梁華

摘 要：企業(yè)的最終目標是盈利，管理者最關(guān)注的也是持續(xù)為企業(yè)不斷創(chuàng)造價值的崗位，促進企業(yè)發(fā)展。增值型內(nèi)部審計給企業(yè)帶來級是創(chuàng)造更多的價值給企業(yè)，提高企業(yè)運作效率。它的本質(zhì)不是在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上衍生出來的新的內(nèi)部審計形式，而是繼續(xù)向前發(fā)展過程中的下一個新階段，比現(xiàn)在的內(nèi)部審計更優(yōu)越，它將內(nèi)部審計的職能定位由“監(jiān)督主導”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導”，突出強調(diào)內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)、解決問題的職責。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計；價值增值；服務(wù)導向型

隨著時代的進步，社會的發(fā)展，內(nèi)部審計作為組織管理控制的有機組成部分，在企業(yè)中的地位也越發(fā)顯得重要。求創(chuàng)新，求發(fā)展成為內(nèi)部審計面臨的最為迫切的任務(wù)。為了進一步更好的與新經(jīng)濟模式相適應(yīng)和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，保持企業(yè)高速發(fā)展步伐，國內(nèi)外多個機構(gòu)不斷分析、反思、總結(jié)內(nèi)部審計并從中找出變革的突破口，最終認為內(nèi)部審計是促進企業(yè)進行改革的推動者。過去的傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計已經(jīng)不在能很好的適應(yīng)正在快速發(fā)展的社會經(jīng)濟，為在過程中表現(xiàn)出不適應(yīng)的癥狀，相反取而代之的是給企業(yè)增加價值的內(nèi)部審計。本文就增值型內(nèi)部審計的相關(guān)問題進行探討，以促進增值型內(nèi)部審計在我國實踐中的應(yīng)用。

一、增值型內(nèi)部審計的理論框架

1、增值型內(nèi)部審計的涵義

結(jié)合國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）在1999年新的定義和筆者根據(jù)對我國內(nèi)部審計的理解，認為增值型內(nèi)部審計主要是為了提高企業(yè)的運作效率和增加企業(yè)組織的價值，促進企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，同時利用好內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中特殊的地位、擁有的資源和使用的方法，能夠在促使自己效益提升的條件下為客戶提供更多適應(yīng)新經(jīng)濟發(fā)展的增值方法的一種新型內(nèi)部審計。

2、增值型內(nèi)部審計的特征

對于增值型內(nèi)部審計來講，其主要作用就是更多的為企業(yè)帶來額外的價值，并在過程中降低企業(yè)運營中易發(fā)的風險。所以，在和傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比之下，它有五個新特征：

（1）增值型內(nèi)部審計更注重為組織增加價值。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計活動中，其主要是在企業(yè)內(nèi)部進行審計工作，而不是為企業(yè)帶著額外的增加值或有少量增值，但是大多數(shù)內(nèi)部審計工作所耗費的資源和人力成本都多余其創(chuàng)造的價值，因此增加的價值多余耗費的價值，這就讓內(nèi)部審計工作不能更多的增加價值；增值性內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，觀念上有了全面轉(zhuǎn)變，對于它來講，在企業(yè)活動中不能為企業(yè)帶來增值的審計工作是不會做或少做的，能為企業(yè)帶來增值的活動要提高工作效率，盡可能的降低對資源的使用，重心更多的在于為企業(yè)開拓具有增加值的審計業(yè)務(wù)。

（2）增值型將內(nèi)部審計定位于利潤中心。增值型內(nèi)部審計是在運作中為企業(yè)增加更多的價值，所以它的目的不是消耗現(xiàn)有的資源，而是為企業(yè)提供有價值的審計結(jié)果或建議，持續(xù)為企業(yè)帶來更多的價值。

（3）增值型內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要的工作內(nèi)容是通過對企業(yè)審計工作的開展，發(fā)展企業(yè)發(fā)展過程中正在發(fā)生或即將發(fā)生的問題，并及時匯報給上級，整個環(huán)節(jié)都是圍繞著企業(yè)是否存在問題；增值型內(nèi)部審計更多的是在發(fā)現(xiàn)企業(yè)正在面臨的問題中提供解決問題的辦法和途徑，幫助企業(yè)采取有效措施，防止問題再次發(fā)生。

（4）審計業(yè)務(wù)范圍的擴張。增值型內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作增值型內(nèi)部審計也有涉及，但是業(yè)務(wù)范圍有很大的變化，并擴散到企業(yè)風險管理、相關(guān)治理等具體影響企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)域。凡能為公司增加價值的鑒證和咨詢活動，內(nèi)部審計都積極的開展。

3、增值型內(nèi)部審計的目標

審計目標是指審查和評價審計對象所達到的目的和要求，它是指導審計工作的指南，而內(nèi)部審計從建立的那天起，就成為企業(yè)管理者的第三只眼和延長的手臂，目的是幫助企業(yè)管理者更有效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責任。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的目標逐漸改變?yōu)榧訌娊?jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和為企業(yè)在競爭中防范風險。隨著增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生，其目標主要表現(xiàn)為：

（1）增值型內(nèi)部審計能為組織增加價值。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不直接參與生產(chǎn)和銷售，但他可以通過增加收入，減少組織風險，降低自身審計成本等活動來為組織增加價值。

（2）增值型內(nèi)部審計能為企業(yè)防范風險。增值型內(nèi)部審計可以評價企業(yè)面臨的風險因素，比如財務(wù)與企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)系，企業(yè)資產(chǎn)維護，財務(wù)信息的完整性和真實性等等。內(nèi)部審計在具體工作中可以發(fā)現(xiàn)并匯總這些有可能發(fā)生的風險因素，評估其可能造成的影響，分析存在的風險因素，提供可以解決的辦法和措施，幫助企業(yè)改正其中的缺陷和提出專業(yè)性的修改意見，為企業(yè)風險管理提供更有效的方式方法和控制風險發(fā)生的措施，進一步建立健全企業(yè)風險管理體系，為以后的發(fā)展提供規(guī)避的途徑，進而增加企業(yè)價值，更好的服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

4、增值型內(nèi)部審計的作用

增值型內(nèi)部審計放眼企業(yè)未來發(fā)展，為其提供可操作性的服務(wù)保證。企業(yè)的目的就是為企業(yè)股東創(chuàng)造更多的收益，內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值的過程中重要性很大。

（1）內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，在內(nèi)部審計中發(fā)生的實際成本比給企業(yè)挽救的損失小時，企業(yè)的價值就相應(yīng)的增加。所以，內(nèi)部審計有無發(fā)現(xiàn)企業(yè)運作中出現(xiàn)的問題，都可以根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在的審計環(huán)節(jié)對其他部門帶來隱含的威懾作用，內(nèi)部審計可以對各個部門進行相應(yīng)的審計工作，以此發(fā)揮監(jiān)督和檢查作用，進而更好的為企業(yè)提供更好的運行環(huán)境，確保企業(yè)運行良好和秩序穩(wěn)定，讓企業(yè)創(chuàng)造更好的工作業(yè)績。

（2）內(nèi)部審計為企業(yè)提供獨立的、客觀的保證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價企業(yè)的治理、風險管理與控制過程，提供有價值的經(jīng)營管理信息為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計帶來的影響無法直觀的通過貨幣進行量化，例如一份針對企業(yè)運行中出現(xiàn)的風險報告和評估項目時為其提供的建設(shè)性的建議；提供確保企業(yè)建立好財務(wù)信息完整性、高質(zhì)量、快速、控制、做更好的保密工作等意見或決定等等，這些建議都對企業(yè)的運行能夠產(chǎn)生重要的影響，一方面內(nèi)部審計部門可以發(fā)揮好監(jiān)管作用，確保企業(yè)正常有序的運轉(zhuǎn)，另一方面還可以做好內(nèi)部控制的完善工作，建立好相關(guān)制度，從源頭上堵住高危漏洞，進而提高企業(yè)管理水平和能力，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

（3）收益最大化。以前，多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計部門很少在促進收益最大化方面用心，但是這方面的發(fā)展空間卻最為廣闊。增值型審計部門可以有效控制和防范票據(jù)錯誤、欺詐或技術(shù)條件不足等導致收益流失的現(xiàn)象。

（4）控制支出。內(nèi)部審計系統(tǒng)重視企業(yè)的支出管理。但是由于電子通訊網(wǎng)上商務(wù)等原因，內(nèi)部審計在這些新的領(lǐng)域進行審核和評估的作用就顯得由為重要。

二、增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標的途徑

企業(yè)存在的意義就是創(chuàng)造利潤，這也是企業(yè)不斷考慮和追求的出發(fā)點，所以增值型審計要加強對自己重要作用的認識，連接好企業(yè)管理層共同做好企業(yè)內(nèi)部審計增值服務(wù)工作。實現(xiàn)其增值目標的途徑主要有如下幾點：

1、風險的評估。在大多數(shù)企業(yè)中，風險評估管理與評估投資方案是財務(wù)總監(jiān)的工作重點。然而，財務(wù)總監(jiān)也必須依據(jù)內(nèi)部審計人員提供的信息來處理這些關(guān)鍵性的問題。因此，內(nèi)部審計人員對風險的評估顯得尤為的重要。

2、風險管理。做好風險管理可以防范風險發(fā)生造成的損失，同時也能減少企業(yè)因為風險不確定因素出現(xiàn)的影響，確保企業(yè)的價值穩(wěn)定并增加。內(nèi)部審計能夠在對企業(yè)風險管理控制體系做進一步優(yōu)化工作，提供更好的方法和建議，確保內(nèi)部審計能夠更健全的高效的發(fā)揮自身的監(jiān)管功能、評估功能和風險管理功能，評價風險管理過程，評價風險報告，找出風險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，指出其缺陷，并向管理層就風險管理提供客觀的保證，確保關(guān)鍵的經(jīng)營風險得到恰當?shù)墓芾恚_保企業(yè)的內(nèi)部控制正常運轉(zhuǎn)，促使企業(yè)在發(fā)展過程中避免有可能出現(xiàn)的風險而產(chǎn)生不可避免的損失。

三、在我國實施增值型內(nèi)部審計的措施

我國內(nèi)部審計雖然起步較晚，但面對日益嚴峻的國內(nèi)外競爭格局，必須順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，調(diào)整審計策略，以便更快縮小與國際水平的差距。當前，我國主要從六個方面加強增值型內(nèi)部審計工作。

1、改革公司治理模式

內(nèi)部審計在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中缺一不可，作用也很明顯，它們相互影響。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計創(chuàng)造了實施的具體環(huán)境，可以對企業(yè)內(nèi)部審計體系做優(yōu)化和改善，而內(nèi)部審計體系可以幫助企業(yè)治理結(jié)構(gòu)更完善、合理。所以，內(nèi)部審計依靠在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位為企業(yè)提升增值服務(wù)。

2、轉(zhuǎn)變工作思路，突出“服務(wù)型審計”

內(nèi)部審計不同于國家審計、注冊會計師審計。它從建立的那刻起，就成為管理者的第三只眼睛和手臂，目的就是幫助企業(yè)管理者更加有效的履行企業(yè)所有者所賦予的受托責任。因此必然要求內(nèi)部審計更加關(guān)注企業(yè)的運行效率和風險防范，保持企業(yè)的持續(xù)競爭力。為此，內(nèi)部審計在指導思想上，要密切聯(lián)系企業(yè)的實際，緊緊圍繞企業(yè)的中心工作開展業(yè)務(wù)，以解決企業(yè)改革和發(fā)展的實際問題為出發(fā)點和落腳點，更應(yīng)該在企業(yè)規(guī)范運作上狠下功夫。

3、向管理部門營銷審計業(yè)務(wù)

如果管理部門對內(nèi)部審計缺乏信任，內(nèi)部審計就不可能實現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。內(nèi)部審計部門可采取如下措施：可以針對不同部門的需要確定營銷目標和戰(zhàn)略；和管理部門建立非正式的關(guān)系，把握時機展示自己的真實業(yè)績；利用各種會議發(fā)言去營銷審計項目；內(nèi)部審計人員應(yīng)深入一線，了解一線工作人員的想法，以一線工作人員的眼光去看待經(jīng)營。

4、改造內(nèi)部審計機構(gòu)和人員

內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。當前我國內(nèi)部審計機構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)，均是在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，機構(gòu)的設(shè)立相對不獨立，有的把內(nèi)部審計機構(gòu)和財務(wù)部門，監(jiān)督部門合并，影響其獨立性、客觀性和公平性。應(yīng)在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的基礎(chǔ)上，針對不同部門的需要細化內(nèi)部審計機構(gòu)，如劃分為提供咨詢服務(wù)、分析具體問題的多個二級部門。

為了更有助于增值型內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的目的的實施，增值型內(nèi)部審計部門應(yīng)由具備財務(wù)、信息技術(shù)、工程、法律、管理等專業(yè)技能的專家組成，由他們提供較高水準的內(nèi)部審計和咨詢服務(wù)。

5、高度重視技術(shù)創(chuàng)新與信息技術(shù)的有效運用

審計信息化是提高增值型審計效率的重要保障。企業(yè)可應(yīng)用信息技術(shù)建立起一套完整的貫穿審計業(yè)務(wù)的前臺和后臺的審計信息系統(tǒng)，其記錄被審計單位的基本情況、業(yè)務(wù)特點及其他重要信息。使其相關(guān)信息能及時查閱。內(nèi)部審計部門應(yīng)通過不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，降低審計成本為公司增加價值。

6、借鑒國外經(jīng)驗，擴展內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計外包是指組織將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。國際內(nèi)部審計允許外部化，但我國則沒有作出明確的規(guī)定。目前可提供內(nèi)部審計外包服務(wù)的包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)?？刹捎醚a充和全外包兩種形式。補充指通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需專門技術(shù)的工作；全外包則專門針對未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，可降低他們的經(jīng)營成本，提高其工作效率。內(nèi)部審計外包在一定程度上為企業(yè)降低了時間成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，使管理層集中關(guān)注核心競爭力和戰(zhàn)略計劃，保證了審計的獨立性。（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司電力公司財務(wù)部）

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