摘 要 隨著我國貧富差距日益擴大，社會各界疾呼開征遺產(chǎn)稅，把遺產(chǎn)稅作為縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平的重要手段。確實，遺產(chǎn)稅的開征不僅能夠增加國家的稅收收入還能夠提高社會公平與效率、緩和社會仇富現(xiàn)象，構(gòu)建和諧社會。但是，通過對我國基本國情的分析，我國目前并不具備開征遺產(chǎn)稅的外部條件和傳統(tǒng)文化的支撐。此時，貿(mào)然開征遺產(chǎn)稅勢必會引發(fā)一系列的經(jīng)濟社會問題，如極大的挫傷廣大勞動人民創(chuàng)造財富的積極性。通過對利于弊的博弈，我國目前尚不適宜開征遺產(chǎn)稅。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 社會公平 貧富差距

作者簡介：倪磊，南京財經(jīng)大學(xué)。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? 文獻標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1009-0592（2014）12-104-02

一、 遺產(chǎn)稅開征的動機

（一）國外開征遺產(chǎn)稅的目的

古埃及法老胡夫為了滿足戰(zhàn)事的需要，開征遺產(chǎn)稅，彌補財政不足。在中世紀(jì)，教會法曾規(guī)定，教徒將遺產(chǎn)交給“最神圣的天主教會”，是一項自覺的宗教義務(wù)。這項規(guī)定在歐洲尤其是英倫三島盛行一時，愛爾蘭法甚至規(guī)定，死去的人要將十分之一的遺產(chǎn)劃歸教會。這實質(zhì)上是古埃及、古羅馬時代遺產(chǎn)稅制在宗教上的表現(xiàn)。到14世紀(jì)末，意大利的一些自治城市也因財政困難而開征了遺產(chǎn)稅。美國1797年首次征收遺產(chǎn)稅是為了充實海軍軍費，于1802年廢止。南北戰(zhàn)爭時又重新開征，戰(zhàn)爭結(jié)束后又被廢止，1916年又開始征收 。很明顯，早期遺產(chǎn)稅開征的目的是為了彌補統(tǒng)治集團的財政困難或用作戰(zhàn)爭費用。 與現(xiàn)在國內(nèi)外很多學(xué)者認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅是為了調(diào)節(jié)社會成員之間的貧富差距，實現(xiàn)社會公平的觀點相違背。

（二）當(dāng)前我國倡導(dǎo)征收遺產(chǎn)稅的動因

通常情況下，社會分配不公，貧富差距拉大是征收遺產(chǎn)稅的直接原因。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人財富不斷積累、貧富差距不斷擴大，已經(jīng)是不爭的事實。但是，如何處理貧富差距，實現(xiàn)社會公平正義，不僅是一個經(jīng)濟問題，更是一個社會問題。如果處理不好，勢必會導(dǎo)致社會秩序混亂，經(jīng)濟難以平穩(wěn)的發(fā)展。作為衡量社會成員之間貧富差距的指標(biāo)基尼指數(shù)，近年來雖有所下降，但仍高位運行，均超過0.4的國際警戒線。2003至2013年，這十多年里我國居民的基尼指數(shù)平均值為0.48。按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)，基尼指數(shù)超過0.4，就表示該國家貧富差距較大?？梢?，我國貧富差距的現(xiàn)狀應(yīng)足以引起政府和國民的警惕。如何解決貧富差距，實現(xiàn)社會公平，許多學(xué)者認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅是一個行之有效的措施。遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的一種，可鼓勵后代自強自立，縮小貧富差距，促進資源有效配置，維護市場平等競爭。

二、遺產(chǎn)稅的開征并不能有效的解決貧富差距

（一）貧富差距的根本原因在于我初始分配制度

面對日益擴大的貧富差距，我國很多學(xué)者倡導(dǎo)開征遺產(chǎn)稅，認(rèn)為造成貧富差距的一個重要原因在于遺產(chǎn)稅的缺失。但是，他們殊不知貧富差距不斷擴大的根本原因是我國改革開放之后的初始分配制度問題。改革開放以后，我國以鄧小平同志為第二代領(lǐng)導(dǎo)人，1978年，12月，在中共中央工作會議上，鄧小平同志《解放思想，實事求是，團結(jié)一致向前看》這篇報告里提出開了一個深刻影響中國的“大政策”，概括的說就是鼓勵以部分地區(qū)和一部分人先富起來，先富帶動后富，最終達到共同富裕。鄧小平的先富和共同富裕理論在那時看來，符合了當(dāng)時的國情，解放和發(fā)展了生產(chǎn)力。但是，長期看來就形成了中國特色，東西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)。這是造成我國城鄉(xiāng)乃至全國貧富差距的直接原因。想要解決貧富差距就必須克服初始分配過程中的制度性原因。如果這些問題都沒有解決，即使開征遺產(chǎn)稅也是杯水車薪。

（二）遺產(chǎn)稅并非解決貧富差距的首要手段

有學(xué)者形象的將個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅描述成實現(xiàn)社會公平、縮小貧富差距的三道防線。個人所得稅可以調(diào)節(jié)財富流量，成為調(diào)節(jié)貧富差距的第一道防線;財產(chǎn)稅主要是對主要是對公民存量財產(chǎn)進行調(diào)劑，成為第二道防線。被稱為死亡稅的遺產(chǎn)稅是對死者遺留的財產(chǎn)進行調(diào)節(jié)，成為調(diào)節(jié)貧富差距的第三道防線。遺產(chǎn)稅只是作為前兩道防線的輔助手段。與西方國家相比較，我國的個人所得稅和財產(chǎn)稅的作用完全沒有發(fā)揮出來。在前兩道防線作用不足的情況下，就貿(mào)然開征遺產(chǎn)稅，就達不到其應(yīng)有的效果。因此，當(dāng)務(wù)之急是加快改革和完善，我國的個人所得稅和財產(chǎn)稅。同時，也應(yīng)該盡快完善我國的社會保障體系、實現(xiàn)社會服務(wù)均等化、增加就業(yè)、提高收入。

三、開征遺產(chǎn)稅的負(fù)面影響

（一）開征遺產(chǎn)稅對老百姓不公平

從現(xiàn)行的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例》來看，中國的遺產(chǎn)稅完全是針對老百姓征收的，從根本上違背了征收遺產(chǎn)稅的初衷，到最后就變的向全中國人征收遺產(chǎn)稅。我們可以想一想，目前我國的通貨膨脹率那么高，物價上漲，房產(chǎn)增值，無處都不在漲價。就當(dāng)前中國而言，一二線城市居民的房產(chǎn)起價都要上萬一平米以上，或者農(nóng)村的宅基地，再過個十幾年，幾十年肯定都會超過80萬。因此，在中國80萬的遺產(chǎn)稅起征點，不僅是針對富人，也是針對中產(chǎn)階層，更是針對普通百姓。此時，遺產(chǎn)稅是要對全體中國人征收的，不是僅僅是針對富人的。為了，實現(xiàn)社會分配公平，我們國家提倡：提高低收入者的收入，擴大中等收入者的比重，調(diào)節(jié)高收入者的收入。按80萬元起征點征收遺產(chǎn)稅，它把所有不同層次的收入者的合法財產(chǎn)都往低處調(diào)了，這樣既沒有達到遺產(chǎn)稅“劫富濟貧”的用意，也會侵犯普通老百姓和一般工薪階層的利益。況且中國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，貧富程度也不一致，貿(mào)然，在中國制定統(tǒng)一的起征點，必然會導(dǎo)致社會的不公平。

（二）開征遺產(chǎn)稅阻礙中小企業(yè)發(fā)展

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，正逐步成為發(fā)展社會生產(chǎn)力的生力軍。中小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟中處于主體地位，不僅能夠促進就業(yè)，緩解社會矛盾，同時也是大型企業(yè)的合作伙伴。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模中等或微小、資金薄弱、籌資能力差，如開征遺產(chǎn)稅必然會對中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生眾多不利的影響。因繼承遺產(chǎn)需要用大量的現(xiàn)金繳納遺產(chǎn)稅，就會對流動資金緊張而依靠借貸維持發(fā)展的中小企業(yè)產(chǎn)生巨大的沖擊。新一輪的金融危機之后，我國大量的中小企業(yè)出現(xiàn)融資難得問題，導(dǎo)致很多中小企業(yè)倒閉破產(chǎn)。而，中小企業(yè)又往往與大型企業(yè)有著業(yè)務(wù)上的往來，就必然會間接的影響大型企業(yè)的發(fā)展?？梢姡_征遺產(chǎn)稅必然會給我國中小企業(yè)帶來負(fù)面效應(yīng)，同時也會抑制中小企業(yè)主投資創(chuàng)業(yè)的熱情。

（三） 開征遺產(chǎn)稅得不償失

在世界各國遺產(chǎn)稅是個小稅種，一般而言，一個國家的遺產(chǎn)稅僅占稅收總額的1%—2%。但它卻是成本高昂，收效盛微并且非常復(fù)雜的一種稅。天津財經(jīng)大學(xué)的劉北辰教授表示，遺產(chǎn)稅是美國公認(rèn)最復(fù)雜的稅種，僅遺產(chǎn)稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，納稅報表有40多頁，兩者合計共60頁，正確填寫需要一個月 。所以大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報。美國前財長勞倫斯·薩默斯說，美國每年繼承的財產(chǎn)有1.2萬億美元，而2012年遺產(chǎn)稅僅收上來140億美元，大約僅相當(dāng)于總繼承額的1% 。因此，美國政府征收遺產(chǎn)稅時，總是大投入、小回報，顯得有些得不償失。不僅美國如此，日本、德國、英國也同樣面臨這一難題?，F(xiàn)在看來，中國也同樣會遇到征收成本高的世界難題。

四、 開征遺產(chǎn)稅缺乏有利的環(huán)境

（一）缺乏相應(yīng)的文化基礎(chǔ)

如果在中國開征遺產(chǎn)稅，必然會在社會上引起一片嘩然。從古至今，人們辛勤勞作一生，都希望給自己的子孫后代留下一些財產(chǎn)，希望自己的后輩能夠過上幸福的生活。開征遺產(chǎn)稅必然會挫傷人們創(chuàng)業(yè)投資的熱情，影響經(jīng)濟穩(wěn)健蓬勃的發(fā)展。同時，子孫后代們也認(rèn)為從自己的父輩那里繼承財產(chǎn)，也是理所當(dāng)然的習(xí)慣。子承父業(yè)的文化在中國尤為突出，子女會從事父輩的行業(yè)或者繼承父輩的手藝。從中國社會文化的背景來看，子承父業(yè)是中國傳統(tǒng)“家文化”的射影?！柏敳煌饴瑯浯笳酗L(fēng)”的思想在中國也是根深蒂固的。在中國，很多人都不愿意公布自己的財產(chǎn)，不管是富人還是一般人。他們都不希望自己得到太多的關(guān)注，因為有可能會帶來人生安全、社會責(zé)任等方面的問題。在中國，人們不僅認(rèn)為繼承遺產(chǎn)是天經(jīng)地義的事情，同時也具有不愿意公布自己財產(chǎn)的深刻觀念，這就為遺產(chǎn)稅在中國的開征帶來了重重的文化障礙。

（二）個人財產(chǎn)監(jiān)控制度缺失

首先，個人收入申報制度不完善。目前，我國個人收入申報的有關(guān)規(guī)定明確指出，申報主體限于縣級以上領(lǐng)導(dǎo)干部，申報范圍僅限于收入，不包括財產(chǎn)。個人財產(chǎn)申報在我國很多地方開始試點，但僅僅對官員的財產(chǎn)進行公示。對于公務(wù)員個人財產(chǎn)的監(jiān)控只停留在在合法收入上，對于灰色收入、財產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)管。相比而言，普通民眾的個人收入申報更是流于形式，缺乏實質(zhì)意義。對于公民收入申報，申報的收入只是一些明示的收入，僅僅占全部收入的很小部分。其次，財產(chǎn)登記、監(jiān)控制度不健全遺產(chǎn)稅的征稅客體是死者的遺留財產(chǎn)，那么征收此稅的關(guān)鍵就是如何確定死者遺留財產(chǎn)的范圍，并在此基礎(chǔ)上確定財產(chǎn)的價值。想要準(zhǔn)確的評估死者遺留財產(chǎn)的價值，就必須具備一套系統(tǒng)完善的財產(chǎn)登記監(jiān)控體系。盡管，美國有比較完善的財產(chǎn)登記制度，但是在轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)的問題上美國也沒有解決好。相比之下，中國并沒有建立完備的財產(chǎn)登記監(jiān)控體系，對不動產(chǎn)的稅前監(jiān)管更是難上加難。時任國務(wù)院副總理王岐山亦曾表示，“遺產(chǎn)稅近期不能實現(xiàn)的原因，首要一點是中國個人收入透明度不高，政府難以掌控”。雖然，我國銀行等金融機構(gòu)實行個人儲蓄存款實名制掌握了大量的居民存款信息，但還是有大量的分散、閑置的資金游離于銀行等金融機構(gòu)之外。個人以現(xiàn)金交易的方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)很容易擺脫政府和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控，因此，稅務(wù)部分很難掌握準(zhǔn)確的個人財產(chǎn)的信息。這就嚴(yán)重影響了遺產(chǎn)稅計稅依據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）稅務(wù)機關(guān)的征管能力缺失

在我國，遺產(chǎn)稅作為一個新的稅種，在征收和具體操作方面必然會遇到各種各樣的困難，這在其他國家也不例外。遺產(chǎn)稅是一個征收難度較大的稅種，它不僅對納稅人自覺納稅的意識提出了很高的要求，同時也對稅收征管機關(guān)的征管能力要求很高。目前，我國的稅務(wù)機關(guān)的征管能力和技術(shù)手段都較為薄弱，稅款申報、納稅結(jié)算方式都比較落后，并且與其他部門的協(xié)作也有一定的困難。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中也存在問題，如稅務(wù)機關(guān)工作人員素質(zhì)不高、權(quán)利尋租等等。從我國的基本國情來看，想要在中國征收遺產(chǎn)稅并非一件容易的事情。就普通的稅種來說，公民都會想方設(shè)法的去逃稅、避稅。更何況，遺產(chǎn)稅這種新型的稅種，人們的抵制情緒更高，我國的傳統(tǒng)文化更本就容不得遺產(chǎn)稅的存在。遺產(chǎn)稅征收范圍小、程序復(fù)雜、成本高、收入少，對國家來說，實屬得不償失。針對上面所提的現(xiàn)實問題，稅務(wù)機關(guān)想征收遺產(chǎn)稅必然面對許多障礙。稅務(wù)機關(guān)如果能夠有效的監(jiān)控稅源、評估財產(chǎn)價值，稅務(wù)機關(guān)的征管能力就必須有所提高。

注釋：

徐智慧.遺產(chǎn)稅的中國難題.中國新聞周刊.2013（38）.

http：//news.gmw.cn/newspaper/2013-10/19/content_2261514.htm.

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