張文紅

摘 要：在經(jīng)濟飛速發(fā)展的大環(huán)境下，經(jīng)濟的可持續(xù)增長要求企業(yè)的發(fā)展必須與其環(huán)境責任相協(xié)調(diào)。環(huán)境會計作為反映和監(jiān)督與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的工具，是促進經(jīng)濟和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。文章通過回顧一直以來國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)社會責任和環(huán)境會計的研究，對我國環(huán)境會計實施現(xiàn)狀進行了簡要分析，同時，提出環(huán)境會計的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：社會責任；環(huán)境會計；信息披露

一、環(huán)境會計與企業(yè)社會責任實施現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計和社會責任信息披露現(xiàn)狀。在環(huán)境與社會責任信息的披露方面，有關(guān)學者主要采用的是內(nèi)容分析法對我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問題進行了有關(guān)研究。目前，我國企業(yè)的環(huán)境與社會責任信息披露有了較大的進展，披露的公司數(shù)量在不斷上升，披露的內(nèi)容也不斷的完善，披露的質(zhì)量逐步提高，但是，披露過程中仍存在諸多問題。例如，盡管我國上市公司社會責任信息披露在不斷完善，但存在披露范圍不相一致、披露過于形式化以及披露具有很強的行業(yè)性等問題。引起這些問題的主要原因有：上市公司社會責任意識不強，社會責任信息披露法律不夠健全；披露存在印象管理現(xiàn)象和不均衡現(xiàn)象、缺乏有效的第三方審驗機制等，使得社會責任信息的相關(guān)性和可靠性降低；披露規(guī)范性差、披露指標偏少、定量指標被忽視以及表述隨意性過強等。

有代表對現(xiàn)階段的環(huán)境會計報告的形式進行了分析和探討，認為現(xiàn)階段企業(yè)可以先編制“環(huán)境投入產(chǎn)出表”作為環(huán)境會計報告的主表，環(huán)境投入產(chǎn)出表可根據(jù)需要提供環(huán)境投入、環(huán)境損失和環(huán)境產(chǎn)出的本期金額和累計金額，也可同時披露上期金額。對于能夠獨立核算的環(huán)境項目，也可以單獨作為一個會計主體進行計量和報告。此外，我國在環(huán)境會計上的研究與發(fā)達國家相比還存在較大的差距，主要包括：（1）研究層面不深。作為支撐的主要還是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論框架，缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法及專業(yè)標準，而且主要停留在規(guī)范層面上，未能用強有力的數(shù)據(jù)支撐環(huán)境會計的研究。（2）未能真正運用于實踐。我國企業(yè)在建立環(huán)境會計制度方面較積極，但缺乏強制披露準則的約束，大多數(shù)企業(yè)都不愿意披露，使得環(huán)境會計信息披露在我國很難真正普遍實行。

（二）環(huán)境會計與社會責任信息披露中存在的問題。（1）企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求內(nèi)容不同，但目前企業(yè)所提供的信息遠遠不能滿足他們的需求。（2）環(huán)境會計信息披露模式存在一定的局限性，無法滿足不同層次需求者的需要。目前，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有五種：1）包含在年度報告中；2）內(nèi)部工作會議記錄；3）單獨報告；4）包含在會計報表附注中；5）包含在董事長的報告中。（3）進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)比例偏低，政府機構(gòu)監(jiān)管松散。（4）缺乏環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。我國目前尚未制定出和環(huán)境會計相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會計信息的披露缺乏可操作性。（5）會計部門和其它部門之間的聯(lián)系不夠緊密，造成環(huán)境相關(guān)的會計信息偏離一個企業(yè)的環(huán)境管理部門。（6）環(huán)境相關(guān)的成本經(jīng)常掩飾在制造費用當中，大部分的企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的成本經(jīng)常掩飾在會計記錄中，需要此信息的管理者不能很方便地得到它。（7）原材料的使用、流動和成本信息經(jīng)常不能夠被準確地追蹤。雖然，現(xiàn)在大公司一般都使用ERP或其他的管理軟件，每年都生產(chǎn)出數(shù)以百萬計的有關(guān)于材料流動的數(shù)據(jù)資料，但可以用于環(huán)境管理的數(shù)據(jù)信息還是不充足。（8）許多種類的環(huán)境相關(guān)成本在會計中沒有被記錄，由于會計系統(tǒng)是對過去發(fā)生的事務(wù)的記錄，所以會計記錄中一般是不會包括未來環(huán)境相關(guān)成本的，即使有時這種環(huán)境相關(guān)的成本很重大時也是如此，會計系統(tǒng)也不會對無形的環(huán)境相關(guān)成本進行相關(guān)的計量。

（三）環(huán)境管理與社會責任履行的經(jīng)濟后果。（1）環(huán)境管理與社會責任履行的正面效果觀。企業(yè)積極履行社會責任將促進其當期財務(wù)績效的提高，企業(yè)對社會責任的積極履行將對其后期財務(wù)業(yè)績的提高起到積極的推動作用，因此認為企業(yè)應(yīng)當積極的履行社會責任，以實現(xiàn)社會績效與財務(wù)績效的“雙贏” 。多數(shù)人也認為企業(yè)進行環(huán)境保護與履行社會責任會帶來正面的效果，如財務(wù)績效的提高、企業(yè)價值的提升、財務(wù)風險的降低等。（2）環(huán)境管理與社會責任履行的負面效果觀。有人認為社會責任的履行對企業(yè)的財務(wù)績效起到了消極的作用，認為不同維度社會責任的履行會帶來不同的經(jīng)濟后果，有些是正面的（如企業(yè)積極履行對股東、政府、供應(yīng)商、公眾的社會責任與企業(yè)財務(wù)績效之間的正相關(guān)），但有些可能是負面的（如企業(yè)承擔對債權(quán)人以及員工的社會責任與企業(yè)財務(wù)績效之間的負相關(guān)）。同時企業(yè)社會責任對財務(wù)績效的影響存在滯后性，企業(yè)承擔利益相關(guān)者的社會責任對下一期的財務(wù)績效依然有著明顯的影響，但這種影響不會持續(xù)很久。（3）環(huán)境管理與社會責任履行的混合效果觀。也有人認為環(huán)境管理與財務(wù)業(yè)績之間并非存在絕對的某種相關(guān)關(guān)系，環(huán)境管理的效果可能會滯后表現(xiàn)出來，或說是混合效果，如公司當年的環(huán)境管理會提升未來的財務(wù)業(yè)績，但會降低當年的財務(wù)業(yè)績，原因在于環(huán)境投入的增加會占用公司一部分資金和資源。環(huán)境管理與社會責任履行的經(jīng)濟后果研究產(chǎn)生了不同的觀點，其原因是多方面的，可能是我國環(huán)境與企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量所導(dǎo)致，也可能是不同作者的變量與模型設(shè)計所導(dǎo)致，需要我們今后更多的研究來進行進一步的檢驗。

（四）環(huán)境會計與社會責任履行的社會需求。（1）道義上的環(huán)境責任帶來的社會需求。企業(yè)經(jīng)營的最主要目的是經(jīng)濟利益的獲得，傳統(tǒng)會計信息主要傾向于披露與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的信息，未將或很少與環(huán)境活動相關(guān)的信息進入企業(yè)信息披露范圍。隨著人們環(huán)保意識的增加，社會環(huán)境保護的呼聲增高，所以要求環(huán)境會計應(yīng)該更多披露相關(guān)信息，為企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)。如果企業(yè)還是缺乏對環(huán)境相關(guān)的資源、成本、收益及責任等的信息披露，就會忽視披露信息的企業(yè)對自然資源的使用和人為廢棄物排放的環(huán)境修復(fù)補償責任，更無從談起使用何種信息披露方式來披露與環(huán)境有關(guān)的信息，所以企業(yè)就不會顧及企業(yè)的環(huán)境管理對社會環(huán)境造成的危害，從而又惡化了企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)境，加重了其在社會責任中的道義風險。（2）法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責任的社會需求。企業(yè)環(huán)境污染的不斷惡化，環(huán)保等國家法律法規(guī)的不斷完善和強力實施，將會改變社會責任下的環(huán)境管理的不配套和滯后局面，必然會導(dǎo)致企業(yè)在其生產(chǎn)活動中產(chǎn)生大量的與環(huán)境活動有關(guān)的會計信息越來越賦予社會責任的色彩。從目前我國上市公司所披露的各項報告看，其對于環(huán)境會計信息的披露仍然不盡如人意，披露角度有限，披露模式不統(tǒng)一，這些缺陷就會導(dǎo)致企業(yè)很容易忽視與環(huán)境問題相關(guān)的支出與收益，這在一定程度上將致使企業(yè)披露的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量水平的扭曲，甚至會影響到業(yè)所披露財務(wù)會計信息的準確性和企業(yè)可能抵御的風險程度，這里主要指與環(huán)境相關(guān)的風險，所以企業(yè)面臨著生產(chǎn)經(jīng)營所造成的環(huán)境污染就會承擔嚴重的法律社會責任。（3）傳統(tǒng)會計系統(tǒng)信息披露所暴露出來的環(huán)境責任的社會需求。由于構(gòu)建符合我國實際情況的環(huán)境會計信息披露方式，披露高水準的環(huán)境會計信息的制度的缺乏，不僅與我國環(huán)境科學的研究領(lǐng)域現(xiàn)狀相關(guān)，更與傳統(tǒng)會計信息披露不全面問題密不可分，同時反應(yīng)了我國會計學階級環(huán)境發(fā)展狀況所共同的尷尬。其實，企業(yè)不愿意披露環(huán)境會計信息，因為他們不知道該如何披露這方面的信息。實務(wù)界和理論界尚無給出一個經(jīng)濟可行的統(tǒng)一的標準，這讓企業(yè)無所適從，已有的研究結(jié)果顯示沒有普遍適用性，要么成本比較高，讓企業(yè)難以承受，或者即使接受也只是做做形式上的工作，沒有觸及問題的核心部分。如果企業(yè)要披露環(huán)境會計信息，包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負債、環(huán)境收益等相關(guān)方面的信息，就要借助規(guī)范研究和實證研究來探討企業(yè)如何披露環(huán)境會計信息。企業(yè)環(huán)境會計披露模式如何選擇，披露水平如何把握及其與企業(yè)財務(wù)績效之間的關(guān)系等如何處理，從而權(quán)衡企業(yè)和社會的各方利益，努力使社會總成本達到最低水平，然而目前很大一部分與環(huán)境密切相關(guān)的會計信息沒有在企業(yè)及有關(guān)組織團體的文獻和報告中被揭示與反映出來。人們對經(jīng)濟指標的片面追求，導(dǎo)致經(jīng)濟的畸形發(fā)展。一旦相對固定的環(huán)境信息披露方式在我國建立起來，不僅有助于企業(yè)決策者做出相對合理的經(jīng)濟決策，而且有助于其他相關(guān)信息需求者獲取信息閱讀信息，而這些將會對合理高效的利用自然資源，提高環(huán)境質(zhì)量，保護生態(tài)平衡，促進社會可持續(xù)發(fā)展等方面取得巨大作用。

二、對環(huán)境會計與企業(yè)社會責任的建議

（一）確定環(huán)境會計信息披露的主體。鑒于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，主體的確定應(yīng)遵循從點到面、抓住重點、各個擊破的原則，根據(jù)企業(yè)對環(huán)境的影響程度，先將企業(yè)按照某類指標進行分類，例如，按污染嚴重與否分為A類、B類、C類。其中，A類為污染嚴重的企業(yè)；B類為污染較嚴重的企業(yè)；C類為污染較輕的企業(yè)。然后，以上市公司為切入點，將強污染企業(yè)列為重點。

（二）建立健全相關(guān)法規(guī)。（1）建立一套完善的環(huán)境審核制度。對于即將上市的企業(yè)，中國證監(jiān)會應(yīng)要求將企業(yè)是否屬于強污染行業(yè)明確披露出來。如果屬于強污染行業(yè)，就要將進行判定的依據(jù)方法以及指標比例等在其招股說明書中披露，以便于信息使用者對于企業(yè)的環(huán)境狀況有足夠的認識。（2）建立健全相應(yīng)的環(huán)保財會法規(guī)。彌補會計準則、制度在環(huán)境會計信息披露方面存在的缺陷和差距，正確反映企業(yè)環(huán)境問題，是當前完善我國環(huán)境會計信息披露的一個重要方面，同時也是我國會計工作亟待解決的主要問題，更是環(huán)境會計發(fā)展的關(guān)鍵。因此應(yīng)該盡快建立健全有關(guān)環(huán)境會計信息披露的會計準則及相關(guān)財務(wù)制度，讓我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露中有制度可依，有規(guī)范可尋，這樣才能更好的完善我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露。

（三）應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)的社會責任作用。（1）企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)充分披露企業(yè)對自然環(huán)境的影響。企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表上設(shè)置“環(huán)保負債”項目，該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負擔的社會責任。在損益表上增列“環(huán)保支出”項目，以便準確地核算企業(yè)利潤。除對上述兩項信息進行披露外，財務(wù)情況說明書應(yīng)專門說明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。（2）計提環(huán)保負債，形成治污專用資金。自然資源是全人類所共有的，保護好自然環(huán)境為子孫后代留下一個清凈的世界是我們共同的責任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動較嚴重地污染了環(huán)境，就會觸犯法律（環(huán)保法等），將要被罰款或被強行要求治理。這樣，企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對環(huán)境的污染還不足以受到法律制裁，或者有關(guān)法律還未出臺，企業(yè)為了對社會負責，應(yīng)主動儲備一定的資金用于治理污染，使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的狀態(tài)。如果現(xiàn)有的科學水平還達不到這樣的要求，則盡量減輕污染程度。以上說明，環(huán)保負債分為強制性負債與非強制性負債兩種。本人認為，后一種環(huán)保負債的計提是考核企業(yè)環(huán)保意識及其社會責任心的重要指標。當然，前提條件是企業(yè)確實存在環(huán)保負債。（3）環(huán)保資金不足使用時的會計處理。新建企業(yè)為了控制其生產(chǎn)活動對環(huán)境的污染，常常要投入大量資金興建治污設(shè)施，其環(huán)保負債計提額很小，甚至沒有，此時其會計處理可按現(xiàn)行的會計準則進行。如果其治污設(shè)備能達到治理污染的要求并無需追加支出，該企業(yè)不計提環(huán)保負債。如果治污設(shè)備達不到治污要求，該企業(yè)也要計提環(huán)保負債

參考文獻：

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