摘 要：本文以2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司中選取348家創(chuàng)業(yè)板公司為樣本，基于Simunic審計收費模型，建立多元線性回歸模型對審計收費的影響因素進(jìn)行實證分析。研究發(fā)現(xiàn)：被審計單位規(guī)模與審計收費顯著正相關(guān)，會計師事務(wù)所的規(guī)模（是否為“十大”會計師事務(wù)所）與審計收費無顯著地相關(guān)性，創(chuàng)業(yè)板公司是否在發(fā)達(dá)省份（“北上廣”）與審計收費無顯著地相關(guān)性，且審計機(jī)構(gòu)變更與審計收費也無明顯相關(guān)性。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板公司；審計收費；公司規(guī)模；區(qū)域特征；審計機(jī)構(gòu)變更

0 引言

自2001年中國證監(jiān)會要求上市公司公開披露支付給會計師事務(wù)所的報酬開始，審計收費問題引起了國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。審計收費問題它不單向公眾傳遞了審計服務(wù)價格信息，影響我國公平、合理、有序的市場競爭環(huán)境的建立，還影響到注冊會計師的獨立性，進(jìn)而影響到注冊會計師提供的服務(wù)質(zhì)量。國內(nèi)很多學(xué)者已研究過公司規(guī)模、會計師事務(wù)所規(guī)模、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、公司財務(wù)狀況、審計任期、凈資產(chǎn)收益率、會計師變更、區(qū)域特征等諸如此類的影響因素，本文從創(chuàng)業(yè)板上市公司而非滬深A(yù)股入手，旨在探究創(chuàng)業(yè)板上市公司審計收費的影響因素，看是否依然滿足先前國內(nèi)研究。

1 理論分析和研究假設(shè)

假設(shè)一：公司規(guī)模與審計費用正相關(guān)。

公司規(guī)模作為一個影響審計收費的重要因素，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項越多，審計工作越復(fù)雜、時間耗費越多、成本越大，故得出假設(shè)一。

假設(shè)二：會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計收費正相關(guān)。

審計費用作為審計這個產(chǎn)品的價格，而會計師事務(wù)所的規(guī)模一定程度上決定了審計這個產(chǎn)品的品牌及審計的質(zhì)量。品牌越好，價格越貴。故得出假設(shè)二。

假設(shè)三：審計變更會提高審計收費。

審計師面對新的審計項目，將花費更多的精力和時間認(rèn)識和了解客戶，以職業(yè)的態(tài)度和眼光去調(diào)查和評價其會計報表是否公允、會計信息系統(tǒng)是否具有高質(zhì)量等。而一個熟悉的審計師會依據(jù)以前的經(jīng)驗有側(cè)重、有方向的進(jìn)行審計。故得出假設(shè)三。

假設(shè)四：區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度與審計費用正相關(guān)。

審計費用作為審計這個產(chǎn)品的價格，在不同的地域可能有不一樣的收費，比如在北上廣這些發(fā)達(dá)城市，本身物價就會高出其他地方。故得出假設(shè)四。

2 模型建立與樣本選擇

2.1 模型建立

為了驗證我們以上的假設(shè)，我們借鑒 Simunic（1980）的研究模型，參考國內(nèi)審計費用相關(guān)研究，本文擬建立多元線性回歸模型如下：

LNFEE=β0+β1LNASSET+β2BIG10+β3CHANGE+β4locate+ξ

因變量：LNFEE（公司年報中披露的2012年度審計費用的自然對數(shù)）

解釋變量：LNASSET（2012年總資產(chǎn)的自然對數(shù)）

BIG10（中國前十大會計師事務(wù)所，本文選取的除國際四大外的立信、中瑞岳華、信永中和、天健、大信、大華、國富浩華），如為前十審計，為1，否則，為0。

CHANGE：會計師事務(wù)所變更，如果變更，為1，否則，為0。

locate：創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊地，如地處北京、上海、廣東，為1，否則，為0。

2.2 樣本選取及來源

本文以2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司為研究樣本，數(shù)據(jù)是根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)站、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站、招商證券網(wǎng)站所公布的信息逐家整理形成的。其中剔除由于數(shù)據(jù)缺失和披露信息不完整，不規(guī)范上市公司（例如未披露審計收費），剔除未按規(guī)定時間披露年報的上市公司。數(shù)據(jù)分析的軟件為SPSS10.0。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，最后整理出348個創(chuàng)業(yè)板上市公司作為本文研究樣本。

3 實證結(jié)果

3.1 描述性統(tǒng)計

由下表1可以看出，在2012年的348個樣本中，平均支付審計費用為48.81萬元，審計費用最高的是潤和軟件（300339），為280萬元，最低的是新天科技（300259），為15萬元。資產(chǎn)最高的是通裕重工（300185），為631446萬元，最低的是凱利泰（300326），為11681.3。在348個樣本數(shù)據(jù)中，有58%的創(chuàng)業(yè)板上市公司選擇前十大會計師事務(wù)所審計，且具有較強(qiáng)的傾向性。樣本中只有13%的公司有審計變更的現(xiàn)象，且根據(jù)所查資料顯示，這些變更大部分是由于前任并入后任、原審計團(tuán)隊加入后人的原因，故變更這個因素對審計費用可能無顯著影響，后面回歸分析會做進(jìn)一步闡明。再看區(qū)域特征，348個樣本公司中，45%的公司位于“北上廣”經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，故此因素也可能對審計費用影響不大。

為了檢驗各個變量與審計收費之間以及各個變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文給出了各變量的相關(guān)系數(shù)矩陣，如上表2所示。相關(guān)系數(shù)矩陣顯示，2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司審計收費與其資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上顯著，與會計師事務(wù)所規(guī)模顯著在10%的水平上顯著。審計費用與審計變更顯示一定的負(fù)相關(guān)性，但不顯著。審計費用與區(qū)域特征呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性具有極大的不準(zhǔn)確性。

3.2.2 多變量回歸分析

2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司審計收費的多元回歸結(jié)果如下表3、4、5所示，本文通過運(yùn)用SPSS10.0對其進(jìn)行多元回歸分析，表3列示的是模型摘要部分（Model Summary），表4列示的是方差分析（ANOVA）部分，表5列示的是相關(guān)系數(shù)（Coefficients）部分。

表3 Model Summary

[Model＼&R＼&R Square＼&Adjusted R Square＼&Std. Error of the Estimate＼&1＼&.419a＼&.175＼&.166＼&.33034＼&a.Predictors： （Constant），VAR00005，VAR00003，VAR00002，VAR00004＼&]

由上表3我們可以看出模型回歸的R2為0.175，調(diào)整后的R2為0.166，說明該模型能夠解釋2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司審計收費變化的17.5%，雖然看起來解釋力度比較低，但R2是一個絕對數(shù)，它無法完全的衡量模型的質(zhì)量，有待于我們下一步檢驗。

如上表4所示，模型的F值為18.223，查表得出，在顯著性水平為0.01的情況下，分子為4的自由度，分母為343的自由度的F值為3.32，且其對應(yīng)的檢驗概率為0.000，小于顯著性水平0.01，整體通過了F檢驗，說明了回歸方程變量之間線性顯著，解釋變量對被解釋變量有較強(qiáng)的解釋能力，實證結(jié)果有較強(qiáng)的可信性。

如上表5所示，具體來說，在解釋變量中，公司規(guī)模（ln asset）t值為8.061，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于顯著性水平為0.01情況下的t值，其對應(yīng)的檢驗概率為0.000，故通過了t檢驗，表示該變量與審計收費呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，支持了假設(shè)一。同理我們看出，會計師事務(wù)所規(guī)模（big 10）t值為1.706，遠(yuǎn)大于顯著性水平為0.1情況下的t值，其對應(yīng)的檢驗概率為0.089，故通過了t檢驗，表示該變量與審計收費在顯著水平為0.1的情況下顯著正相關(guān)，支持了假設(shè)二。而針對區(qū)域特征（locate）、變更（change）這兩個解釋變量，均無法通過t檢驗，故這兩個變量可能無法解釋2012年創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計收費的變化。這可能是因為半數(shù)以上的公司注冊地都在北上廣區(qū)域，才導(dǎo)致區(qū)域特征這個因素影響不顯著，而只有13%的創(chuàng)業(yè)板上市公司變更，故此因素對分析結(jié)果的影響度可能也比較低，這種解釋既與單變量分析結(jié)果吻合，也迎合了上述的描述性統(tǒng)計理論推導(dǎo)。同時我們也應(yīng)該了解到，創(chuàng)業(yè)板上市公司具有整體性的特征，如主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，家族企業(yè)，一股獨大，那么在研究它們之間的差異時可能表現(xiàn)不是太突出。除此之外，我們了解到這些企業(yè)入市門檻相對于主板市場而言比較低，以及其治理結(jié)構(gòu)不盡合理等，可能導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露質(zhì)量偏低，因此可能本文在搜集信息資料時就已經(jīng)存在偏差。

4 結(jié)論與啟示

本文對可能影響我國創(chuàng)業(yè)板上市公司審計收費的主要因素進(jìn)行實證分析后發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、會計師事務(wù)所規(guī)模對審計收費有顯著影響，呈現(xiàn)強(qiáng)的正相關(guān)性，而區(qū)域特征、審計變更審計收費的影響并不顯著。從中我們可以得到以下啟示：

4.1 加快會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)。在發(fā)達(dá)國家的資本市場，一般審計市場集中度較高。而在我國，事務(wù)所的數(shù)量雖然多，但規(guī)模小，審計市場的競爭非常激烈，為了搶拉客戶，事務(wù)所紛紛競相壓價。而這種惡性競爭所導(dǎo)致的直接后果則是事務(wù)所依賴客戶以及審計收費普遍低下，在執(zhí)行審計過程中事務(wù)所常處于被動地位。通過本文數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，審計收費集中在48.8萬元，且各樣本的方差并不大，收費低下，說明存在相互競爭壓價的狀態(tài)。同時，本文中也研究出事務(wù)所的規(guī)模與上市公司的審計收費有著顯著的正相關(guān)關(guān)系，因而做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所將有助于提高審計收費，并且能夠提升事務(wù)所對審計收費討價還價的能力。

4.2 審計費用的支出量從某種程度上體現(xiàn)了公司及事務(wù)所對審計質(zhì)量的重視程度，因為國家對信息披露有了更高的要求，公司應(yīng)該盡可能的提高這種公開披露意識，隨著審計費用的逐漸提高，公司成本的逐漸提高，公司應(yīng)該盡可能有效經(jīng)營、誠信經(jīng)營，促進(jìn)公司創(chuàng)收，以在公眾心中留下好的印象。

但本文的研究也有著很大的不足之處，一方面，本文選取的上述變量不能窮盡決定審計收費的所有影響因素，還存在諸如審計風(fēng)險、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見等因素對審計費用的影響，本文并沒有加以檢驗，模型本身并不完善，這也可能是導(dǎo)致R2較低（模型擬合優(yōu)度不太好）的原因。另一方面，在研究區(qū)域特征與審計收費關(guān)系時，本文只是選取了我國經(jīng)濟(jì)最不發(fā)達(dá)和最發(fā)達(dá)地區(qū)這兩個極差作為研究變量，如果涵蓋所有的區(qū)域，按照東部、中部、西部來劃分，有可能會對分析結(jié)果產(chǎn)生一定影響，這些方面有待于以后改進(jìn)和進(jìn)一步研究。

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作者簡介：程經(jīng)緯，男，中央民族大學(xué)管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)2013級碩士研究生。