杜 昕

（中通建設(shè)股份有限公司，北京 100176）

2012年，上海作為我國(guó)的首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，“營(yíng)改增”開(kāi)始啟動(dòng)，2013年在全國(guó)內(nèi)試行，2014年交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，電信業(yè)開(kāi)始納入范圍。由于建筑安裝施工企業(yè)的復(fù)雜性與特殊性，還未納入其中。但基本的稅制已經(jīng)建立，可以利用這段時(shí)間考慮“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，以及制定企業(yè)的轉(zhuǎn)變調(diào)整措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝施工企業(yè)的影響

由于建筑安裝施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性，營(yíng)改增對(duì)其影響也比較復(fù)雜，再加上稅務(wù)政策在細(xì)節(jié)上不夠完善，建筑安裝施工企業(yè)在受益的同時(shí)也面臨一些問(wèn)題。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝施工企業(yè)的積極影響

在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收按照工程結(jié)算的收入全額來(lái)計(jì)算，同時(shí)又對(duì)工程中的“中間投入品”征收增值稅，這部分原料、設(shè)備等既被征收增值稅又被征收營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。重復(fù)征稅同時(shí)出現(xiàn)在工程的分包中，2008年以前，工程分包中的營(yíng)業(yè)稅按合同總額征收，工程的多次分包也意味著營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收。而營(yíng)改增之后，工程中分包行為的稅收以總、分包結(jié)算總額的差額來(lái)計(jì)算，稅收中減免了分包單位的價(jià)款，從而避免了重復(fù)征稅。部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中重復(fù)征稅的消失在一定程度上減輕了建筑安裝施工行業(yè)的賦稅壓力。

（二）“營(yíng)改增”給建筑安裝施工企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

1.企業(yè)稅負(fù)未必減小?！盃I(yíng)改增”實(shí)施在于刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過(guò)減輕賦稅，鼓勵(lì)項(xiàng)目的開(kāi)展，給企業(yè)發(fā)展注入活力。但由于建筑安裝施工行業(yè)的復(fù)雜性，“營(yíng)改增”未必能夠?yàn)槠錅p輕賦稅壓力。增值稅的稅額由銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅所得，稅率由3%調(diào)整到11%，面對(duì)稅率的增加，進(jìn)項(xiàng)稅的扣除要足夠多，企業(yè)稅負(fù)才會(huì)減少。根據(jù)對(duì)建筑安裝施工行業(yè)稅負(fù)的模擬測(cè)算，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。對(duì)結(jié)果進(jìn)一步分析，總結(jié)出以下四點(diǎn)原因：一是原、輔材料的購(gòu)買難以取得專用發(fā)票。部分提供原、輔料的廠商規(guī)模過(guò)小，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?？紤]到運(yùn)輸?shù)某杀?，這些材料的選擇必須就地取材，但地域條件限制了供應(yīng)商的選取。同時(shí)，這些材料在原材料成本中占有較大比重，如片石、砂石料等。由于這些材料不能獲取專用的營(yíng)改增發(fā)票，減少了進(jìn)項(xiàng)稅的扣除。二是人工成本很少能在進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。建筑安裝施工企業(yè)中人工成本約占總成本的30%。這部分成本由三部分構(gòu)成：?jiǎn)T工薪資、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣。員工工資不在進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)包含，勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣在進(jìn)項(xiàng)稅中的抵扣很少。三是相關(guān)行業(yè)帶來(lái)的危機(jī)。設(shè)施材料、機(jī)械設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的租賃與建筑行業(yè)息息相關(guān)，而動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅率高達(dá)17%，并且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵消。高的稅率使動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的幾乎無(wú)利可圖，不得不進(jìn)行改變，最簡(jiǎn)單的做法是轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，只需承擔(dān)3%的稅負(fù)。但是，這種做法會(huì)極大的影響建筑安裝施工企業(yè)，使其進(jìn)項(xiàng)稅額必然降低，增加建筑安裝施工企業(yè)的稅負(fù)。

2.影響企業(yè)資金流動(dòng)。建筑行業(yè)的特殊性導(dǎo)致工程款的付款存在滯后，營(yíng)業(yè)稅改革之前，建筑安裝施工企業(yè)可以延期付款給分包商或材料供應(yīng)商，以這種方式緩解薪資壓力。但在增值稅稅制中，工程完工以后需要開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票開(kāi)具來(lái)繳納增值稅。而進(jìn)項(xiàng)稅額中包括需要支付給材料供應(yīng)商和分包商的費(fèi)用，如果這部分費(fèi)用延期支付，發(fā)票開(kāi)具也必然延期，那么進(jìn)項(xiàng)稅額中這部分費(fèi)用將不能報(bào)銷，增值稅的稅負(fù)就會(huì)增加。因此，增值稅制會(huì)影響企業(yè)資金流動(dòng)，增加企業(yè)資金壓力，甚至?xí)屍髽I(yè)資金流斷裂。

3.影響企業(yè)管理。我國(guó)建筑安裝施工業(yè)的發(fā)展還不夠完善，企業(yè)的管理水平相對(duì)落后，特別是對(duì)分公司，對(duì)項(xiàng)目部門的管控不夠。在舊有的稅制模式下，企業(yè)的管理尚能滿足需求，但在增值稅稅下，管理的弊端將會(huì)顯現(xiàn)。增值稅的稅征收管理過(guò)程更加復(fù)雜，企業(yè)需要進(jìn)行精密的納稅統(tǒng)籌。這對(duì)企業(yè)管理、員工素質(zhì)、財(cái)務(wù)統(tǒng)籌都有較高要求。需要企業(yè)完成管理升級(jí)，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

二、企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）積極了解稅法，做出理論預(yù)算

增值稅在建筑安裝施工行業(yè)尚未實(shí)行，很多人不太了解稅法，還不明白營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差異。增值稅具體的政策雖為出臺(tái)，但營(yíng)改增的趨勢(shì)已定，基本稅制已經(jīng)確定，可以通過(guò)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)探究，預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)造成的影響。企業(yè)需要組織管理、財(cái)務(wù)、工程造價(jià)、物資等相關(guān)部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓各部門做好預(yù)測(cè)準(zhǔn)備工作。如，財(cái)務(wù)部門需要對(duì)增值稅稅制下的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模擬預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)在現(xiàn)有企業(yè)制度下對(duì)公司效益的影響以及資金流動(dòng)情況的影響等等。評(píng)估成本管理系統(tǒng)、工程預(yù)算系統(tǒng)等管理系統(tǒng)要面臨的問(wèn)題，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的問(wèn)題。

（二）合理統(tǒng)籌納稅

營(yíng)業(yè)稅改革后新的稅制給了企業(yè)更大的空間合理統(tǒng)籌納稅，通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)策略，調(diào)整發(fā)展思路，可以有效的降低稅負(fù)。例如，富士康集團(tuán)作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，員工的薪資是企業(yè)生產(chǎn)成本的一大部分，在新的稅制下企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。而大量機(jī)器人的引入降低了用人成本，同時(shí)購(gòu)買機(jī)器人的資金可作為進(jìn)項(xiàng)稅中的折扣，提高企業(yè)效益的同時(shí)也降低了稅負(fù)。富士康的策略是根據(jù)自身用人成本過(guò)高的情況來(lái)制定的，同樣的問(wèn)題在建筑行業(yè)同樣有所體現(xiàn)，企業(yè)也可以通過(guò)加強(qiáng)自動(dòng)化水平來(lái)降低用人成本，降低稅負(fù)。同時(shí)，針對(duì)建筑行業(yè)增值稅發(fā)票難開(kāi)的情況，建議企業(yè)收購(gòu)或組建一些物流、原材料、輔料的的子公司，既便于發(fā)票的開(kāi)具，減輕稅負(fù)，又能擴(kuò)大公司的規(guī)模，對(duì)公司發(fā)展極為有利。

（三）提高財(cái)會(huì)核算水平

增值稅更加復(fù)雜征收管理過(guò)程對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)核算有了進(jìn)一步的要求，需要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，確保能夠精細(xì)、規(guī)范的完成核算工作。包括：公司銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的精確核算；熟練識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅專用發(fā)票；及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。可以邀請(qǐng)稅法專家到公司進(jìn)行講座，或邀請(qǐng)已進(jìn)行過(guò)稅費(fèi)改革的其他行業(yè)人員到企業(yè)談自身對(duì)稅費(fèi)改革的體驗(yàn)、看法。

（四）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

建筑安裝施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不完善是必須要改進(jìn)的，稅費(fèi)改革推進(jìn)了企業(yè)的管理改革。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的完善可從完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等方面入手，并且放棄掛靠、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)模式。尤其是聯(lián)營(yíng)合作，合作企業(yè)大都不是正規(guī)、合法的企業(yè)，在和這些企業(yè)進(jìn)行分包、租賃、原材料采購(gòu)等合作中不能獲取專用的增值稅發(fā)票，這些費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅卻因沒(méi)有發(fā)票而得不到減免，給企業(yè)造成巨大損失，實(shí)際稅負(fù)甚至可達(dá)11%，不論是企業(yè)自身還是聯(lián)營(yíng)合作方都會(huì)因高額稅負(fù)而沒(méi)有收益。

新稅制的建立是為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，可以優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是新稅制帶來(lái)的改變未必對(duì)所有企業(yè)有利，“適者生存”，企業(yè)要積極籌劃，去適應(yīng)新的稅制。由于企業(yè)的管理模式、經(jīng)營(yíng)理念千差萬(wàn)別，沒(méi)有一成不變的方法可以借用。需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)新的稅法，制訂出適合自身發(fā)展的經(jīng)營(yíng)策略。

[1]付江波.“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問(wèn)題及措施[J].財(cái)經(jīng)界，2014(29).

[2]蔣忠義.在“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014(20).

[3]劉 永.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].商情，2015(1).

[4]王冬云.淺談營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(16).