摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中存活下來，科學(xué)化的管理就日益凸顯其重要性。而內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中又是不可忽視的重要部分。本文就內(nèi)部控制的概念、作用等來分析我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題，并針對(duì)問題提出一些建議，從而能夠建立行之有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，使內(nèi)部控制能夠發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對(duì)策

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制思想的發(fā)展是一個(gè)歷史漸進(jìn)過程，它與審計(jì)的關(guān)系非常密切?，F(xiàn)階段，學(xué)界沒有一個(gè)對(duì)內(nèi)部控制概念的正式統(tǒng)一說法，較為盛行的就是美國(guó)的COSO內(nèi)控報(bào)告中內(nèi)部控制的定義。我國(guó)中國(guó)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部控制的定義就采用的是COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架中關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)的定義的詮釋，認(rèn)為內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序[1]。

二、內(nèi)部控制的要素

我國(guó)內(nèi)部控制的主要要素大體包含五個(gè)方面：

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)是治理職能，另一個(gè)是管理職能，此外治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度、重視程度和采取的相關(guān)措施也包含其中。如果企業(yè)能夠有一個(gè)良好的控制環(huán)境，營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，會(huì)使得內(nèi)部員工重視和切實(shí)實(shí)施內(nèi)部控制，從而才能發(fā)揮出內(nèi)部控制的真正作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

企業(yè)在不斷的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展壯大中，總會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，很多風(fēng)險(xiǎn)并不能被企業(yè)所掌控，但管理層能夠事先識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，確定出企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，并且采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

3.信息系統(tǒng)與溝通

企業(yè)要建立自身的信息系統(tǒng)，重要的是建立起于與財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部、外部財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)內(nèi)部溝通則要使內(nèi)部員工知道自身在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，自身工作與其他員工的聯(lián)系，以及遇到例外報(bào)告事項(xiàng)如何向相應(yīng)的管理層報(bào)告。

4.控制活動(dòng)

企業(yè)需要設(shè)計(jì)出合理、有效的控制活動(dòng)，只有切實(shí)實(shí)施了內(nèi)部控制活動(dòng)，才能使管理層的相關(guān)治理決策能夠切實(shí)實(shí)施，從而發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

5.對(duì)控制的監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督包括了對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)際運(yùn)行情況以及面對(duì)實(shí)際情況的更正措施的反映，權(quán)衡了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際有效性。

三、我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.我國(guó)內(nèi)部控制的重視程度不足，內(nèi)部控制知識(shí)普及程度較低。

我國(guó)從1978年召開三中全會(huì)后才開始由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡，由市場(chǎng)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮企業(yè)作用，重視企業(yè)內(nèi)部控制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制成長(zhǎng)的時(shí)間并不長(zhǎng)。由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的導(dǎo)致的積習(xí)沉疴，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，甚至有內(nèi)部控制體系也并未遵從，領(lǐng)導(dǎo)人專政，認(rèn)為其束縛了自己的手腳。在《我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與成因完善討論》一文所作調(diào)查中，對(duì)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》大部分內(nèi)容了解或熟悉的受訪者僅占24%[2]，說明對(duì)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》尚未深入人心，內(nèi)部控制知識(shí)普及程度較低。

2.內(nèi)部控制法律制度不健全。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制前階段主要是由政府、證監(jiān)會(huì)、人民銀行以及中注協(xié)等機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部相關(guān)法律、法規(guī)和指引來推動(dòng)，后階段才逐漸頒布了《中國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等關(guān)于內(nèi)部控制的專門法律條例。起步較晚，法律規(guī)范還并不十分完善。

3.內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)部控制實(shí)際實(shí)施不力。

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部整體在內(nèi)部控制的重視程度上有很大的影響，從而很大程度上影響內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度以及執(zhí)行效果，這是內(nèi)部控制能否發(fā)揮其作用的一個(gè)關(guān)鍵所在。很多企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)人開始就更偏向于專制，忽視內(nèi)部控制，奠定了企業(yè)整體對(duì)內(nèi)部控制“知而不從”“從而不力”的態(tài)度。

4.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位。

監(jiān)控室一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程A，現(xiàn)階段企業(yè)常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)很多企業(yè)基本都建立了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，但實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作卻任然存在很多問題，甚至有職位虛設(shè)的情況出現(xiàn)，從而內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮出在內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)漏洞，助其完善的作用。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立切實(shí)可行的完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，首先最基本的是要對(duì)照國(guó)內(nèi)外一些內(nèi)部控制較為完善的企業(yè)，分析本企業(yè)的獨(dú)特性，結(jié)合專業(yè)人士的意見指導(dǎo)，建立起完善的適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，使內(nèi)部控制行為有制度可以遵循。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提高自身素質(zhì)，建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要與時(shí)俱進(jìn)，不斷的學(xué)習(xí)、提升自己的管理技能，摒棄“專制”陋習(xí)，從自身做起嚴(yán)格遵照內(nèi)部控制活動(dòng)，帶動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)。內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施中企業(yè)各層級(jí)從上到下都要嚴(yán)格遵照制度形式，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境。

3.提高內(nèi)部監(jiān)督的地位，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性

在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)中，要重視內(nèi)部監(jiān)督的作用，特別是要發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)中的作用。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)控和事后審計(jì)，還要幫助企業(yè)內(nèi)部控制部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，使企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

五、結(jié)論

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控的重視程度在逐漸提升，內(nèi)部控制制度也在不斷完善。但是內(nèi)部控制的切實(shí)實(shí)施度以及發(fā)揮出來的作用仍然不盡人意，要不斷的完善與改進(jìn)才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，不斷的發(fā)展與壯大，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，2010年11月1日修訂

[2]陳文軍，張雪嬌.公司治理評(píng)論，2011年3月第三卷第一輯

作者簡(jiǎn)介：蔡琳（1995- ），女，漢族，四川省綿陽市平武縣人，會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)本科在讀，單位：四川師范大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)