趙 會

江西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 江西 南昌 330000

建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加成因與相關(guān)對策

趙 會

江西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 江西 南昌 330000

營業(yè)稅改增值稅改革政策一經(jīng)出臺,便受到建筑企業(yè)的廣泛關(guān)注。建筑行業(yè)就我國目前的建筑業(yè)發(fā)展形勢以及國家現(xiàn)有的納稅政策,如果按照11%的新政策的稅率進(jìn)行繳稅,那么企業(yè)將會承擔(dān)更多的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。通過對“營改增”后的建筑企業(yè)的稅負(fù)增加影響以及產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因分析,提出相應(yīng)的應(yīng)對策略,為后期建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有效借鑒。

營業(yè)稅 增值稅 建筑企業(yè) 措施

一、“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅的政策的出臺,使得建筑業(yè)的稅率對一般的納稅人定為11%,3%則是對于小規(guī)模的納稅人而言的。在《增值稅暫行條例》里也明確規(guī)定一般納稅人的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣后的余額便是一般納稅人銷售貨物或者是應(yīng)該需要提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅額。如果是當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣不足時,不足的部分將會在下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。普通納稅人的銷售貨物或者是應(yīng)稅勞務(wù)是采用銷項(xiàng)稅額與銷售額進(jìn)行合并后進(jìn)行定價的,它的計(jì)算方式為:含稅銷售額÷（1+稅率）=銷售額。通過此公式便可以看出只有當(dāng)建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額以及租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額需要分別達(dá)到建筑業(yè)總經(jīng)營收入的6.61%、0.2%和9.03%。只有當(dāng)各項(xiàng)的專業(yè)的稅負(fù)都與營業(yè)稅稅制下的各稅負(fù)都持平,才能夠完全的符合改革的初衷。

二、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)增加的原因

（一）建筑企業(yè)資本的有機(jī)構(gòu)成較低

資本的有機(jī)構(gòu)成便是指通過資本技術(shù)構(gòu)成對技術(shù)構(gòu)成變化的資本價值構(gòu)成的決定與反映,也就是通常所說的生產(chǎn)資料的價值與勞動力價值數(shù)量之間的比例關(guān)系。整個增值稅的核心是指稅款的抵扣,如果生產(chǎn)資料價值只是作為進(jìn)項(xiàng)稅額被抵扣,那么內(nèi)部的勞動力的價值將無法被抵扣,這樣對于像建筑企業(yè)來說資本的有機(jī)構(gòu)成較低的勞動密集型的企業(yè)所可以進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額就會很少,那么稅改后企業(yè)的稅負(fù)也就勢必會增加。

（二）建筑企業(yè)的進(jìn)行稅額抵扣不充分

建筑企業(yè)中很多購進(jìn)支出是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,這也就導(dǎo)致外購支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行完整以及充足的抵扣。

（三）建筑企業(yè)的上下游抵扣鏈條斷裂

營業(yè)稅改增值稅后,建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的,如果進(jìn)行稅額的抵扣達(dá)到一定的程度,企業(yè)的稅負(fù)將不會增加。但是在現(xiàn)實(shí)的操作過程中,只有取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)行稅額才有資格進(jìn)行抵扣。因?yàn)槭艿蕉喾N因素的影響,導(dǎo)致建筑業(yè)的購進(jìn)支出并不是都可以獲得增值稅專用發(fā)票的,從而使得一些符合抵扣的購進(jìn)支出不能被抵扣,導(dǎo)致上下游的抵扣鏈斷裂,進(jìn)而引起建筑業(yè)稅負(fù)的增加。

（四）與建筑企業(yè)的營業(yè)周期有關(guān)

一般來說營業(yè)稅改增值稅所涉及到的行業(yè)都是一些固定資產(chǎn)支出占生產(chǎn)資料支出很大的行業(yè)。通過這就可以看出企業(yè)的固定資產(chǎn)購進(jìn)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。而對于建筑企業(yè)來說建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)使用時間是相對較長的,這就使得建筑企業(yè)的剛完成固定資產(chǎn)更新的同時還無法對之前的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行抵扣,而且建筑企業(yè)短期內(nèi)也不可能有再次購入固定資產(chǎn)的計(jì)劃,這樣循環(huán)往復(fù)便會容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)的增加。

三、建筑企業(yè)采取的應(yīng)對策略

為了能夠保證營業(yè)稅改增值稅改革的順利進(jìn)行,在建筑企業(yè)施行中應(yīng)該對企業(yè)的承受能力有充分的考慮,從而制定較為合理的建筑業(yè)增值稅改革應(yīng)對方案。

（一）建筑企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

1、制定合理的建筑業(yè)增值稅稅率。如果是按照稅改之后的11%的增值稅稅率,那么無論是實(shí)施單環(huán)節(jié)的還是雙環(huán)節(jié)的稅收,都會在一定程度上提高整個企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。建筑企業(yè)作為微利行業(yè),企業(yè)增值稅改革的前提應(yīng)該是不增加企業(yè)的稅負(fù)。也就是說如果建筑業(yè)增值稅的稅率在7%左右,最好進(jìn)行單環(huán)節(jié)的建筑業(yè)增值稅改革,如果是推行雙環(huán)節(jié)的建筑業(yè)增值稅的改革,那么建筑業(yè)增值稅的稅率最好是控制在10%左右,只有這樣才能夠不導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。

2、制定合理的建筑業(yè)納稅時間。一般情況下,建筑企業(yè)的收入是根據(jù)《建造合同》進(jìn)行確認(rèn)的。在整個收入確認(rèn)中,確認(rèn)的收入金額在一定程度上與甲方驗(yàn)工計(jì)價以及工程款的實(shí)際支付都是存在一定的差異的。同時建筑企業(yè)的竣工結(jié)算普遍滯后、質(zhì)保金的回收時間也一般較長并具有不確定性。為了保證增值稅開票以及納稅義務(wù)發(fā)生日的準(zhǔn)確性,有效的避免納稅人存在墊資繳費(fèi)的情況,一般是建議將此日期定在業(yè)主支付工程款的日期。

3、建立建筑業(yè)的專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額備抵制度。一般情況下一些大型的建筑企業(yè)會為了能夠滿足建筑技術(shù)的進(jìn)步以及施工方案的改進(jìn)會進(jìn)行一些專用設(shè)備的購置以及建造,這些設(shè)備所占用的企業(yè)資金總額一般是較為巨大的并且攤銷的時間也較長,這就需要抓住稅改過渡期這一機(jī)會,針對建筑企業(yè)中所需要的專用設(shè)備,制定相關(guān)的專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的備抵金,從而一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、設(shè)計(jì)合理的建筑企業(yè)征收稅基。征地拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)却缎再|(zhì)的部分價款都是屬于建筑施工企業(yè)的實(shí)際收入中的。但是關(guān)于這些入的成本都無法進(jìn)行抵扣的,這就需要在進(jìn)行建筑業(yè)的征收稅基設(shè)計(jì)時進(jìn)行合理的設(shè)計(jì),能夠?qū)⑦@些具有代付性質(zhì)的稅基進(jìn)行剔除。

（二）加強(qiáng)建筑業(yè)自身的管理,提高建筑業(yè)的管理水平

1、在進(jìn)行建筑材料的選擇時應(yīng)該進(jìn)行多方位的比價。盡量選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行購買,以便通過此種手段來增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。傳統(tǒng)的建筑企業(yè)材料的選購中,只會進(jìn)行價格方面的單純比較,也就會選擇一些不具備開增值稅發(fā)票的單位,這在一定程度上會降低設(shè)備的采購成本,由于現(xiàn)階段營業(yè)稅改增值稅,這就需要企業(yè)積極的轉(zhuǎn)變以往的觀念,做到與時俱進(jìn),盡量選擇一些具備開具增值稅發(fā)票的單位進(jìn)行相關(guān)合作。

2、加強(qiáng)建筑業(yè)合同評審以及簽訂過程的管理。在進(jìn)行合同簽訂時,首先要對合同簽訂的主體進(jìn)行一定的規(guī)范,同時企業(yè)的名稱要與增值稅的抵扣相一致。如果合同的簽訂還是單純的以企業(yè)的項(xiàng)目部或者是分公司的名義進(jìn)行簽訂就容易導(dǎo)致后期的抵扣出現(xiàn)一些基礎(chǔ)的性的錯誤,甚至?xí)?dǎo)致無法進(jìn)行抵扣,建筑業(yè)在進(jìn)行合同簽訂時應(yīng)該統(tǒng)一用總公司的名稱進(jìn)行簽訂。除此之外,企業(yè)也需要加強(qiáng)管理,避免出現(xiàn)合同亂簽的現(xiàn)象。在合同的實(shí)施過程中也應(yīng)該需要有相關(guān)的條款來規(guī)定分包公司以及供應(yīng)商等提供增值稅發(fā)票。

（三）促進(jìn)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

建筑業(yè)也應(yīng)該積極的調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)從而增加其實(shí)力,只有這樣才能夠有效的減輕企業(yè)增值稅給建筑業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)。在建筑業(yè)中積極的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)化,實(shí)行企業(yè)產(chǎn)品的分化以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐卣贡ＷC企業(yè)的多元化發(fā)展。建筑企業(yè)中也應(yīng)該充分的利用信息化的管理手段,在為員工提供良好的信息交流平臺的同時也能夠?yàn)轫?xiàng)目抵扣帶來一定的發(fā)展。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在改革中難免會遇到一些問題。這項(xiàng)改革涉及到建筑企業(yè)的方方面面,需要企業(yè)的管理者以及全體員工進(jìn)行努力將營業(yè)稅改增值稅的改革所帶了的影響降到最低,使其在建筑業(yè)中平穩(wěn)發(fā)展。