崔文萍 丁為民 鄭東旭

摘 要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，建設(shè)投資增大，工程審計(jì)作為規(guī)范建設(shè)管理的重要部分也隨之跟進(jìn)。由于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，不能滿足日益增多的審計(jì)任務(wù)，為此，委托社會(huì)審計(jì)就成為內(nèi)審工作的重要部分。為了規(guī)范委托社會(huì)審計(jì)單位管理，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，試通過(guò)建立社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)和PDCA循環(huán)控制方法對(duì)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：高校建設(shè)；委托審計(jì)；質(zhì)量控制研究

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0255-03

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校用于基本建設(shè)的投資費(fèi)用也在不斷攀升，建設(shè)工程的審計(jì)成為高校建設(shè)規(guī)范管理的一個(gè)重要方面。然而現(xiàn)在高校工程審計(jì)普遍存在如下問(wèn)題。

1.委托審計(jì)制度不夠健全。高校建設(shè)工程委托審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了很多年，但在實(shí)踐中尚未形成一套完整地委托審計(jì)操作流程和相應(yīng)配套規(guī)范，委托審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量不能得到有效控制。高校內(nèi)部委托審計(jì)制度不夠完整，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)僅完成造價(jià)審核，未對(duì)審計(jì)工程進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，委托單位沒(méi)有相應(yīng)條款對(duì)社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范管理。

2.審計(jì)力量不能滿足高校工程審計(jì)實(shí)際需要。由于投資的不斷加大，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工程審計(jì)人員配備較少，建設(shè)工程涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，工程審計(jì)又是一項(xiàng)專業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，這要求審計(jì)人員具備更廣泛的專業(yè)素質(zhì)，也使得工程審計(jì)人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。

為了保障高校工程項(xiàng)目建設(shè)委托審計(jì)質(zhì)量、提高工程投資效率、控制工程造價(jià)、保護(hù)學(xué)校權(quán)益，通過(guò)借助于社會(huì)中介力量來(lái)滿足日益增多的審計(jì)任務(wù)，規(guī)范委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校系統(tǒng)工程項(xiàng)目從事審計(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量的控制管理是關(guān)鍵。

一、建立社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)

加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制，依據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，根據(jù)供應(yīng)商管理理論，建立了社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)。

（一）社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)選擇標(biāo)準(zhǔn)

由供應(yīng)商選擇、評(píng)價(jià)及管理理論可知，要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行選擇，首先要確定標(biāo)準(zhǔn)。我方采取與相關(guān)專家進(jìn)行深度訪談的方式，最終確定了以下12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，作為社會(huì)審計(jì)單位可以進(jìn)入備選庫(kù)的資質(zhì)要求。具體標(biāo)準(zhǔn)如下。

1.具有注冊(cè)的獨(dú)立法人資格，并具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，且注冊(cè)資本金不低于100萬(wàn)元人民幣。

2.具有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢甲級(jí)資質(zhì)（按2006年建設(shè)部第149號(hào)令）。

3.須具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

4.具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄。近3年內(nèi)沒(méi)有被建設(shè)部、中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)等相關(guān)部門因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作中沒(méi)有出現(xiàn)重大審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題和不良記錄。

5.近3年內(nèi)至少獨(dú)立完成過(guò)1個(gè)投資總額1億元以上工業(yè)建筑或公共建筑項(xiàng)目的審計(jì)。

6.實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)造價(jià)工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的所（或分公司）以及掛靠關(guān)系的注冊(cè)造價(jià)工程師，所有注冊(cè)造價(jià)工程師必須在同一注冊(cè)地且在本單位注冊(cè)，不得弄虛作假，一旦發(fā)現(xiàn)立即取消其資格。

7.有能力從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，各專業(yè)至少有一名注冊(cè)造價(jià)工程師。

8.公司財(cái)務(wù)狀況良好，近3年均處于盈利狀態(tài)。

9.必須從招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)獲得招標(biāo)文件并登記備案。

10.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

11.擬投入的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)取得注冊(cè)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格，注冊(cè)執(zhí)業(yè)單位為本公司。

（二）社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)確定方式

1.初步審核

初步審核是指對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計(jì)單位所需要的正規(guī)手續(xù)，是否辦理相關(guān)證件，獲得國(guó)家相關(guān)單位的承認(rèn)。通過(guò)資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。

2.資質(zhì)考察

資質(zhì)考察是指根據(jù)社會(huì)審計(jì)單位入庫(kù)資質(zhì)要求對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資質(zhì)考察。入庫(kù)資質(zhì)要求有12項(xiàng)內(nèi)容，資質(zhì)考察則要逐項(xiàng)對(duì)于該單位進(jìn)行考察。若該單位通過(guò)資質(zhì)考察，則可以進(jìn)入社會(huì)審計(jì)單位備選庫(kù)。

社會(huì)審計(jì)單位的資質(zhì)表現(xiàn)越好，其在備選庫(kù)中的位置越靠前。并且根據(jù)其資質(zhì)表現(xiàn)，對(duì)于這些單位可以進(jìn)行分類。具體如表1所示。

表1 審計(jì)單位分類

二、委托社會(huì)審計(jì)單位質(zhì)量控制

為達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)稱為質(zhì)量控制。這就是說(shuō)，質(zhì)量控制是為了通過(guò)監(jiān)視質(zhì)量形成過(guò)程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達(dá)到質(zhì)量要求，獲取經(jīng)濟(jì)效益，而采用的各種質(zhì)量作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。

（一）PDCA循環(huán)方法

在社會(huì)審計(jì)單位審計(jì)資格的考核中，盡管考核的目標(biāo)不再是平常意義上的產(chǎn)品，仍可以通過(guò)應(yīng)用傳統(tǒng)質(zhì)量管理的一些方法，如PDCA循環(huán)等來(lái)進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是美國(guó)質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環(huán)”。它是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。

圖1 PDCA循環(huán)

PDCA是英語(yǔ)單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個(gè)字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。

1.P （plan） 計(jì)劃，包括方針和目標(biāo)的確定，以及活動(dòng)規(guī)劃的制定。

2.D（Do） 執(zhí)行，根據(jù)已知的信息，設(shè)計(jì)具體的方法、方案和計(jì)劃布局；再根據(jù)設(shè)計(jì)和布局，進(jìn)行具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容。

3.C （check） 檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，分清哪些對(duì)了，哪些錯(cuò)了，明確效果，找出問(wèn)題。

4.A （action） 處理，對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對(duì)成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化；對(duì)于失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，引起重視。對(duì)于沒(méi)有解決的問(wèn)題，應(yīng)提交給下一個(gè)PDCA循環(huán)中去解決。

（二）PDCA循環(huán)理論應(yīng)用

根據(jù)質(zhì)量控制理論，對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，可以采取PDCA循環(huán)法，如圖2所示。

圖2 PDCA循環(huán)

1.PLAN：需要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的工作做出安排和計(jì)劃。在審計(jì)工作開(kāi)始之前，就要對(duì)于該單位的工作確定基本的判斷指標(biāo)。本課題中以精簡(jiǎn)為原則，經(jīng)過(guò)專家討論，選取我們最看重的指標(biāo)作為對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行質(zhì)量控制的指標(biāo)。具體指標(biāo)如表2所示。

表2 審計(jì)單位質(zhì)量控制指標(biāo)

2.DO：讓社會(huì)審計(jì)單位開(kāi)始工作，并將工作質(zhì)量的衡量指標(biāo)提供給該審計(jì)單位，提醒其按照審計(jì)工作的基本流程提高在質(zhì)量控制指標(biāo)上的表現(xiàn)。在審計(jì)工作進(jìn)行期間，我方要定期與審計(jì)單位溝通，確定其審計(jì)工作是否按計(jì)劃進(jìn)行，并就有關(guān)問(wèn)題及時(shí)對(duì)其進(jìn)行提醒，并隨時(shí)準(zhǔn)備為其提供其所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)服務(wù)。

3.CHECK：社會(huì)審計(jì)單位完成審計(jì)工作后，我們要對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體采取打分的方式，對(duì)社會(huì)審計(jì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行加權(quán)平均。指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過(guò)相關(guān)人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分?jǐn)?shù)采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評(píng)價(jià)完之后要就評(píng)價(jià)結(jié)果與社會(huì)審計(jì)單位及時(shí)溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進(jìn)才有利于更好地合作。

4.ACTION：讓社會(huì)審計(jì)單位對(duì)于自己的審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)之后可以再次運(yùn)用PDCA循環(huán)法，進(jìn)行及時(shí)檢查評(píng)價(jià)及溝通，從而保證社會(huì)審計(jì)單位工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。

若這次審計(jì)時(shí)間已截止，審計(jì)工作已結(jié)束，則要告知其下次審計(jì)的時(shí)候可以進(jìn)行這些方面的改進(jìn)，并持續(xù)跟蹤，促使其改進(jìn)自己的工作質(zhì)量。

通過(guò)PDCA循環(huán)法來(lái)對(duì)于審計(jì)單位進(jìn)行管理和控制，激勵(lì)并引導(dǎo)審計(jì)單位更好地完成審計(jì)工作。通過(guò)建立社會(huì)審計(jì)單位質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，客觀地對(duì)庫(kù)內(nèi)社會(huì)審計(jì)單位各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，規(guī)范并定期調(diào)整庫(kù)內(nèi)單位的管理行為。通過(guò)入庫(kù)考察，把好社會(huì)審計(jì)單位選擇關(guān)；通過(guò)庫(kù)內(nèi)單位審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)，指導(dǎo)我們根據(jù)不同審計(jì)任務(wù)的特點(diǎn)，選擇具有較強(qiáng)實(shí)力并且有良好社會(huì)信譽(yù)、豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀執(zhí)業(yè)操守的審計(jì)單位；通過(guò)定期淘汰不達(dá)標(biāo)社會(huì)審計(jì)單位，激勵(lì)社會(huì)審計(jì)單位切實(shí)做好審計(jì)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到委托審計(jì)質(zhì)量控制的目的。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]