李秀敏 曹力勻

摘 要：中國(guó)公司從變革開(kāi)放以來(lái)初步實(shí)行綜合預(yù)算管控，借助以往的經(jīng)歷和自我主動(dòng)地探究中，開(kāi)始生成了順應(yīng)中國(guó)形勢(shì)的綜合預(yù)算管控體系，但依舊具有諸多劣勢(shì)。筆者對(duì)中國(guó)公司綜合預(yù)算館看看主題進(jìn)行了研究，為公司綜合預(yù)算管控的成功實(shí)行奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;現(xiàn)狀;建議

歐洲公司自1920年之后初步應(yīng)用綜合預(yù)算管控整理公司管控，累積了豐厚教訓(xùn)，伴隨歐洲管控會(huì)計(jì)文化導(dǎo)入中國(guó)，綜合預(yù)算管控的學(xué)術(shù)和方式初步被中國(guó)公司運(yùn)用。1995年之后，綜合預(yù)算管控漸漸被我國(guó)的大規(guī)模、中型公司應(yīng)用，在借助歐洲經(jīng)歷和自我主動(dòng)的探究中，開(kāi)始生成了順應(yīng)中國(guó)形勢(shì)的綜合預(yù)算管控體系，但依舊具有諸多劣勢(shì)。筆者從學(xué)術(shù)角度和操作方面歸納出中國(guó)公司綜合預(yù)算管控所包含的漏洞，并以策略和綜合預(yù)算管控制度的交接、預(yù)算目的的確立、預(yù)算的實(shí)施與管理、預(yù)算評(píng)估四大層面為出發(fā)點(diǎn)，總結(jié)出了部分參考意見(jiàn)。

一、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)行企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1.公司實(shí)施綜合預(yù)算管控應(yīng)對(duì)的是公司氛圍的變動(dòng)性和運(yùn)作的多樣性，在當(dāng)今多樣的全球氛圍以及我國(guó)的政治效益體系變革所引入的中國(guó)內(nèi)部氛圍，都對(duì)公司運(yùn)作進(jìn)程和競(jìng)賽強(qiáng)項(xiàng)產(chǎn)生了要挾，公司必須一直維持快速進(jìn)步以及強(qiáng)力的競(jìng)賽長(zhǎng)處，必須采用正面的面對(duì)方式，公司的最后策略目的是提高公司價(jià)值和效益利潤(rùn)，從而保障效益利潤(rùn)增加是施行綜合預(yù)算管控的高效途徑。

2.在當(dāng)今公司管控體系下，公司為了完成規(guī)范化方法調(diào)節(jié)而采取綜合預(yù)算管控。根據(jù)亨利明茨伯格的調(diào)節(jié)方法三環(huán)節(jié)概論，也就是互相調(diào)節(jié)方法緩解概論、直觀督導(dǎo)方法環(huán)節(jié)概論以及規(guī)范化方法環(huán)節(jié)概論。

3.與公司相關(guān)的個(gè)體效益聯(lián)系的約定是當(dāng)今公司體系下的預(yù)算實(shí)質(zhì)，董事會(huì)掌控著設(shè)定權(quán)利，股東們掌控著允許權(quán)利，經(jīng)理掌握著實(shí)施權(quán)利。由分公司來(lái)掌控總體企業(yè)的最大優(yōu)勢(shì)在于完成了擁有權(quán)利和運(yùn)作權(quán)利的獨(dú)立任務(wù)，身為股東，只有通過(guò)嚴(yán)格的方式來(lái)管控實(shí)施階層，才能使自身的產(chǎn)業(yè)值不斷增加。然而構(gòu)建綜合預(yù)算管控制度能夠使?fàn)顩r聚集于預(yù)算的設(shè)定和實(shí)施上來(lái)。

二、我國(guó)全面預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀

從1920年之后綜合預(yù)算管控在歐美的應(yīng)用設(shè)備企業(yè)、杜邦企業(yè)、應(yīng)用汽車企業(yè)出現(xiàn)之后，快速成為了大規(guī)模當(dāng)今工業(yè)商業(yè)結(jié)合的公司的規(guī)范操作順序。歷經(jīng)六十多年學(xué)術(shù)和實(shí)際的進(jìn)步健全，直至1985年，效益世界化和高科技的進(jìn)步速率顯著提高，購(gòu)買(mǎi)方自我認(rèn)知也得以樹(shù)立，進(jìn)而使得預(yù)算或者財(cái)產(chǎn)管控顯露出不足，大多體現(xiàn)在預(yù)算管控不可以兼并公司長(zhǎng)久進(jìn)步而忽視了預(yù)算或者財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所借助的實(shí)物內(nèi)容。

中國(guó)內(nèi)部預(yù)算管控探究極具典型性的理論觀點(diǎn)是蘇壽堂等人在2007年總結(jié)出的公司預(yù)算管控首要具備四大功能——計(jì)劃功能、調(diào)節(jié)功能、管控功能和成績(jī)?cè)u(píng)估功能。苗振亞在2009年提出必須從策略管控方面出發(fā)來(lái)再次認(rèn)知公司預(yù)算管控的功能，必須將預(yù)算目的和公司策略目的完美融合、高晨在2010年提出綜合預(yù)算管控是與公司進(jìn)步策略相適應(yīng)的策略保證制度，是綜合整理公司事務(wù)源頭、物資流動(dòng)數(shù)據(jù)和人力能源源頭的運(yùn)作管控體系，占據(jù)公司內(nèi)部管控體系的關(guān)鍵地位。

三、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

1.理論層面分析我國(guó)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（1）在預(yù)算目標(biāo)的選擇上存在三種錯(cuò)誤傾向

第一，將預(yù)算目的和企業(yè)策略目的劃上等號(hào)，導(dǎo)致預(yù)算處于不高不低的狀態(tài);第二，以往預(yù)算僅僅是對(duì)近段時(shí)間事務(wù)起到預(yù)見(jiàn)作用，大部分人將預(yù)算等同于預(yù)測(cè)，導(dǎo)致預(yù)算喪失了特定的目的;第三，預(yù)算的目的便是預(yù)測(cè)計(jì)算，將綜合預(yù)算管控特別是預(yù)算編寫(xiě)和企業(yè)意義管控舍本逐末。

（2）對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性的認(rèn)識(shí)不足

在綜合預(yù)算的合理性層面小規(guī)模公司認(rèn)知不夠。大規(guī)模公司應(yīng)對(duì)社會(huì)控制公司的嚴(yán)厲事實(shí)，以制造為核心的制造運(yùn)作規(guī)劃的漏洞顯露得非常突出，所以大規(guī)模公司更加急切地開(kāi)展綜合預(yù)算，并且大規(guī)模公司擁有比較豐厚的物資、財(cái)產(chǎn)、人力資源來(lái)完成此項(xiàng)任務(wù)。但是小型公司不僅受到公司干部認(rèn)知的約束，也受到公司現(xiàn)實(shí)制造運(yùn)作的限制，物資、財(cái)產(chǎn)、人力資源等都不夠充足，開(kāi)展綜合預(yù)算缺少必須的要求和動(dòng)機(jī)，對(duì)預(yù)算的合理性未能得出比較確定的結(jié)果。

（3）對(duì)預(yù)算的功能認(rèn)識(shí)上的偏差

預(yù)算耳朵作用在學(xué)術(shù)方面被分為兩類——決斷管控和決斷限制。在現(xiàn)實(shí)操作中，預(yù)算被頻繁地用以管控消費(fèi)，忽視了其他作用。公司大范圍編寫(xiě)了制造營(yíng)銷和開(kāi)支預(yù)算，而公司并未注重相關(guān)資產(chǎn)成本的預(yù)算以及資金欠債表格、虧算獲益表格、資金流動(dòng)預(yù)算的編寫(xiě)，此表明公司預(yù)算對(duì)意義最優(yōu)化策略實(shí)行的贊同作用有誤差。

2.實(shí)踐層面分析我國(guó)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（1）目標(biāo)制定：預(yù)算考核、評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

第一，財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不可以充分、精確地闡釋公司的意義目的，進(jìn)而減小了預(yù)算的管控意義作用。第二，將預(yù)算目的和會(huì)計(jì)性能的成績(jī)?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，使得管控人員為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目的而采取盈利管控的各類方式。

（2）預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制

在預(yù)算編寫(xiě)項(xiàng)目的系統(tǒng)方面，我國(guó)仍然有許多公司沒(méi)有設(shè)定對(duì)應(yīng)的預(yù)算管控部門(mén)。有關(guān)預(yù)算編寫(xiě)的類別，大部分公司編寫(xiě)了影響和管控開(kāi)支預(yù)算，而公司并未注重相關(guān)資產(chǎn)成本的預(yù)算以及資金欠債表格、虧算獲益表格、資金流動(dòng)預(yù)算的編寫(xiě)。有關(guān)預(yù)算編寫(xiě)的方式，諸多公司早已贊許了綜合預(yù)算必須順應(yīng)時(shí)代，不過(guò)依舊有少量公司在編寫(xiě)預(yù)算使僅僅注重內(nèi)部制造。此導(dǎo)致公司管控不可以順應(yīng)千變?nèi)f化的社會(huì)形勢(shì)，在這前提下會(huì)約束了制造與營(yíng)銷決斷的準(zhǔn)確程度。

（3）預(yù)算考評(píng)：預(yù)算調(diào)整與員工激勵(lì)

我國(guó)公司初步重視預(yù)算的管控效率，但是未能注重預(yù)算的鼓勵(lì)功能。針對(duì)預(yù)算的調(diào)節(jié)，公司的觀點(diǎn)是并未明確作用于職員的主動(dòng)性，此表明了并未徹底實(shí)現(xiàn)預(yù)算的鼓勵(lì)功能。構(gòu)建兼并技術(shù)性和經(jīng)過(guò)努力達(dá)到的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不僅能夠生成一類心理動(dòng)機(jī)，還可以激勵(lì)完成任務(wù)的表?yè)P(yáng)（或者未能完成任務(wù)將遭受懲處）體系也將生成一類外部動(dòng)機(jī)。此將激勵(lì)職員提升水平、徹底開(kāi)發(fā)潛力，進(jìn)而從總體上提升公司的制造速率，此就是預(yù)算本身的鼓勵(lì)功能。不過(guò)，在當(dāng)前的預(yù)算管控業(yè)務(wù)中，并未實(shí)現(xiàn)此類正面功能。

總而言之，我國(guó)公司對(duì)綜合預(yù)算管控的認(rèn)知存在差誤，體系在對(duì)預(yù)算目的的失敗選定，對(duì)綜合預(yù)算管控合理性的認(rèn)知不夠以及對(duì)預(yù)算作用認(rèn)知上的差誤，在實(shí)際操作中，也未領(lǐng)悟綜合預(yù)算管控的精華，體現(xiàn)在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的不夠完善和精確;缺少針對(duì)性的預(yù)算管控部門(mén);預(yù)算決斷權(quán)利散亂;預(yù)算編寫(xiě)類別單調(diào);預(yù)算編寫(xiě)以內(nèi)部制造為開(kāi)端;預(yù)算督導(dǎo)不佳;職員鼓勵(lì)不夠等層面。所以我國(guó)公司在實(shí)行綜合預(yù)算管控方面還存在較大的發(fā)展空間。

四、對(duì)中國(guó)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的建議

以集體企業(yè)預(yù)算管控為實(shí)例，從策略和預(yù)算管控制度的交接、預(yù)算目的的設(shè)定、預(yù)算的管控與實(shí)施以及預(yù)算評(píng)估四大層面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

1.戰(zhàn)略與預(yù)算控制體系的對(duì)接

為了完成集體策略和預(yù)算交接的任務(wù)，應(yīng)當(dāng)確立下述三大主題：第一，企業(yè)策略應(yīng)當(dāng)是極具引導(dǎo)性和可行性的，而不應(yīng)當(dāng)將其只是視為一類言語(yǔ)和理論。第二，策略與企業(yè)預(yù)算之間的關(guān)聯(lián)應(yīng)當(dāng)是明晰的。它規(guī)定企業(yè)策略可以演示出企業(yè)競(jìng)賽策略和總體能源配置策略，也能對(duì)所屬企業(yè)的季度運(yùn)作規(guī)劃和預(yù)算制度具備確立的引導(dǎo)作用。第三，就季度運(yùn)作規(guī)劃和預(yù)算制度而言，它規(guī)定企業(yè)策略和所屬企業(yè)競(jìng)賽策略應(yīng)當(dāng)可以達(dá)到下述標(biāo)準(zhǔn)：可以確立總部對(duì)其所屬企業(yè)的預(yù)算方向（比如規(guī)格和利益聯(lián)系的解決）;在特定預(yù)算方向之下所屬企業(yè)預(yù)算詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)的確立（利用企業(yè)策略標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)研究、實(shí)際能源等來(lái)作用于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的生成）

2.預(yù)算目標(biāo)的確定

（1）標(biāo)桿法

它將最優(yōu)秀企業(yè)的成績(jī)（財(cái)產(chǎn)和非財(cái)產(chǎn)）視為企業(yè)往后進(jìn)步的策略目的，企業(yè)的目標(biāo)是計(jì)算與標(biāo)準(zhǔn)公司之間的距離，并經(jīng)過(guò)策略計(jì)劃，采取季度規(guī)劃方法來(lái)接近和減小它們之間的距離。標(biāo)準(zhǔn)方法尤其是用以商業(yè)完善型公司季度預(yù)算目的的確立。

（2）持續(xù)改善法

也就是在企業(yè)策略目的確立中，倡導(dǎo)往后目的應(yīng)當(dāng)是對(duì)實(shí)際成績(jī)的完善。例如以往的社會(huì)占據(jù)概率達(dá)到0.1，后期規(guī)定年度增長(zhǎng)率達(dá)到0.11，連續(xù)改進(jìn)方法所確立的目的適用于以前，極具可行性，結(jié)合了氛圍改變等原因的作用。更關(guān)鍵的是連續(xù)改進(jìn)方法是以零外界社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)并且只包括內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的前提之下，即使具備隨機(jī)性，但它也應(yīng)當(dāng)結(jié)合外界社會(huì)氛圍的改變、競(jìng)賽選手水平改變等原因的作用。

3.預(yù)算編制、執(zhí)行與控制

（1）預(yù)算的編制與執(zhí)行

總部的預(yù)測(cè)管控單位不僅要求編寫(xiě)和實(shí)施單位內(nèi)部預(yù)算，還必須對(duì)每個(gè)所屬公司的預(yù)算編寫(xiě)、實(shí)施、反映、評(píng)估項(xiàng)目肩負(fù)職責(zé)。在詳細(xì)操作中必須完成三大任務(wù)：下達(dá)季度預(yù)算管控綱要;審查各個(gè)所屬公司報(bào)告的預(yù)算文件;匯合、協(xié)調(diào)和決斷預(yù)算。

（2）預(yù)算控制

現(xiàn)在，資金源監(jiān)督和權(quán)利監(jiān)督被廣泛采用。資金源監(jiān)督依照部分杰出公司的經(jīng)歷，預(yù)算實(shí)施和監(jiān)督的重點(diǎn)是細(xì)節(jié)處理和切實(shí)資金源配合預(yù)算。資金源限制了公司各個(gè)事務(wù)步驟、各個(gè)單位。因此，總企業(yè)構(gòu)建財(cái)產(chǎn)計(jì)算核心或者資金管控核心，對(duì)每個(gè)所屬公司的資金實(shí)施一致計(jì)算、一致管控;依照需求，總企業(yè)構(gòu)建對(duì)一切控制所屬公司的“收入和開(kāi)支”體系，避免各個(gè)部門(mén)截獲和消費(fèi)資金，資金收入開(kāi)支預(yù)算才可以對(duì)各個(gè)公司自己收入開(kāi)支起到管控功能;規(guī)定所屬企業(yè)構(gòu)建“資金源監(jiān)督卡”和“開(kāi)支監(jiān)督卡”體系，按照運(yùn)作內(nèi)容的購(gòu)買(mǎi)步驟、支付步驟、收入步驟、資金成本和財(cái)產(chǎn)投資事務(wù)，完成對(duì)資金源實(shí)時(shí)監(jiān)控的任務(wù);規(guī)定所屬企業(yè)事務(wù)單位按時(shí)和制造、營(yíng)銷、購(gòu)買(mǎi)、供貨等單位維持及時(shí)的交流，以保障所屬企業(yè)對(duì)各個(gè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算狀況開(kāi)展變動(dòng)監(jiān)督，不停調(diào)節(jié)差誤，保障預(yù)算目的的完成。

權(quán)利監(jiān)督的定義是在某類事務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展之前，依照規(guī)定的順序?qū)ζ淇茖W(xué)性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性加以審核并保障可否讓其出現(xiàn)所開(kāi)展的監(jiān)督。它是一類預(yù)先監(jiān)督，能把所有不科學(xué)、不規(guī)范、不準(zhǔn)確的效益活動(dòng)遏止在進(jìn)行之前。權(quán)利管控的方式使經(jīng)過(guò)權(quán)利報(bào)告書(shū)來(lái)確立權(quán)利條款和利用能源的限制額度。

4.預(yù)算調(diào)整與員工激勵(lì)

預(yù)算調(diào)節(jié)與預(yù)算編制類似，是綜合預(yù)算管控的核心步驟，也是一項(xiàng)關(guān)鍵、肅穆的步驟。一般而言，僅僅在下述狀況出現(xiàn)，使得預(yù)算編寫(xiě)的前提不存在或者將引發(fā)預(yù)算實(shí)施成功出現(xiàn)嚴(yán)重差誤的時(shí)候，才可以調(diào)節(jié)早已編制的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：社會(huì)需要產(chǎn)生改變的時(shí)候必須對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)預(yù)算;公司內(nèi)部能源產(chǎn)生改變的時(shí)候必須對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)制造運(yùn)作預(yù)算，并且合理調(diào)節(jié)預(yù)算目的職責(zé);增添突發(fā)預(yù)算;外界社會(huì)氛圍產(chǎn)生巨大改變的時(shí)候必須調(diào)節(jié)預(yù)算，并且對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)預(yù)算目的職責(zé)。大體來(lái)講，預(yù)算調(diào)節(jié)包括請(qǐng)求、審核和允許三大步驟。此將徹底激發(fā)職員的主動(dòng)性，進(jìn)而從總體上提升公司的制造水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳曉蕓.以資金預(yù)算入手，推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理[J].中國(guó)商貿(mào)，2013，（27）：57-58

[2]朱明沖.全面預(yù)算管理的實(shí)踐問(wèn)題與推廣研究——以A企業(yè)為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（7）：69-71

[3]宋良榮，江紅.基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2014，（1）：59-63

作者簡(jiǎn)介：李秀敏（1976- ），女，漢族，山東莒縣人，單位：沈陽(yáng)化工大學(xué)，職務(wù)：講師，研究方向：會(huì)計(jì)理論;曹力勻（1993-），女，漢族，山東人，單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，職務(wù)：學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)理論