劉麗敏

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會的進(jìn)步，現(xiàn)今社會對于受托責(zé)任的需求日益增加，這種需求的發(fā)展促使全球政府會計的發(fā)展。人們普遍的受托責(zé)任意識得到增強，加快了會計發(fā)展的步伐。公共受托責(zé)任與以營利為目的的企業(yè)經(jīng)營受托責(zé)任有很大的不同之處，公共受托責(zé)任是會計發(fā)展的基礎(chǔ)，針對公共受托責(zé)任對會計進(jìn)行改革，一方面可以不斷的完善我國會計理論體系，另一方面，可以從實踐方面指導(dǎo)我國會計改革的進(jìn)程。本文通過分析公共受托責(zé)任制，指出了我國公共受托責(zé)任的現(xiàn)狀與會計改革問題，并在公共受托責(zé)任的視角之下，對我國會計的改革提出了建設(shè)性的建議。

關(guān)鍵詞：公共受托責(zé)任；會計改革；視角

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會的進(jìn)步，現(xiàn)今社會對于受托責(zé)任的需求日益增加，這種需求的發(fā)展促使全球會計的發(fā)展。人們普遍的受托責(zé)任意識得到增強，加快了會計發(fā)展的步伐。公共受托責(zé)任與以營利為目的的企業(yè)經(jīng)營受托責(zé)任有很大的不同之處，公共受托責(zé)任是會計發(fā)展的基礎(chǔ)，針對公共受托責(zé)任對會計進(jìn)行改革，一方面可以不斷的完善我國會計理論體系，另一方面，可以從實踐方面指導(dǎo)我國會計改革的進(jìn)程。

一、公共受托責(zé)任

公共受托責(zé)任的內(nèi)涵。受托責(zé)任作為現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)，受托責(zé)任的具體流程主要是，受托人與當(dāng)事人建立受托責(zé)任關(guān)系，受托人嚴(yán)格依據(jù)當(dāng)事人的醫(yī)院執(zhí)行受托義務(wù)，受托人依據(jù)會計系統(tǒng)，按照會計流程掌握經(jīng)濟(jì)信息，確保管理決策及控制行為的執(zhí)行，在受托任務(wù)完成之后，受托人需要提供總結(jié)性的財務(wù)報告，向當(dāng)事人展示責(zé)任的履行狀況，此時，雙方受托責(zé)任得以解除。

會計的受托責(zé)任具有普遍的適應(yīng)性，公共受托責(zé)任是會計發(fā)展的基礎(chǔ)，它是建立在民主社會制度基礎(chǔ)上的，區(qū)別于一般的企業(yè)的經(jīng)營受托責(zé)任制。公共受托責(zé)任具有雙重性，既具有公共權(quán)力性，同時具有一定的公共資源性。公共權(quán)力受托責(zé)任，是指在公共產(chǎn)品及服務(wù)廣泛性的基礎(chǔ)上，對于全體社會成員承擔(dān)的社會、經(jīng)濟(jì)、政治及文化的受托責(zé)任。公共資源受托責(zé)任又叫公共財物受托責(zé)任，是指在行使公共權(quán)力，為社會成員提供產(chǎn)品及服務(wù)的過程中需要耗費一定的資源，這類資源通常被稱為公共預(yù)算，由此產(chǎn)生的對公共資源使用及管理的受托責(zé)任被稱為公共資源受托責(zé)任。公共權(quán)力受托責(zé)任與公共資源受托責(zé)任共同構(gòu)成了公共受托責(zé)任。

二、我國公共受托責(zé)任的發(fā)展現(xiàn)狀

1.我國公民的受托責(zé)任意識逐漸增強。改革開放之后，我國公民的權(quán)利及義務(wù)的意識逐漸增強，隨之的政府的受托責(zé)任意識也在逐漸增強，使得我國公眾與政府的委托代理關(guān)系及政府受托責(zé)任關(guān)系更加清晰。在我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)時代下，政府的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變政府的受托責(zé)任的邊界逐漸清晰了。

2.我國公共受托責(zé)任履行程度存在一定的問題。我國公共受托責(zé)任履行程度存在一定的問題，一方面，我國受托責(zé)任履行的現(xiàn)狀存在許多問題，通過審計，使得我國公共部門對于公共資源的使用管理的違規(guī)、違法等道德風(fēng)險暴露在公眾的視野之下，公共財產(chǎn)的安全讓人擔(dān)憂。另一方面，我國的相關(guān)部門正在對公共受托責(zé)任履行狀況進(jìn)行評估，相關(guān)的政策部門也在積極的探索績效預(yù)算改革的問題。

3.內(nèi)部受托責(zé)任與外部受托責(zé)任共同發(fā)展。我國在強化內(nèi)部受托責(zé)任的同時，正在逐步的發(fā)展外部受托責(zé)任。一方面，注重對公共財政支出管理制度改革的監(jiān)督性，建立內(nèi)部各層級的受托責(zé)任關(guān)系。另一方面，不斷的完善信息的公開制度，不斷的強化針對民眾的的外部受托責(zé)任。

4.我國的公共資源受托責(zé)任正在向全面性發(fā)展。我國的公共資源受托責(zé)任正在向全面性發(fā)展，一方面，我國的公共預(yù)算改革，始終強調(diào)大收大支、全收全支及綜合預(yù)算等觀念。另一方面，我國加大了對存量資產(chǎn)的管理。

三、公共受托責(zé)任視角下我國會計的改革

政府的會計具有一定的國家性，反映了一個國家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，會計改革需要建立在本國發(fā)展的基本國情之上。我國會計改革需要建立在公共受托責(zé)任的現(xiàn)實基礎(chǔ)之上，同時要緊跟國際發(fā)展的趨勢。

1.我國要設(shè)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并以標(biāo)準(zhǔn)劃分政府單位。主要有兩方面的標(biāo)準(zhǔn)，一是，掌握及使用公共資源的情況，二是承擔(dān)公共受托責(zé)任的情況。政府要以此作為標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建我國的會計體系。

2.建立真正意義的預(yù)算會計系統(tǒng)，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的最終及控制，這也是會計改革的重要內(nèi)容之一，要確保在預(yù)算執(zhí)行的過程中，道德風(fēng)險行為的杜絕，強化合規(guī)性受托責(zé)任與行為受托責(zé)任的執(zhí)行。

3.建立一套獨立于預(yù)算的財務(wù)會計體系，并建立權(quán)威的會計準(zhǔn)則。全面公共資源受托責(zé)任已經(jīng)成為會計發(fā)展的重點，因此，需要建立一個可以反映整付長期結(jié)果及影響的財務(wù)會計體系，確保財務(wù)狀況及財務(wù)業(yè)績的客觀性、可靠性及相關(guān)性。

4.伴隨著振幅績效性公共受托責(zé)任的發(fā)展，會計系統(tǒng)的構(gòu)建需要反映一定的績效管理與評價?？冃缘墓彩芡胸?zé)任需要重視業(yè)績與消耗的對比，不僅能夠為管理者提供管理與控制的信息，同時，還可以降低行政的成本，促進(jìn)子小型公共受托責(zé)任的履行。

5.全責(zé)發(fā)生制會計是我國會計改革的重要內(nèi)容，不僅關(guān)系到全面公共資源受托責(zé)任的履行，還關(guān)系到成本會計系統(tǒng)的建立，在會計中引入全責(zé)發(fā)生制，需要充分考慮國情，并要循序漸進(jìn)的執(zhí)行。

6.不斷的完善財務(wù)報告制度，強化我國外部公共受托責(zé)任及報告受托責(zé)任。不僅要從報告對象上循序開展，還要注意報告內(nèi)容既反映財務(wù)信息，同時，還要反映財務(wù)管理及工作的信息。

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