孫華　洪欣　吳丁輝

摘 要： 內(nèi)部審計工作在我國已經(jīng)有很多年的歷史，而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)審計需要。因此，為了使企業(yè)內(nèi)部審計更加適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展到以價值為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計。本文以特變電工新能源股份有限公司內(nèi)部審計工作為例，了解了本公司內(nèi)部審計的基本架構(gòu)、組織地位，通過訪談，也初步了解了內(nèi)部審計部門在財務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面起到的增值作用。同時，也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門在工作中存在的不足之處，結(jié)合《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為該公司提出了一些改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；企業(yè)發(fā)展；增值作用

1.內(nèi)部審計基本理論

1.1內(nèi)部審計的含義及特征

1.1.1內(nèi)部審計的含義及工作內(nèi)容。內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營管理和控制需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。

1.1.2內(nèi)部審計的獨特性。在我國審計的種類主要有一下三種：政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部審計與政府審計和注冊會計師審計有很大區(qū)別，各個審計工作的側(cè)重點不同，因為內(nèi)部審計是針對企業(yè)自身發(fā)展的服務(wù)，它不僅僅在財務(wù)方面進(jìn)行審計工作，內(nèi)部審計還涉及公司的管理、經(jīng)營等方面的工作。

1.2 增值型內(nèi)部審計概述

1.2.1增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵。增值型內(nèi)部審計并非是一種新的審計形式，而是內(nèi)部審計的理念。

1.2.2增值型內(nèi)部審計的特點。增值型內(nèi)部審計是審計的一個新階段，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比有了新的發(fā)展、新的突破，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計的地位、職能和審計范圍等相應(yīng)的發(fā)生了明顯的變化。

增值型內(nèi)部審計的特點是：通過不斷創(chuàng)新和突破，發(fā)掘企業(yè)所有員工的創(chuàng)造力，持續(xù)改善內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量，以增加企業(yè)價值為遵旨，以合理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和特殊的內(nèi)部審計資源為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計服務(wù)增加企業(yè)價值。

2.特變電工新能源公司組織架構(gòu)和內(nèi)部審計部門的組織地位

2.1特變電工新能源公司組織構(gòu)架

由于新能源公司為特變電工股份有限公司的孫公司，公司內(nèi)部審計工作屬于委派制，即由總公司委派內(nèi)部審計人員參與公司內(nèi)部審計工作。特變電工股份有限公司的組織架構(gòu)如下圖所示：

由圖可以明顯看出該公司有著合理的適合公司發(fā)展的組織架構(gòu)，各個部門各司其職，合理分工，共同為公司發(fā)展創(chuàng)造業(yè)績。同時，很直觀地可以看出審計部門直接由董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，更加體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的獨立性，也提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2.2內(nèi)部審計的組織地位

為了做出合理的審計報告，內(nèi)部審計部門需要獲取整個單位的各個環(huán)節(jié)的重要信息，在必要時還要取得管理層的重要保密資料，因此需要與公司各部門經(jīng)理及其他主要負(fù)責(zé)人保持必要聯(lián)系，得到各部門人員的信賴，以助于得到他們持續(xù)不斷地支持，內(nèi)部審計部門要與中層管理人員保持同等地位，并要求他們貫徹審計意見。

3.內(nèi)部審計價值增值在特變電工新能源公司的體現(xiàn)

3.1財務(wù)管理方面的價值增值

可以說一個企業(yè)各個層面都會在企業(yè)財務(wù)信息中體現(xiàn)，而內(nèi)部審計完全可以有效地避免財務(wù)信息存在失真的情況，從而可以提高企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量，可以有效地保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性，能夠給企業(yè)管理層和投資者提供可靠的信息，能夠讓管理層及時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，及時作出正確的經(jīng)營決策。

3.2內(nèi)部控制方面的價值增值

3.2.1內(nèi)部控制的概念。所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會/監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一系列控制活動過程。

3.2.2內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的增值服務(wù)。內(nèi)部審計往往被局限在單一的財務(wù)領(lǐng)域，實際上，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制是相互為伴的，內(nèi)部審計首先就要保證內(nèi)部控制的有效性，若內(nèi)部控制失去有效性，那么本公司的財務(wù)報告就是失了所謂的可靠性。

在特變電工新能源公司的內(nèi)部控制評價中，內(nèi)部審計并非僅僅關(guān)注公司的財務(wù)控制，而與公司內(nèi)部各個部門的職責(zé)和各部門領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限聯(lián)系在一起。內(nèi)部審計人員會嚴(yán)格審查各個部門的有關(guān)文件，包括各種報銷發(fā)票、會計憑證、公司福利發(fā)放清單和審批單、員工休假請假審批等等。

4. 特變電工新能源公司內(nèi)部審計價值增值中存在的問題及原因分析

4.1增值型內(nèi)部審計還需要健全的制度得以保障

公司內(nèi)部審計部門以價值增值為目標(biāo)的審計方案已經(jīng)制定，但是由于沒有制度做保障，沒有具體的規(guī)章來支持，所以內(nèi)部審計增值效果不能更好的發(fā)揮；質(zhì)量評估制度尚未建立，內(nèi)部審計評估目標(biāo)、評估標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，質(zhì)量評估程序也有不規(guī)范之處，很難提高審計的質(zhì)量，效率和效果，影響審計增值目標(biāo)。

4.2增值理念不夠深化，效果較不明顯

內(nèi)部審計增值理念尚不能在整個審計部門深化，大部分審計人員還是保持傳統(tǒng)的審計理念，還停留在“差錯防弊”、“查出問題就完成任務(wù)”的陳舊理念之下。特別是在風(fēng)險防控上，風(fēng)險評估框架還沒建立，在一定程度上影響了內(nèi)部審計的效率和效果。

5.內(nèi)部審計價值增值的進(jìn)一步實現(xiàn)途徑

5.1提高內(nèi)部審計的人員素質(zhì)

5.1.1健全內(nèi)部審計機構(gòu)的管理制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計章程，對本公司內(nèi)部審計權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行明文規(guī)范，并報經(jīng)董事會或最高管理層批準(zhǔn)。內(nèi)部審計章程具體應(yīng)包括以下四個方面內(nèi)容：內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、內(nèi)部審計機構(gòu)在本公司中的組織地位、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范圍、其他需要明確的事項。

5.1.2 規(guī)范內(nèi)部審計人員職業(yè)行為。無論什么樣的企業(yè)，內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律以及承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計部門及管理層應(yīng)該嚴(yán)格要求和重視審計工作，對違反職業(yè)道德的行為，應(yīng)當(dāng)給予批評教育，也可以視情節(jié)給予一定處分。

5.2強化內(nèi)部審計的管理

構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，完善內(nèi)部審計的各項規(guī)章制度，包括內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德等都應(yīng)該在章程中明確規(guī)定。同時需要組織內(nèi)部審計人員后續(xù)教育、職業(yè)道德教育等工作，做好內(nèi)部審計人員資格認(rèn)定把關(guān)，為內(nèi)部審計部門輸送更加具有專業(yè)勝任能力，更加具有職業(yè)道德的高級人才。 （作者單位：國網(wǎng)新疆電力公司檢修公司）