武彥秋

摘要：近幾年來，不少企業(yè)開始逐漸意識到全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)管理過程中不可或缺的一部分，但在實(shí)際的實(shí)施過程中，總是會出現(xiàn)一些問題。因此，探討如何完善構(gòu)建一套全面的預(yù)算管理體系便顯得尤為重要。筆者針對我國目前在進(jìn)行全面預(yù)算管理過程中所存在的問題進(jìn)行了深刻剖析，并據(jù)此提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 執(zhí)行 問題 建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們也逐漸意識到全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性。它是現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理中一個核心組成部分，在很多西方發(fā)達(dá)國家也被廣泛運(yùn)用到了企業(yè)中，并被證明這是一個行之有效能使企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的管理方法。對于我國企業(yè)的發(fā)展與綜合實(shí)力與歐美等發(fā)達(dá)國家相比，還是有著不小的差距，針對競爭如此激勵的國內(nèi)乃至國際市場，就必須尋求新的模式對企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)的核心競爭力。盡管當(dāng)前我國已經(jīng)有許多企業(yè)已經(jīng)開始將全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，也獲得了一定的成效。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速壯大，傳統(tǒng)的管理理念不再適合國內(nèi)外競爭日趨激烈的市場，因此，當(dāng)務(wù)之急便是在企業(yè)中推廣全面預(yù)算管理理念。

一、我國企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理理念缺乏重視

目前，我國很多企業(yè)對預(yù)算管理方面的認(rèn)識還存在著一些不足與誤區(qū)，一旦預(yù)算管理不能起到應(yīng)有的效果便覺得預(yù)算沒有絲毫意義可言，還有的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)今社會處于不斷變動中，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境也不會始終如一，變化總是難以預(yù)料，便覺得預(yù)算沒有實(shí)際意義。甚至有部分企業(yè)直接將全面預(yù)算片面的理解成公司財務(wù)預(yù)算，只需由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)管理與控制，其他部門完全袖手旁觀或者敷衍了事，使得全面預(yù)算管理的效果大打折扣。此外，由于市場情況變化多端，相關(guān)市場信息難以及時全面的被預(yù)算編制人員所掌握，這樣編制出來的預(yù)算必將與實(shí)際情況不符，各部門之間協(xié)調(diào)配合便會產(chǎn)生問題，這嚴(yán)重阻礙了全面預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮，使資源配置得到優(yōu)化的效果也就成為空談。

（二）企業(yè)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)不夠明確

一些企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定時，沒有從企業(yè)的整體利益出發(fā)，各部門以及各預(yù)算責(zé)任中心只是顧及自己的利益能否得到最大化，不會積極的去進(jìn)行各部門之間的溝通與配合，這便導(dǎo)致最終的預(yù)算匯總與實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化出現(xiàn)不小的差距。而且，目前我國部分企業(yè)中的責(zé)任中心權(quán)責(zé)不清問題還很普遍，往往會出現(xiàn)屬于責(zé)任中心可控范圍的部分被剔除于預(yù)算考核范圍之外，相反卻將不可控的部分納入了考核范圍，最終導(dǎo)致工作權(quán)責(zé)不對等的現(xiàn)象。此外，我國企業(yè)尚沒認(rèn)識到企業(yè)要實(shí)施戰(zhàn)略性發(fā)展的重要性，對于戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、選擇以及決策都太過于書面化，會導(dǎo)致企業(yè)核心競爭力與實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃相悖，在缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)設(shè)定前提下去執(zhí)行全面預(yù)算管理，往往導(dǎo)致企業(yè)只注重眼前短期利益而忽視了未來長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，今后各期所編制的預(yù)算目標(biāo)銜接不當(dāng)，也會大大降低全面預(yù)算管理的預(yù)期效果。

（三）企業(yè)中預(yù)算考核機(jī)制不健全

目前企業(yè)中對于預(yù)算的考核機(jī)制還不夠健全，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，企業(yè)設(shè)定的考評指標(biāo)不夠全面。在我國目前的考核機(jī)制里，所設(shè)定的考評指標(biāo)往往傾向于企業(yè)中的資產(chǎn)負(fù)債率、市盈率等財務(wù)指標(biāo)，對于一些市場占有率、創(chuàng)新率等非財務(wù)指標(biāo)很少有所涉及，顯得極為單調(diào)，缺乏個性化，對員工的積極性也難以充分的調(diào)動起來。就從成本費(fèi)用預(yù)算來看，企業(yè)往往都是根據(jù)收入成本的比較，是否超支來衡量并進(jìn)行獎懲，這就會導(dǎo)致相關(guān)執(zhí)行人員只片面追求高收入或低成本而沒有考慮效益與質(zhì)量并重的全局觀。另一方面，企業(yè)的考核獎懲力度不夠。企業(yè)所設(shè)定的考核指標(biāo)需要與相關(guān)獎懲措施相配套，實(shí)現(xiàn)客觀公正、公平合理，這樣才能激發(fā)全體員工共同努力奮斗的積極性。但在實(shí)際中，大部分企業(yè)所設(shè)定的預(yù)算完成情況與獎懲措施往往只涉及到企業(yè)高層管理人員，其他相關(guān)人員被完全排外，與全面預(yù)算管理要求全員參與背道而馳，最終可能會導(dǎo)致全面預(yù)算管理破產(chǎn)。

（四）預(yù)算編制方法不合理，缺乏彈性

在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，目前很多企業(yè)所制定的相關(guān)方案難以付諸實(shí)踐，其中過程控制是一個最關(guān)鍵同時也最難掌控的問題。在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，如果沒有隨著市場的頻繁來及時對預(yù)算進(jìn)行必要的一些調(diào)整，就會失去預(yù)算本身所具有的指導(dǎo)性作用。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段應(yīng)該設(shè)定不同的預(yù)算管理模式，大體可分為四個階段，開發(fā)期注重資本預(yù)算，增長期側(cè)重銷售收入的提高，成長期轉(zhuǎn)向控制成本預(yù)算，衰退期保證現(xiàn)金流量。此外，企業(yè)進(jìn)行日常的財務(wù)預(yù)算管理也應(yīng)該以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)為主。在實(shí)際執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)應(yīng)注意結(jié)合不同部門、單位的實(shí)際情況，對不同對象分門別類，采取不同的預(yù)算管理模式，而不能用標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理軟件來替代預(yù)算編制方法的抉擇。

二、完善我國企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念認(rèn)識

全面預(yù)算管理是一個涉及范圍非常廣的長期性的系統(tǒng)工程，全程需要所有相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合參與。要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行，首先就必須要求各大企業(yè)對全面預(yù)算管理有個清晰明確的認(rèn)識，不能僅從表面來理解它，要深層次的厘清全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)。對于企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，全員參與是基本要求與特征，不管是高管人員還是相關(guān)的一線普通員工，都應(yīng)積極的培養(yǎng)全面預(yù)算管理理念，精神飽滿的參與到執(zhí)行過程中來。由于角色與在企業(yè)中身份的差異性，應(yīng)由高管人員為主，領(lǐng)導(dǎo)層首先需要有個清晰明了的認(rèn)識，從根本上給于足夠的重視，規(guī)范企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與制度建設(shè)，設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，要在行動中起帶頭作用，然后再調(diào)動下級員工積極配合，真正實(shí)現(xiàn)全體員工參與執(zhí)行過程，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）科學(xué)設(shè)定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)

一般在企業(yè)的發(fā)展過程中總是存在著多個利益主體，高管人員、債權(quán)人、股東等對企業(yè)的經(jīng)營都有著不同的目標(biāo)設(shè)定，比如企業(yè)的股東追求的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，而企業(yè)內(nèi)部高級管理人員則只是希望在完成既定任務(wù)的同時能夠留有余地，多方利益之間的分歧使得他們在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定中進(jìn)行了多次博弈。所以，在這種情況下，就應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)的全局觀，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，各利益主體之間互相協(xié)商溝通，設(shè)定一個科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，在確定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時，爭取滿足多方利益主體的要求。此外，我國企業(yè)還應(yīng)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)的前提下按照責(zé)任內(nèi)容來對責(zé)任中心進(jìn)行劃分，一般可分為四類，即成本中心、費(fèi)用中心、利潤中心和投資中心，然后在預(yù)算目標(biāo)以及責(zé)任中心的基礎(chǔ)上開始編制預(yù)算，各部門積極配合，最終擬定企業(yè)的整體預(yù)算方案。

（三）建立健全企業(yè)的預(yù)算考核體系

對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行考評以及實(shí)施獎懲措施是貫穿整個企業(yè)全面預(yù)算管理的生命線，不管是從最初的企業(yè)預(yù)算編制、成本費(fèi)用的控制乃至最后的預(yù)算執(zhí)行階段都涉及到應(yīng)該進(jìn)行考核的相關(guān)項目?？己伺c管理總是連接在一起，作為預(yù)算管理循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，預(yù)算考核與獎懲在預(yù)算管理執(zhí)行中起著一個過渡作用。所以，企業(yè)必須認(rèn)真將預(yù)算考核與獎懲措施重視起來，才能保證企業(yè)所設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)，但我國當(dāng)前不完善的預(yù)算考核體系總是阻礙預(yù)算目標(biāo)的完成。因此，當(dāng)前情況下，企業(yè)必須盡早建立一套完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系來對企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行績效評價，對下級或一線員工根據(jù)態(tài)度、完工程度等實(shí)施獎懲措施，然后再反饋到整個企業(yè)中，制定完善的預(yù)算管理績效獎懲方案。企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)不同的責(zé)任中心，設(shè)計多種財務(wù)以及非財務(wù)考評指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的全面科學(xué)合理化，在提高員工積極性的同時，最終能充分反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營與業(yè)績情況。

（四）完善企業(yè)的預(yù)算編制方法

我國企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時未能取得預(yù)期的理想效果，還有一個原因便是企業(yè)的預(yù)算編制方法不甚合理。對于企業(yè)在確定預(yù)算編制方法時，首先應(yīng)該考慮是否科學(xué)可行。一方面針對不同的預(yù)算項目的經(jīng)營活動規(guī)律與特點(diǎn)，確定最適合該預(yù)算項目的方法，并且加強(qiáng)各種預(yù)算編制方法的綜合運(yùn)用。另一方面，每個企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時所側(cè)重的方向不一樣，因此，各企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，選擇最適合自身的預(yù)算管理方法。此外，企業(yè)的預(yù)算編制要以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，但企業(yè)經(jīng)營所處不同階段造成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)也不是一成不變的，因此，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點(diǎn)當(dāng)然也會隨之有所改變。

三、結(jié)論

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識到執(zhí)行全面預(yù)算管理的重要性，但在當(dāng)前執(zhí)行過程中還是會或多或少的出現(xiàn)一些問題，所以對于在21世紀(jì)建立一套全面預(yù)算管理體系是一個具有深遠(yuǎn)意義的課題，它是一項跨期很長，需要企業(yè)長期堅持的系統(tǒng)性工程，而且要求企業(yè)不能拘泥于過去傳統(tǒng)的管理理念和固定的框架體系，積極開拓創(chuàng)新模式，結(jié)合企業(yè)目前的實(shí)際運(yùn)營情況，根據(jù)不斷變化的市場情況對預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，高度加以重視、強(qiáng)化管理措施、完善相關(guān)考評機(jī)制，探索一套科學(xué)并行之有效的全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)的核心競爭力，培養(yǎng)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期、可持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：大慶中石油昆侖燃?xì)庥邢薰荆?