苗生珍+田書芹

基金項(xiàng)目：教育部人文社科青年項(xiàng)目《基于多中心治理理論的西部新建本科院校融資風(fēng)險(xiǎn)防范研究》

（項(xiàng)目編號(hào)：12YJC880097）、重慶市教委人文社科項(xiàng)目《高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域腐敗懲防體系建設(shè)

研究——基于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的視角》（項(xiàng)目編號(hào)：11skp02）、重慶文理學(xué)院校級(jí)科研基金項(xiàng)目

《高校會(huì)計(jì)核算制度的探索與改革研究》（項(xiàng)目編號(hào)：Y2012ZC48）

摘要：財(cái)務(wù)工作在高校管理工作中的重要性日益明顯，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置在財(cái)務(wù)工作中起著舉足輕重的作用。本文著力從高校設(shè)置的會(huì)計(jì)崗位及基本職責(zé)、具體操作流程進(jìn)行討論，并對(duì)會(huì)計(jì)崗位的內(nèi)部牽制進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)崗位 研究

一、高校財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程及規(guī)范要求

（一）審核、制單崗位。

1.崗位職責(zé)。日常收付轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算；工資核算；學(xué)生獎(jiǎng)、助、貸款核算；固定資產(chǎn)核算；材料核算。

2.業(yè)務(wù)流程。接收原始憑證→審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、有效性、完整性→填制記賬憑證→打印記賬憑證→經(jīng)辦人簽字復(fù)核→整理粘貼記賬、原始憑證→附件加蓋附件章→記賬憑證加蓋審核制單人印章→交復(fù)核人員復(fù)核→交出納人員付現(xiàn)或轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)；審核工資報(bào)表及相關(guān)銀行回單→按時(shí)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工福利基金→填制相關(guān)記賬憑證→整理粘貼記賬、原始憑證→附件加蓋附件章→記賬憑證加蓋審核制單人印章→交復(fù)核人員復(fù)核。

3.規(guī)范要求。（1）原始單據(jù)的文字和數(shù)字必須清晰、工整，符合規(guī)定；必須是機(jī)制單據(jù)或使用鋼筆、簽字筆或藍(lán)色雙面復(fù)寫紙所填制的單據(jù)；單據(jù)內(nèi)容要齊全、文字準(zhǔn)確、數(shù)字正確，凡填有大、小寫金額的原始憑證，大、小寫金額必須相符；費(fèi)用報(bào)銷原始憑證及自制原始憑證的簽字程序及費(fèi)用支出項(xiàng)目應(yīng)符合本校經(jīng)費(fèi)審批辦法及其他財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定；設(shè)備物資采購(gòu)應(yīng)符合相應(yīng)的采購(gòu)管理辦法；教職工報(bào)銷三公經(jīng)費(fèi)等支出應(yīng)符合國(guó)家相關(guān)制度和本校財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定。（2）按規(guī)定提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利經(jīng)費(fèi)；不僅要審核固定資產(chǎn)和材料原始憑證中的附件是否有驗(yàn)收單、相關(guān)信息是否準(zhǔn)確完整，保證每筆業(yè)務(wù)核算無(wú)誤等，而且每月必須用財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)并編制調(diào)節(jié)表，以保證賬實(shí)相符。

（二）復(fù)核崗位。

1.崗位職責(zé)?，F(xiàn)金收付款憑證復(fù)核工作；轉(zhuǎn)賬憑證復(fù)核工作。

2.業(yè)務(wù)流程。收到現(xiàn)金收付款記賬憑證→審核記賬憑證→電子現(xiàn)金收付款記賬憑證復(fù)核→紙質(zhì)憑證復(fù)核簽章→編制憑證移交清單→月末移交檔案管理員；收到轉(zhuǎn)賬記賬憑證→審核記賬憑證→電子轉(zhuǎn)賬記賬憑證復(fù)核→紙質(zhì)憑證復(fù)核簽章→編制憑證移交清單→月末移交檔案管理員。

3.規(guī)范要求。依據(jù)紙質(zhì)記賬憑證按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求對(duì)電子現(xiàn)金記賬憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行復(fù)核。

（三）現(xiàn)金出納崗位。

1.崗位職責(zé)?，F(xiàn)金收款及報(bào)賬業(yè)務(wù)；現(xiàn)金日記賬管理；提出現(xiàn)金存取款計(jì)劃；POS機(jī)收款；金庫(kù)安全；收費(fèi)專用章管理。

2.業(yè)務(wù)流程。根據(jù)收費(fèi)人員開(kāi)具的收據(jù)收款→檢查收據(jù)的金額是否正確，大小寫是否一致→收現(xiàn)金或刷POS卡在收據(jù)上蓋章并將收據(jù)聯(lián)給交款人完成收費(fèi)；領(lǐng)用現(xiàn)金日記賬賬簿→啟用賬簿→現(xiàn)金憑證審核→登記現(xiàn)金日記賬→日清月結(jié)→年末結(jié)賬→賬簿移交；填寫《提現(xiàn)申請(qǐng)表》→銀行出納開(kāi)具現(xiàn)金支票→支票存根上簽字→交會(huì)計(jì)填制記賬憑證；每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)→超庫(kù)存現(xiàn)金送存銀行。

3.規(guī)范要求。（1）嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的一事一單收付款憑證收付款項(xiàng)，收付款后在記賬憑證上簽章，在收付款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”章。（2）根據(jù)收付款記賬憑證，按照會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則，逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，每日結(jié)出余額，與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，保證現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與日記賬、總賬相符，月末結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；年末結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃雙紅線。（3）庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存限額，對(duì)金庫(kù)鑰匙和金庫(kù)密碼嚴(yán)格保密；負(fù)責(zé)收費(fèi)專用章保管及合理使用，不得將印章隨意存放或帶出單位。

目前有部分高校實(shí)行了無(wú)現(xiàn)金報(bào)賬業(yè)務(wù)，但出于各種條件限制暫未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，傳統(tǒng)的現(xiàn)金收付方式還占相當(dāng)一部分比例，故本文未提及。

（四）銀行出納崗位。

1.崗位職責(zé)。銀行出納崗位職責(zé)有記賬憑證接收、銀行票據(jù)使用、保管；銀行收付業(yè)務(wù)處理；網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)處理；登記銀行日記賬；憑證移交；銀行賬務(wù)核對(duì)。

2.業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)憑證接收→復(fù)核轉(zhuǎn)賬金額→填制相應(yīng)的銀行票據(jù)→加蓋出納印章→稽核人員審核蓋印鑒章→送交銀行轉(zhuǎn)款→根據(jù)銀行付款回單貼入相應(yīng)銀行付款憑證；領(lǐng)取銀行進(jìn)賬收款回單→通知收款二級(jí)部門或個(gè)人→交會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；實(shí)行網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的高校進(jìn)行電子數(shù)據(jù)接收→復(fù)核轉(zhuǎn)賬金額→數(shù)據(jù)導(dǎo)入網(wǎng)上銀行→出納U盾授權(quán)→復(fù)核人U盾授權(quán)→轉(zhuǎn)款；每日終了會(huì)計(jì)扎賬→出納打印各銀行日記賬→會(huì)計(jì)、銀行出納在當(dāng)日余額處簽章→銀行憑證加蓋收付轉(zhuǎn)章及出納印章→編制移交清單（一式三份）→經(jīng)移交人、接交人、監(jiān)交人三方簽字確認(rèn)后移交檔案管理人員；每月末領(lǐng)取各銀行對(duì)賬單→銀行日記賬賬務(wù)核對(duì)→編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

3.規(guī)范要求。（1）負(fù)責(zé)按會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)款金額、附件所列轉(zhuǎn)賬單位及賬號(hào)填制銀行支（匯）票及進(jìn)賬單，如會(huì)計(jì)憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員聯(lián)系并核對(duì)，再按正確金額辦理轉(zhuǎn)、匯款業(yè)務(wù)，支票填制清楚后，檢查是否與記賬憑證一致，加蓋預(yù)留銀行印章后送至銀行辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)；同時(shí)按會(huì)計(jì)法中相關(guān)票據(jù)管理規(guī)定保管好空白和作廢銀行票據(jù)；負(fù)責(zé)管好各銀行預(yù)留印鑒，并每年給各銀行提供年檢資料。（2）負(fù)責(zé)銀行回單領(lǐng)取，協(xié)助會(huì)計(jì)將已加蓋銀行收訖章回單通知相關(guān)收款單位，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；將已加蓋銀行付訖章的回單貼入相應(yīng)銀行付款憑證中。結(jié)合學(xué)校用款計(jì)劃，及時(shí)協(xié)調(diào)各銀行資金。（3）負(fù)責(zé)網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不定期更換U盾密碼保證賬戶安全使用。（4）負(fù)責(zé)加蓋每筆銀行憑證收、付訖印章及銀行出納印章，每日扎賬后打印出當(dāng)日銀行日記賬，并由會(huì)計(jì)及銀行出納對(duì)當(dāng)日余額進(jìn)行確認(rèn)后在余額處簽章。（5）對(duì)已轉(zhuǎn)的銀行憑證清理后，連續(xù)編號(hào)移交給檔案管理員，按移交規(guī)定簽字確認(rèn)；及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，保證賬賬、賬表、賬實(shí)相符。endprint

（五）稽核崗位。

1.崗位職責(zé)。預(yù)留銀行印鑒章保管；安全管理；內(nèi)部控制制度的制定和修改；工作質(zhì)量監(jiān)測(cè)。

2.業(yè)務(wù)流程。負(fù)責(zé)日常印章使用→特殊用途時(shí)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)；現(xiàn)金監(jiān)盤→金庫(kù)安全檢查；內(nèi)控制度制定→修改；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表抽查→形成監(jiān)測(cè)記錄；賬務(wù)系統(tǒng)科目項(xiàng)目檢查→項(xiàng)目適時(shí)增加調(diào)整→預(yù)算項(xiàng)目超支管理。

3.規(guī)范要求。（1）負(fù)責(zé)保管預(yù)留銀行印鑒章，并按相關(guān)印章使用要求合理使用。（2）不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤和對(duì)金庫(kù)的安全進(jìn)行檢查。（3）負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度的制定與修改；（4）不定期對(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作進(jìn)行檢查，記錄工作完成情況及完成質(zhì)量。

（六）報(bào)表編制崗位。

1.崗位職責(zé)。賬賬核對(duì)；賬表數(shù)據(jù)核對(duì)；報(bào)表編制；教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制；財(cái)務(wù)分析。

2.業(yè)務(wù)流程。月末對(duì)賬務(wù)系統(tǒng)總賬、明細(xì)賬、輔助賬進(jìn)行核對(duì)；各報(bào)表數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)核對(duì)；月底對(duì)賬務(wù)系統(tǒng)記賬→月結(jié)→編制報(bào)表→核對(duì)無(wú)誤→打印裝訂→領(lǐng)導(dǎo)簽字→存檔報(bào)送；編制教育經(jīng)費(fèi)報(bào)表→核對(duì)無(wú)誤→打印裝訂→領(lǐng)導(dǎo)簽字→存檔報(bào)送；報(bào)表分析→各明細(xì)賬分析→收入支出分析→問(wèn)題及建議。

3.規(guī)范要求。（1）認(rèn)真核對(duì)會(huì)計(jì)收付款賬務(wù)與出納日記賬，每月核對(duì)賬務(wù)涉及會(huì)計(jì)科目的總賬、明細(xì)賬、輔助賬，每月與資產(chǎn)管理部門核對(duì)固定資產(chǎn)、材料等賬務(wù)。（2）各項(xiàng)賬務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，按規(guī)定依據(jù)賬務(wù)系統(tǒng)和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注等對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）負(fù)責(zé)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制工作，負(fù)責(zé)編制對(duì)內(nèi)外財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

二、對(duì)高校會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的建議

筆者認(rèn)為，高校還應(yīng)設(shè)置科研審核制單、稅務(wù)、基建審核等崗位。需注意的是，在崗位設(shè)置明確的情況下，高校財(cái)務(wù)部門要重視會(huì)計(jì)崗位之間的內(nèi)部牽制工作。

（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)崗位的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)紛繁復(fù)雜和龐大的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)崗位就是這個(gè)系統(tǒng)中被細(xì)化了的業(yè)務(wù)模塊，雖然很多高校財(cái)務(wù)部門建立了內(nèi)部控制制度，但檢驗(yàn)這種控制制度的有效性離不開(kāi)執(zhí)行，會(huì)計(jì)崗位執(zhí)行的效率如何不是簡(jiǎn)單地完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)，而是是否有理有據(jù)、合法合規(guī)，這就要涉及到內(nèi)部牽制的問(wèn)題。第一，針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的牽制機(jī)制，或者側(cè)重從會(huì)計(jì)的視角定義內(nèi)部牽制，實(shí)施崗位分離，以確保所有賬目正確無(wú)誤的一種控制機(jī)制。第二，著眼于防范會(huì)計(jì)舞弊，或者以查錯(cuò)防弊為目的。第三，在牽制方式上強(qiáng)調(diào)職責(zé)分工。會(huì)計(jì)崗位之間的牽制就是會(huì)計(jì)崗位執(zhí)行的靈魂，沒(méi)有崗位之間的靈魂，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位之間的各自為政，高校的財(cái)務(wù)工作效率就會(huì)大打折扣。

（二）會(huì)計(jì)崗位之間有效牽制的關(guān)鍵要看財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平和職業(yè)修養(yǎng)。筆者認(rèn)為，首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定團(tuán)隊(duì)成員崗位制度、團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)修培訓(xùn)制度、激勵(lì)機(jī)制等。其次，在不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能的前提下要培養(yǎng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)成員善于溝通的能力，團(tuán)隊(duì)成員定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題或某些崗位進(jìn)行交流和討論，增強(qiáng)大家的整體學(xué)習(xí)氛圍，注重于如何與人交往的能力。最后，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)凝聚力，總攬全局，用科學(xué)的眼光發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，善于協(xié)調(diào)各崗位人員之間的利益沖突，最大限度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。

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