用政策，不按照制定好的信用政策辦事，以至于否定信用管理的重要性。

(2)執(zhí)行信用政策可能忽略了“因地制宜、因材施教”的原則。信用部門在執(zhí)行信用政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身特性及內(nèi)外部環(huán)境的變化來(lái)綜合考慮。一方面，信用人員執(zhí)行信用政策過(guò)于死板。企業(yè)的信用政策可以根據(jù)不同的客戶、不同的行業(yè)去實(shí)施執(zhí)行，要做到具體問(wèn)題具體對(duì)待。另一方面，信用人員只把信用政策作為一種形勢(shì)上的東西，沒(méi)有真正付諸行動(dòng)。執(zhí)行信用政策時(shí)沒(méi)有把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和在特定產(chǎn)業(yè)、特定地理區(qū)域進(jìn)行有效競(jìng)爭(zhēng)的需要結(jié)合起來(lái)，與企業(yè)的政策不一致。

3.3 企業(yè)信用政策存在問(wèn)題的解決對(duì)策

(1)應(yīng)重視信用政策管理。企業(yè)管理者應(yīng)充分了解信用政策對(duì)企業(yè)的重要性，加大對(duì)信用政策的重視，多學(xué)習(xí)有關(guān)信用政策相關(guān)知識(shí)。如果企業(yè)管理者能充分認(rèn)識(shí)到信用政策的重要性，就不會(huì)盲目地制定信用政策，而是加大對(duì)信用管理的投入，系統(tǒng)地制定信用政策。

(2)設(shè)立信用管理部門和聘請(qǐng)信用管理專業(yè)者。為貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部管理牽制制度，信用管理部門應(yīng)獨(dú)立于銷售、財(cái)務(wù)部門。信用管理人員除應(yīng)當(dāng)具備營(yíng)銷、信貸、財(cái)務(wù)、法律、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具有良好的職業(yè)素質(zhì)，具有敬業(yè)愛(ài)崗、吃苦耐勞的精神，具有處事果斷的工作作風(fēng)，做到制定的信用政策能得到落實(shí)。

(3)在客戶信用管理中利用風(fēng)險(xiǎn)類別對(duì)客戶進(jìn)行分類債務(wù)管理?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)類別的設(shè)置和改動(dòng)只能由信用部的信用管理人員進(jìn)行，可以將客戶分類為：標(biāo)準(zhǔn)客戶、現(xiàn)銷客戶、密切關(guān)注的客戶、特殊行業(yè)的客戶等。對(duì)于相應(yīng)的客戶制定相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用額度。

4 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

4.1 企業(yè)應(yīng)收帳款管理中存在的問(wèn)題

(1)信用銷售前對(duì)客戶資信評(píng)估不到位。壞賬形成主要是因?yàn)橘d銷即信用銷售。企業(yè)進(jìn)行信用銷售前，應(yīng)對(duì)合作客戶信用狀況、是否能到期償還債務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等方面進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否與被評(píng)估客戶進(jìn)行信用銷售。

(2)應(yīng)收賬款日常管理不佳，造成大量逾期賬款。在我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理并非十分重視，應(yīng)收賬款形成后未做任何管理，僅在賬面掛著，也不對(duì)其進(jìn)行分析其是否發(fā)生減值，若減值就應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備以備未來(lái)變?yōu)閴馁~時(shí)減少其對(duì)企業(yè)貨幣資金產(chǎn)生較大的影響。一般情況下，除欠款企業(yè)主動(dòng)還款以外，多數(shù)企業(yè)都是在分析應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才被動(dòng)地向欠款企業(yè)進(jìn)行催款，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)?lái)破產(chǎn)威脅。愛(ài)德華的10比1規(guī)律“由于貨款拖延而造成的利息成本通常至少超出壞帳損失十倍”，可見(jiàn)應(yīng)收帳款的顯性成本和隱性成本對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流及利潤(rùn)的影響。

(3)應(yīng)收帳款管理不善的重要風(fēng)險(xiǎn)就是壞帳損失。商業(yè)信用的存在可能產(chǎn)生了無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，形成了壞帳損失，直接造成企業(yè)盈利水平下降。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)需根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的收入項(xiàng)目形成的利潤(rùn)，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會(huì)付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平，直接導(dǎo)致利潤(rùn)下降。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，假設(shè)企業(yè)的銷售毛利率為20%，那么增加1元的利潤(rùn)，需增加5元的銷售額才能實(shí)現(xiàn)，如果上一年度產(chǎn)生了100萬(wàn)元的壞帳，那么本年需額外增加500萬(wàn)元的銷售額來(lái)彌補(bǔ)這個(gè)虧損。

4.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

一是做好應(yīng)收帳款日常管理：(1)因信用而產(chǎn)生的應(yīng)收帳款，業(yè)務(wù)部門應(yīng)提交“客戶基本信息登記表”，根據(jù)應(yīng)收帳款類別建立動(dòng)態(tài)管理臺(tái)帳，及時(shí)確認(rèn)性質(zhì)、金額及到期日，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行跟蹤分析；(2)明細(xì)管理，財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)置客戶明細(xì)科目核算，根據(jù)已發(fā)貨或完工進(jìn)度及時(shí)估算確認(rèn)應(yīng)收帳款，并及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，及時(shí)反映應(yīng)收款各項(xiàng)內(nèi)容發(fā)生增減及帳齡變動(dòng)等財(cái)務(wù)信息；(3)賬齡統(tǒng)計(jì)分析，財(cái)務(wù)按月編制帳齡分析表，提交各主管部門領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門；(4)定期向客戶發(fā)詢證函，并需取得客戶蓋單確認(rèn)，對(duì)于有差異的雙方及時(shí)溝通分析調(diào)整，并于下期對(duì)帳關(guān)注是否雙方確認(rèn)一致。

二是實(shí)行回款責(zé)任制：應(yīng)收帳款形成后，成立應(yīng)收帳款清欠小組，指定由企業(yè)營(yíng)銷副總及總會(huì)計(jì)師為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收款的清欠工作，清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評(píng)審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵(lì)措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實(shí)施方案。同時(shí)應(yīng)收帳款的責(zé)任部門和責(zé)任人將回款率納入業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中，與獎(jiǎng)金績(jī)效直接掛勾。每年年終時(shí)，公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對(duì)清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過(guò)法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。

三是應(yīng)收帳款信控監(jiān)管部門與銷售部門的“紅臉”和“白臉”：對(duì)于已逾期應(yīng)收帳款，必要時(shí)信控監(jiān)管部門與銷售部門需到客戶現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察了解情況，當(dāng)面與客戶溝通催款，此時(shí)“紅臉”可告知客戶如不能及時(shí)付款，可能會(huì)采取相應(yīng)的措施，如停止供貨、停工或進(jìn)入法律程序等，銷售部門“白臉”會(huì)與客戶溝通，還愿意與客戶友好解決債務(wù)問(wèn)題，期望與客戶能長(zhǎng)期合作。筆者曾在企業(yè)就成立了這樣兩個(gè)部門，客戶服務(wù)部在催款時(shí)扮”紅臉”角色，銷售部門在催款時(shí)扮”白臉”角色，實(shí)踐證明此效果較之前應(yīng)收帳款帳的帳齡有明顯改善。

四是采用先進(jìn)的技術(shù)建立應(yīng)收帳款管理系統(tǒng)，系統(tǒng)盡可能做到客戶付款期限、風(fēng)險(xiǎn)類別、催款程序、信用額度等管理，利用系統(tǒng)自動(dòng)信用管理方式，根據(jù)客戶設(shè)定不同，自動(dòng)生動(dòng)不同的應(yīng)收帳款限額，識(shí)別和避免高風(fēng)險(xiǎn)的客戶。筆者曾在企業(yè)利用SAP(System Applications Products in Data Processing)中應(yīng)收帳款管理系統(tǒng)，系統(tǒng)定期向不同欠款級(jí)別的客戶生成不同級(jí)別的滯納金函及催款信，通過(guò)寄送客戶，如客戶未及時(shí)付款，客戶的所有新訂單會(huì)被鎖定，客戶將無(wú)法使用此帳戶進(jìn)行采購(gòu)，以減少可能出現(xiàn)的壞帳對(duì)公司的影響。

五是實(shí)行壞賬核銷制度，進(jìn)行“賬銷案存”管理：嚴(yán)格的壞賬核銷制度有利真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷包括：(1)壞賬核銷審批制。嚴(yán)格的壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限、審批程序，減少企業(yè)舞弊的可能，根據(jù)核銷金額的大小而制定相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部核銷審批權(quán)限。(2) “賬銷案存”制度。對(duì)已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不死亡或破產(chǎn)，都盡可能地進(jìn)行追收。(3)對(duì)于既是債權(quán)人又是債務(wù)人，及時(shí)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。

綜上所述，企業(yè)的信用政策越緊，DSO(應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù))就越短。如何更好地加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的核算和管理，不僅關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是否正常，直接影響到企業(yè)的血脈——現(xiàn)金流，甚至關(guān)系到企業(yè)生死存亡。因此，企業(yè)更應(yīng)把信用政策作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓，使各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平，把壞賬降到最低。而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也表明，越是把客戶的信用排在首位，制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問(wèn)題也越少，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)也就更小。

[1]孫冬梅.強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理 增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[J].石油化工建設(shè),2006(03).

[2]李桂梅.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2006(07).

[3]滿孜熱·白力克,杰米蘭·阿不里米提.淺議應(yīng)收賬款及其管理[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2007(29).