尚繼公

摘 要：會計穩(wěn)健性的產(chǎn)生時間較長，是會計計量和確認(rèn)的重要慣例之一，對會計信息質(zhì)量的判定具有重要意義。但是，其在應(yīng)用的過程中產(chǎn)生的效應(yīng)引發(fā)諸多爭論。為此，會計穩(wěn)健性一度被廢止。但是，2008年美國的次貸危機(jī)爆發(fā)，使得會計穩(wěn)健性這個概念又重回人們的視野。本文分析了會計穩(wěn)健性概況，解讀了會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

關(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性；經(jīng)濟(jì)后果；投資

15世紀(jì)，歐洲地區(qū)已經(jīng)開始將會計穩(wěn)健性應(yīng)用于實踐當(dāng)中，但是當(dāng)時在稅收、法律等方面的學(xué)術(shù)研究較少，沒有足夠的理論支持會計穩(wěn)健性的研究工作。由此可見，會計穩(wěn)健性存在的時間較長，而且已經(jīng)滲透到世界范圍內(nèi)的會計領(lǐng)域之中。但是其在應(yīng)用的過程中引起了較大范圍的爭論，這種爭論僅僅局限于理論層面，為了從現(xiàn)實層面對其進(jìn)行研究，探討其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果具有十分重要的意義。

一、會計穩(wěn)健性概況

當(dāng)前，隨著針對會計穩(wěn)健性的學(xué)術(shù)研究的開展，主要將其定義分為兩種。第一種定義為：財務(wù)報告的賬面凈資產(chǎn)沒有符合股東偏好的預(yù)期，這個定義形成的時間較早，在對其進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的初期已經(jīng)出現(xiàn)。很多研究人員都從自身的研究角度出發(fā)，給出了相應(yīng)的定義，其內(nèi)核并沒有太大的差異性，但是這些定義存在一定的片面性，僅在要素層面作出了一定的描述，而沒有對未來的情況進(jìn)行考慮，在沒有兼顧其時間變化特性的情況下進(jìn)行的定義性描述，缺乏對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的思考。為此，學(xué)術(shù)界針對這種定義在進(jìn)行研究的時候認(rèn)為其是沒有限制的，在資產(chǎn)或者負(fù)債確定的時候就已經(jīng)可以確認(rèn)，失去了環(huán)境變化的依托。這種方法在應(yīng)用的過程中，會使應(yīng)用者的的賬面數(shù)值在較長時間內(nèi)低于市場價值數(shù)值。

另外一種定義的側(cè)重點是損失確認(rèn)的準(zhǔn)時性。其內(nèi)容表述上相對較為統(tǒng)一，就是在制定財務(wù)報告的過程中，具有積極意義的會計信息具有優(yōu)先報告權(quán)。其中的會計信息更加側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)在賬簿中的增減。這種類型的會計穩(wěn)定性相較于第一種而言，增加許多的限制性內(nèi)容。比如，它可以在進(jìn)行資產(chǎn)減值評定的時候得到運用。

陶曉慧，柳建華（2010），針對會計穩(wěn)定性的內(nèi)容進(jìn)行闡述，為本文針對其進(jìn)行的研究提供了可靠的理論基礎(chǔ)。

二、會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

1.會計穩(wěn)健性對融資活動的擾動

在對其進(jìn)行研究的過程中，國際著名專家針對國際上的多種類型信息進(jìn)行調(diào)查研究，認(rèn)為其出現(xiàn)的范圍是債務(wù)市場。一般狀況下，債務(wù)人在作出抉擇時的信息依據(jù)是由借貸者所提供的，事實上，借貸者能夠獲取的信息資源相對較多，因此在提供信息的過程中，會將那些對自己不利的信息進(jìn)行隱瞞，只公布那些能夠為自身創(chuàng)造效益的信息。這種信息了解的失衡使得債權(quán)人無法分辨企業(yè)的具體收益狀況，對于企業(yè)的狀況進(jìn)行較長時間的跟蹤也就成為一件難以完成的工作。在如此的情況下，借貸者會對合同的內(nèi)容產(chǎn)生僥幸心理，使得債權(quán)人的款項回收事項出現(xiàn)了某種程度的不確定性。其實，在債務(wù)市場發(fā)展的階段中，根據(jù)以往的諸多經(jīng)驗，債權(quán)人早已經(jīng)對這種風(fēng)險有了較為清晰的認(rèn)知，因此他們?yōu)榱艘?guī)避這種風(fēng)險，已經(jīng)在信息的獲取方面采取了諸多措施。為了解決這種問題，債權(quán)人控制放款規(guī)模，將其限制在相對較小的范圍內(nèi)，也在收款時限上進(jìn)行了相應(yīng)的減少措施。在如此的情況下，經(jīng)營狀況良好的企業(yè)為了能夠獲取充足的資金支持，便會搜集一些更為具有說服力的信息。此時，會計穩(wěn)健性便有了應(yīng)用的市場，其可以在一定程度上解決借貸雙方的信息失衡問題，有利于債務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

2.會計穩(wěn)健性對投資活動的擾動

事實證明，企業(yè)的投資能力能夠?qū)ζ渥陨淼陌l(fā)展產(chǎn)生重要的作用，而這種行為一旦造成損失，則需要有特定的股東來承擔(dān)。在現(xiàn)實的投資環(huán)境中，導(dǎo)致投資出現(xiàn)問題的原因很多，其中較為重要的一點就是彼此在信息獲取上的失衡。在國外研究學(xué)者的研究中可知，信息方面的失衡會導(dǎo)致投資相應(yīng)地減少，導(dǎo)致社會范圍內(nèi)的投資缺失。但是這種情況在我國則出現(xiàn)截然不同的狀況，我國投資過度的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。之所以會出現(xiàn)這種情況，主要是因為我國的國有企業(yè)數(shù)量多，且實力比較強(qiáng)大，在融資方面幾乎沒有限制，不會出現(xiàn)資金缺失的情形。其資金主要來源是政府，在資金充足的情況下，出現(xiàn)過度投資的狀況也就不難理解；同時，我國的企業(yè)的股權(quán)主要掌控在大股東手中，致使其他類型的股東權(quán)益受損。

會計穩(wěn)健性可以針對上述情況發(fā)揮出較為積極的作用，可以對企業(yè)的投資行為起到良好的監(jiān)督作用。它的主要作用形式是投資行為發(fā)生之前和發(fā)生之后。投資可能是由高估或者盲目的信心造成的，會計穩(wěn)健性會對其產(chǎn)生較為良好的約束。在投資展開之后，對于投資的方向出現(xiàn)的偏差可以進(jìn)行必要地糾正，也可以通過與投資有關(guān)方面的壓力產(chǎn)生作用，使得那些已經(jīng)出現(xiàn)虧損的項目停止資金的注入，如此便可以停止正在承受的損失。

劉嫦，袁琳（2010）通過對會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，得出了諸多可靠的結(jié)論，在本文對課題進(jìn)行探討的過程中起到了重要的作用。

三、總結(jié)

現(xiàn)實證明，會計穩(wěn)健性在財務(wù)報告中的特性最為明顯，它可以對企業(yè)的決策產(chǎn)生重要的影響，促使管理層面在制定決策時候更加慎重，避免為了實現(xiàn)跨越性目標(biāo)而針對負(fù)值NPV的項目進(jìn)行投資。實際上，會計穩(wěn)健性所起到的積極作用是有目共睹的。本文分析了會計穩(wěn)健性概況，解讀了會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陶曉慧，柳建華.資產(chǎn)替代、會計穩(wěn)健性與債權(quán)人保護(hù)[J].財經(jīng)理論與實踐，2010（04）：115-116.

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