中國能源建設(shè)集團安徽電力建設(shè)第一工程有限公司 呂政

論營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

中國能源建設(shè)集團安徽電力建設(shè)第一工程有限公司 呂政

隨著我國稅制的不斷改革和完善，目前“營改增”已經(jīng)成為了我國稅制改革的主要內(nèi)容之一?！盃I改增”的實施對我國各行各業(yè)發(fā)展有著重要影響，其中建筑產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要動力,其稅負(fù)的變化直接與其發(fā)展步伐有著重要的聯(lián)系。本文就營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響進行了討論，文章不僅闡述了“營改增”的相關(guān)概念，而且還針對“營改增”對稅負(fù)的有利和不利影響進行了細致討論，最后提出了幾點應(yīng)對措施以促進建筑施工企業(yè)在“營改增”的政策下更好地發(fā)展。

營改增 建筑施工企業(yè) 稅負(fù)

一、“營改增”的相關(guān)概念

(一)“營改增”的含義

為了能夠更好地適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，國務(wù)院提出了“營改增”這一決策，“營改增”被視為進一步深化財稅體制改革的重要舉措之一?！盃I改增”是指對于現(xiàn)行征收營業(yè)稅的相關(guān)應(yīng)稅項目向征收增值稅轉(zhuǎn)變。改革開放以來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐不斷加快，在稅務(wù)征收方面一直是增值稅、營業(yè)稅并存的局面，難免會造成重復(fù)征稅的情況。這樣不僅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)不利于企業(yè)健康發(fā)展，而且還不符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的根本要求。我國建筑施工企業(yè)資金數(shù)額和流動性較大，實施“營改增”這一政策在一定程度上可以被視為是一把雙刃劍，企業(yè)需要靈活利用才能達到減少稅負(fù)的目的。

(二)“營改增”發(fā)展大趨勢

我國財政部以及國家稅務(wù)總局于2011年11月16日印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，通知中規(guī)定建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。2013年8月1日起，我國政府在全國范圍內(nèi)推廣交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點并取得了成功。目前，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實施，而作為國民經(jīng)濟中重要組成部分的建筑業(yè)顯然是“營改增”的前沿陣地。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

(一)“營改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)帶來的有利影響

很多建筑企業(yè)在一些項目建設(shè)過程中通常是采取多個單位聯(lián)合投標(biāo)的形式，由分包企業(yè)完成施工。在項目實施過程中建筑單位不與分包單位簽訂施工合同，而分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒有給予其代扣代繳納稅金義務(wù)的情況下還需要主動繳納稅金。這樣一來，分包份額就不能從總份額中去除難免會出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。“營改增”之后在票據(jù)都能夠及時取得的理想環(huán)境下，分包企業(yè)采購的建筑材料、設(shè)備等可以通過進項稅額對項目成本進行抵扣，在一定程度上可以控制重復(fù)納稅的情況。

(二)“營改增”給建筑施工企業(yè)的稅負(fù)上帶來的不利影響

雖然“營改增”理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是在實際施工過程中更多的是致使企業(yè)還債的壓力和成本增加。以重慶CJ公司為例，公司日常業(yè)務(wù)主要是承包項目，接到項目后發(fā)包給具體施工單位。重慶地區(qū)實現(xiàn)“營改增”以來，該公司的成本及還債壓力增大，主要包括以下幾點原因：第一，人工費用無法抵扣。該公司在軌道6號線和中科院項目稅負(fù)測算過程中存在1613.9萬元的零散人工費用無法取得勞務(wù)發(fā)票，以建筑業(yè)11%的稅率計算，進項稅損失近160萬元；第二，一部分設(shè)備機器支出無法抵扣。CJ公司施工所需設(shè)備都是通過購買或租賃的方式取得，一些項目是在“營改增”政策實施之前購進的無法抵扣進項稅，其中科院項目一個項目就有施工設(shè)備共計62.34萬元的折舊費不能抵扣進項稅；第三，一部分材料費的進項抵扣困難。CJ公司在軌道6號線項目實施過程中，CJ公司供材商與其就水泥、商品混凝土價款結(jié)算時根據(jù)規(guī)定要將這些價款都計入施工單位的計稅依據(jù)中去，這樣公司就不得不承擔(dān)這部分供材的納稅義務(wù)，直接增加了258萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。由以上例子可以看出，在市場不是處于理想狀態(tài)的情況下，“營改增”實施后的實際可抵扣進項稅額小于理論上的進項稅額。同時，由于我國大多數(shù)建筑公司采取勞務(wù)分包和班組承包方式開展業(yè)務(wù)，普遍存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，致使企業(yè)成本和還債壓力增大。

三、關(guān)于“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的一些應(yīng)對措施

(一)樹立正確的增值稅抵扣意識

為了能夠在“營改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識內(nèi)容，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進項稅抵扣問題。同時，要積極向各個部門貫徹“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

(二)完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行細化，避免混合經(jīng)營情況的發(fā)生，對于一些部門經(jīng)營和兼營項目進行拆分再分別進行核算。各個部門對于一些施工方案的制定可以通過開會等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進行討論，然后選擇最優(yōu)方案進行施工。

(三)提高會計部門人員的業(yè)務(wù)水平

會計部門工作人員的業(yè)務(wù)水平會直接對企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時，企業(yè)還可以通過組織培訓(xùn)的形式加強其會計人員對營改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，促進其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級匯報商議對策，盡可能控制和防范風(fēng)險的發(fā)生。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.214