胡麗蓉

摘要：伴隨我國(guó)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商品流通企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，許多商家時(shí)常開(kāi)展不同的促銷(xiāo)活動(dòng)以獲得最大的企業(yè)利益。據(jù)此，針對(duì)當(dāng)前常見(jiàn)三種商業(yè)促銷(xiāo)行為分析其涉稅問(wèn)題并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：商業(yè)折扣；購(gòu)物券；積分；涉稅問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）18020902

1 “打折促銷(xiāo)”方式會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題分析

即商業(yè)折扣，是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予客戶一定的價(jià)格優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)“薄利多銷(xiāo)”的一種常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式。

稅法規(guī)定，發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的凈額作為銷(xiāo)售額征收增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入；否則，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。特別注意的是，該折扣僅限于價(jià)格上的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)視為無(wú)償贈(zèng)送他人按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

案例1：新時(shí)代百貨公司為擴(kuò)大企業(yè)知名度和市場(chǎng)份額決定于“十一”期間開(kāi)展讓利促銷(xiāo)活動(dòng)：含稅購(gòu)貨成本為819萬(wàn)元（含稅）的商品（明示商品除外）現(xiàn)八折銷(xiāo)售，假定銷(xiāo)售額936萬(wàn)元（含稅），假設(shè)企業(yè)采用現(xiàn)金購(gòu)貨和現(xiàn)金銷(xiāo)貨的方式。下面介紹會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）。

1.1 采購(gòu)商品時(shí)

借：庫(kù)存商品 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119

貸：庫(kù)存現(xiàn)金819

1.2 銷(xiāo)售時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金936

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：庫(kù)存商品700

2 “贈(zèng)送購(gòu)物券”方式會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題分析

“贈(zèng)送購(gòu)物券”是指當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)物達(dá)到指定金額時(shí)即可獲得商家免費(fèi)贈(zèng)送的購(gòu)物券，以用于抵減下次購(gòu)物時(shí)全部或部分貨款。

稅法規(guī)定，消費(fèi)者用商家贈(zèng)送的購(gòu)物券購(gòu)買(mǎi)的商品應(yīng)視同銷(xiāo)售需要計(jì)繳增值稅和企業(yè)所得稅。此外，消費(fèi)者獲得的該購(gòu)物券屬于個(gè)人所得稅中的偶然所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，發(fā)放購(gòu)物劵時(shí)商家應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，否則應(yīng)由商家代繳消費(fèi)者應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

案例2：假設(shè)公司采取“滿100送20元購(gòu)物券”的促銷(xiāo)方式，首次銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額1170萬(wàn)元，商家發(fā)出購(gòu)物券11萬(wàn)張。再次銷(xiāo)售時(shí)收回購(gòu)物券10萬(wàn)張，別收取現(xiàn)金385萬(wàn)元。假設(shè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率30%。下面介紹會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）。

2.1 采購(gòu)商品時(shí)

借：庫(kù)存商品 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119

貸：庫(kù)存現(xiàn)金819

2.2 銷(xiāo)售時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

貸：庫(kù)存商品700

2.3 發(fā)放購(gòu)物券時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用220（11×20）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債220

消費(fèi)者利用購(gòu)物券再次銷(xiāo)售時(shí)共實(shí)現(xiàn)含稅收入585萬(wàn)元（其中視同銷(xiāo)售200萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59.5

貸：庫(kù)存現(xiàn)金409.5

2.4 收回購(gòu)物券時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債200 （10×20）

庫(kù)存現(xiàn)金385

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

貸：庫(kù)存商品350

2.5 代繳個(gè)人所得稅

借：營(yíng)業(yè)外支出 50[200÷（1—20%）×20%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅50

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅50

貸：庫(kù)存現(xiàn)金50

2.6 對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷(xiāo)分錄

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用20

3 “會(huì)員積分當(dāng)錢(qián)花”方式會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題分析

“會(huì)員積分當(dāng)錢(qián)花”是指當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)物時(shí)即可獲得商家一定數(shù)額的會(huì)員積分，可用其抵減下次購(gòu)物時(shí)全部或部分貨款。稅法規(guī)定，顧客在用積分兌換商品、服務(wù)或禮品時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。

案例3：公司采取“會(huì)員十倍積分”的促銷(xiāo)方式，100個(gè)積分可抵付現(xiàn)金1元。假設(shè)某會(huì)員購(gòu)買(mǎi)了售價(jià)1170元的商品獲得積分11700分，該商品成本為819元（含稅）。假定會(huì)員再購(gòu)買(mǎi)175.5元（含稅）的商品時(shí)可以用11700分抵減117元，并需支付差價(jià)58.5元，該商品成本為122.85元（含稅）。下面介紹會(huì)計(jì)處理（單元：元）。

3.1 銷(xiāo)售時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 883[1170÷（1+17%）-11700÷100]

遞延收益 117[1170×10÷100]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170[1170÷1.17×17%]

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700[819÷（1+17%）]

貸：庫(kù)存商品 700

3.2 積分購(gòu)物時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金58.5

遞延收益 117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150[175.5÷（1+17%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25.5（150×17%）

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本105

貸：庫(kù)存商品 105[122.85÷（1+17%）]

3.3 積分逾期未兌換時(shí)

由于已按全額計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以逾期失效時(shí)，只需要將“遞延收益”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入，并繳納企業(yè)所得稅。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延收益 117

貸：營(yíng)業(yè)外收入 117