張銀生

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是政府財(cái)政部門強(qiáng)化財(cái)政管理、維護(hù)市場(chǎng)秩序的一項(xiàng)重要職責(zé)。近年來，政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作呈現(xiàn)了新的特點(diǎn)。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組織機(jī)構(gòu)、涉及行業(yè)領(lǐng)域、檢查形式內(nèi)容、披露的問題和懲處情況等方面闡述了近年來政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)出的新特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：政府;會(huì)計(jì)監(jiān)督;特點(diǎn);啟示

1.引言

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的最終體現(xiàn)，是市場(chǎng)表現(xiàn)的晴雨表，是國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)來源，是信息使用者決策的重要依據(jù)之一。無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的起到了重大作用。近十年來，國(guó)際上發(fā)生的美國(guó)安然（Enron）事件、世界通信公司事件、雷曼兄弟公司破產(chǎn)事件、萊得艾德舞弊事件等案例和國(guó)內(nèi)發(fā)生的原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大東海、銀廣夏等上市公司管理舞弊事件，暴露出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種種缺陷和市場(chǎng)監(jiān)管存在漏洞，打擊了資本市場(chǎng)。東亞金融危機(jī)、華爾街金融風(fēng)暴和歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)爆發(fā)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊，其根源是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題導(dǎo)致一系列的連鎖反應(yīng)。在新的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化趨勢(shì)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流合作、維護(hù)社會(huì)公平正義等迫切要求會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作具有更加重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.近十年政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組織機(jī)構(gòu)

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予了財(cái)政部門監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的職責(zé)。財(cái)政部在部機(jī)關(guān)中設(shè)立監(jiān)督檢查局和財(cái)政部駐地方專員辦。財(cái)政部駐各地中央企業(yè)財(cái)政駐廠員機(jī)構(gòu)自1986年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立以來，在維護(hù)財(cái)稅秩序和促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到過重要作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，中央企業(yè)財(cái)政駐廠員機(jī)構(gòu)和職能已不能完全適應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督的要求。為此，將中央企業(yè)財(cái)政駐廠員機(jī)構(gòu)改為財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)。財(cái)政部在各省、自治區(qū)、直轄市（不含西藏）及沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、寧波、廈門、青島、武漢、廣州、深圳、重慶、西安、成都、南京、長(zhǎng)春、濟(jì)南、杭州等重點(diǎn)城市和計(jì)劃單列市設(shè)立財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，各辦事處設(shè)立辦事處市（地）辦事組。財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)從1995年1月1日起開始掛牌運(yùn)作。目前，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)共有35個(gè)專員辦（如圖1），人員編制為3000人，由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)和管理，為中央全額撥款的事業(yè)編制，財(cái)政監(jiān)察專員為廳級(jí)。財(cái)政部駐各地專員辦設(shè)立專業(yè)處室，分別履行財(cái)政監(jiān)察職責(zé)，保障了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開展。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)領(lǐng)域

財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)（保障性住房項(xiàng)目）、大型跨國(guó)連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、金融行業(yè)（銀行、保險(xiǎn)、信托、證券）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)領(lǐng)域的選擇主要有國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要影響行業(yè)和企業(yè)，關(guān)系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本遵循“三五”原則，即財(cái)政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。各級(jí)地方財(cái)政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團(tuán)總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營(yíng)企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)（銀行、保險(xiǎn)、信托、證券）和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（國(guó)際四大）為監(jiān)督檢查重點(diǎn)。地方各級(jí)財(cái)政部門主要監(jiān)督檢查的重點(diǎn)是外商投資企業(yè)，當(dāng)?shù)卣顿Y的國(guó)有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營(yíng)企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

圖1財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)圖

2.3 檢查的形式內(nèi)容

近年來，隨著會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所年平均1158戶（如表1）。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強(qiáng)，如2011年檢查中國(guó)銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國(guó)華電及其所屬19戶（分）子公司，中國(guó)華電集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術(shù)等領(lǐng)域。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組織方式和技術(shù)手段更加先進(jìn)，已經(jīng)形成六統(tǒng)一（即計(jì)劃、部署、經(jīng)費(fèi)、程序、審理、處理）的工作方法和機(jī)制，現(xiàn)代信息化手段的運(yùn)用，提升了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的效率和效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查一般由當(dāng)?shù)貙T辦聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和精算師等各領(lǐng)域?qū)＜医M，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點(diǎn)，查深查透。2013年，財(cái)政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國(guó)際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用、工資總額、投資、合并報(bào)表、納稅、審計(jì)調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)、運(yùn)營(yíng)效果和效率等方面。在收入確認(rèn)方面，關(guān)注虛列或提前確認(rèn)收入、隱瞞或推遲確認(rèn)收入;在成本費(fèi)用列支方面，關(guān)注提前（推遲）確認(rèn)成本、費(fèi)用;多（少）預(yù)提成本、費(fèi)用;在成本費(fèi)用中列支資本性支出;潛虧（盈）掛賬;在工資總額方面，關(guān)注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關(guān)注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多（少）計(jì)投資、多（少）計(jì)投資收益;在資產(chǎn)方面，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多（少）計(jì)資產(chǎn);在負(fù)債方面，關(guān)注是否低估負(fù)債，關(guān)聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關(guān)注職工薪酬是否符合勞動(dòng)法規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，關(guān)注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來是否按規(guī)定抵銷;在會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面，關(guān)注是否隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì);在納稅方面，關(guān)注是否合規(guī)納稅;在審計(jì)調(diào)整方面，關(guān)注是否及時(shí)整改落實(shí);在“小金庫(kù)”等專項(xiàng)方面，關(guān)注工程項(xiàng)目、職務(wù)腐敗等;在其他方面，關(guān)注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、財(cái)政資金補(bǔ)助使用情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等。

2.4 檢查披露的問題

財(cái)政部自1999年起至目前，共連續(xù)向社會(huì)發(fā)布了28期檢查處理公告，檢查公告一般包括財(cái)政部駐各地專員辦對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險(xiǎn)及信托公司等金融企業(yè)，對(duì)中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等和證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）檢查處理公告和各地財(cái)政部門對(duì)企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查處理公告三部分。從披露的問題看，主要包括內(nèi)部控制問題、財(cái)務(wù)核算問題、財(cái)務(wù)規(guī)范問題、信息披露問題、風(fēng)險(xiǎn)管控問題、薪酬管理問題、稅務(wù)問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和惡性競(jìng)爭(zhēng)問題等（如表3）。

金融企業(yè)：部分單位對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第42號(hào)）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)核算不實(shí);部分單位在承攬業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)支出、流程管理等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格。部分單位在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提不足。部分單位職工薪酬管理違反規(guī)定，以不實(shí)票據(jù)套取套取費(fèi)用、提成補(bǔ)貼、虛假理賠等。

企事業(yè)單位：部分單位財(cái)務(wù)核算未嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)制度，收入成本費(fèi)用核算不實(shí)，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳或遲繳稅款，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等;部分單位內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，專項(xiàng)資金管理不善，虛假違規(guī)入賬，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等;部分單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬簿設(shè)置不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員無證上崗，資產(chǎn)管理混亂等;部分單位違規(guī)使用募集資金，未按照監(jiān)管部門對(duì)上市公司的相關(guān)規(guī)定及時(shí)披露相關(guān)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所：部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理薄弱，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，檔案管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格;部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在隱患;部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所必要的審計(jì)程序未履行，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，缺乏職業(yè)判斷能力，審計(jì)報(bào)告披露不全面，甚至出具虛假審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告，尤其驗(yàn)資報(bào)告問題較多;少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)收費(fèi)偏低，未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備等問題。

2.5 檢查懲處情況

近5年來，財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不斷深入，依法查處了一大批重大會(huì)計(jì)造假案件和會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。如2005年，財(cái)政部統(tǒng)一組織對(duì)中國(guó)華源集團(tuán)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重，手法惡劣，虛構(gòu)利潤(rùn)18億元，違規(guī)金額達(dá)91億元。2003年財(cái)政部對(duì)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司存在的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題進(jìn)行了核實(shí)和處罰，是我國(guó)首次對(duì)國(guó)際四大事務(wù)所作出行政處罰，在國(guó)際國(guó)內(nèi)引起了強(qiáng)烈反響。2009-2013年，財(cái)政部、專員辦和地方各級(jí)財(cái)政部門依法對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，共查補(bǔ)稅款39.01億元、收繳罰款20777.4萬元，對(duì)822名直接責(zé)任人予以罰款，對(duì)527戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了行政處罰，

對(duì)998名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了行政處罰。其中對(duì)741名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以行政警告處罰，對(duì)244名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)處罰，對(duì)14名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰。

3.結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真，不僅僅是會(huì)計(jì)問題，也是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題，甚至是事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的政治問題。政府部門在綜合治理會(huì)計(jì)信息失真方面采取了一系列措施積極應(yīng)對(duì)，一方面政府部門每年投入了大量的人力、物力和財(cái)力開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并及時(shí)公告檢查處理結(jié)果;另一方面通過修訂完善相關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。綜合治理會(huì)計(jì)信息失真工作需要企業(yè)進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行好審計(jì)鑒證職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公眾的監(jiān)督。