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淺談全面預(yù)算管理在航運企業(yè)中的運用

2015-10-10 19:02李鵬
中國經(jīng)貿(mào) 2015年17期
關(guān)鍵詞:對策及建議全面預(yù)算管理

李鵬

【摘 要】本文通過分析航運企業(yè)產(chǎn)品、收入費用確認(rèn)等特點,探討了航運企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性,并指出了現(xiàn)階段航運企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題。針對目前存在問題,提出了完善全面預(yù)算管理工作的一些對策和建議。

【關(guān)鍵詞】航運企業(yè);全面預(yù)算管理;預(yù)算松弛;對策及建議

在航運市場持續(xù)低迷的背景下,大部分航運企業(yè)已經(jīng)意識到通過成本控制保證企業(yè)競爭力的重要性。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)成本控制的一種行之有效的方法,以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向,通過編制產(chǎn)量和收入預(yù)算、成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、損益預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等,并提供全面的預(yù)算控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析,從而有效地建立起預(yù)算管理控制體系,使整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進行,最終實現(xiàn)對企業(yè)的整個經(jīng)營活動實施預(yù)算管理。

一、航運企業(yè)的特點

1.運輸服務(wù)是航運企業(yè)提供的最終產(chǎn)品。

2.產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費具有同時性。

3.生產(chǎn)的空間具有流動性和分散性。

4.生產(chǎn)力之一的船員具有流動性。

5.收入費用的確認(rèn)存在特殊性。

二、航運企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃逐步分解下達(dá)至各職能部門,對各職能部門的經(jīng)營活動進行管理控制并對其業(yè)績進行考核的管理控制系統(tǒng),是一種具有全員性、全過程性、全面性的管理策略工具。

而航運企業(yè)本身的經(jīng)營特點,與全面預(yù)算管理是相互契合的:

1.航運企業(yè)銷售在前,提供的產(chǎn)品(即服務(wù))在后,完全以市場為導(dǎo)向,通過營銷自己的運力、與客戶簽訂協(xié)議,按合同履行生產(chǎn)過程(貨物位移)的義務(wù)。

2.航運企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略完全以市場為導(dǎo)向,對于各家航運企業(yè)而言,市場的銷價水平是相同的。而且,隨著交通運輸市場的逐漸飽和,運力供大于求的現(xiàn)象已日益凸顯,企業(yè)想要保持競爭力的關(guān)鍵還是要控制成本費用,這與預(yù)算管理的重點相吻合。

3.航運企業(yè)的突出特點是收支大進大出,資金流動上大多都是費用在先,收入在后,這就要求必須以資金平衡為基點,編制和執(zhí)行預(yù)算,對資金鏈的穩(wěn)定和持續(xù)性提出了較高的要求。

三、全面預(yù)算管理中存在的問題

1.預(yù)算編制時間得不到充分保證,預(yù)算下達(dá)時間滯后

只有保證預(yù)算編制和預(yù)算指標(biāo)下達(dá)時間,才能完成“從業(yè)務(wù)到財務(wù)”的全面預(yù)算管理過程。整個預(yù)算的編制必須經(jīng)過一個自下而上與自上而下相結(jié)合的過程,這都要求必須有充足的時間來進行預(yù)算編制工作。除此之外,預(yù)算下達(dá)的時間往往滯后,如果預(yù)算下達(dá)的時間不能保證,將會直接影響到預(yù)算編制主體的預(yù)算跟蹤、實際與預(yù)算的差異分析等。沒有預(yù)算下達(dá)指標(biāo),也就等同于失去了通過預(yù)算這一重要工具衡量、控制公司的經(jīng)營狀況,管理層無法做出及時、準(zhǔn)確的決策。

2.預(yù)算編制人員的素質(zhì)參差不齊,編制質(zhì)量難以保證

全面預(yù)算管理是企業(yè)各部門、各級單位共同參與的一項預(yù)算管理活動,這就要求企業(yè)參與全面預(yù)算管理的財務(wù)人員與非財務(wù)人員能夠理解全面預(yù)算管理的要求,完整、客觀地將自身掌握的本部門或本單位的相關(guān)信息在預(yù)算編制過程中體現(xiàn),并對預(yù)算執(zhí)行情況定期跟蹤,分析差異。目前,由于全面預(yù)算管理在我國企業(yè)推行的時間不長,員工對全面預(yù)算的了解不盡相同,再加上崗位專業(yè)化、職責(zé)不相容的設(shè)置,易造成預(yù)算編制人員信息掌握不全、對全面預(yù)算理解不正確,無法保證預(yù)算編制的質(zhì)量。

3.預(yù)算管理與會計核算兩張皮現(xiàn)象

全面預(yù)算管理與會計核算的關(guān)系是緊密相連的,而且預(yù)算管理的實施必須依托于會計系統(tǒng)。但實際工作中,仍有很多航運企業(yè)預(yù)算管理與會計核算是兩套平行的系統(tǒng),預(yù)算數(shù)據(jù)需從財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中手工提取再錄入,會計核算系統(tǒng)中入賬不受預(yù)算的管理控制,預(yù)算部門僅僅依靠事后的跟蹤來控制成本費用的開支,這嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的效果,造成了預(yù)算信息資源浪費和預(yù)算管理效率低下的后果。

4.普遍存在預(yù)算松馳,影響企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)

結(jié)合我國實際情況,預(yù)算松馳可定義為:基于本位利益,預(yù)算制定者利用參與預(yù)算編制的機會,憑借自己的信息優(yōu)勢,故意放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),并且在實際執(zhí)行預(yù)算的過程中,沒有完全發(fā)揮自己的實力,故意有所保留的一種現(xiàn)象。其類型有兩種:一種是預(yù)算編制松馳;第二種是預(yù)算執(zhí)行松馳。

5.追求過于詳盡的成本、費用預(yù)算

事無巨細(xì)地追求過于詳盡或精確的成本預(yù)算是得不償失的,因為這些微細(xì)的成本信息可能對成本管理并無顯著影響,因此在選擇成本預(yù)算控制模式上應(yīng)講求實效。

四、完善全面預(yù)算管理的對策

通過對全面預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的問題的思考,建議從以下幾個方面完善全面預(yù)算管理工作:

1.進一步完善單船收入、成本的預(yù)算管理

船舶是航運企業(yè)的基本單元,推行全面預(yù)算管理應(yīng)進一步完善單船收入和成本核算管理,尤其是做好單船收入和成本航次核算,這涉及到船員管理、船舶經(jīng)營管理、船舶運行安全管理等所發(fā)生的成本和費用的分解和配比,應(yīng)按全面預(yù)算管理的要求進行分解、具體化,同時單船核算項目指標(biāo)及口徑應(yīng)與整體預(yù)算相一致。

2.加強與會計核算的統(tǒng)一和溝通

全面預(yù)算管理的過程監(jiān)控、事后分析和考核主要依靠會計核算的信息,全面預(yù)算管理是在會計核算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展,兩者是相輔相成的。因此,全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng):

(1)保持和會計核算的內(nèi)在一致性

會計核算是全面預(yù)算管理編制、分析和考核的基礎(chǔ),預(yù)算管理中對運輸生產(chǎn)中成本費用的預(yù)算和控制應(yīng)與會計核算的內(nèi)容(項目)、口徑和范圍保持一致。

(2)加強與會計核算的信息溝通

預(yù)算編制、會計核算和會計信息處理、預(yù)算控制是一個流程鏈上的環(huán)節(jié)。因此,應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理和會計核算的信息通報制度,預(yù)算管理應(yīng)及時向會計核算部門和崗位提供預(yù)算編制和調(diào)整的信息,會計核算部門也應(yīng)及時向全面預(yù)算管理部門反饋執(zhí)行情況和預(yù)算外項目。

(3)提高管理信息化水平

全面預(yù)算管理必須以財務(wù)管理高度信息化為基礎(chǔ),各種財務(wù)資料的整理、歸類、處理必須依賴財務(wù)軟件,手工操作無法真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理。

3.從預(yù)算管理的全過程防控預(yù)算松弛

(1)加強信息溝通,提高企業(yè)信息的透明度

企業(yè)要不斷加強層級之間的信息溝通,提高企業(yè)信息的透明度,把信息不對稱程度降到最低。同時,企業(yè)還應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算參與程度,增強管理者對下屬進行預(yù)算松弛的判斷能力,減少發(fā)生預(yù)算松弛的可能性。

(2)科學(xué)設(shè)計預(yù)算編制程序,給予預(yù)算編制充裕的時間及順暢的溝通渠道

企業(yè)在編制預(yù)算時應(yīng)采用“全員參與,上下結(jié)合”的模式,將預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程,充分發(fā)揮全員的主觀能動性,減少預(yù)算松弛發(fā)生概率。通過科學(xué)設(shè)計預(yù)算編制程序,提供充裕的預(yù)算編制時間,使預(yù)算責(zé)任人能夠深入了解預(yù)算目標(biāo),并結(jié)合自身掌握的信息,抑制預(yù)算松弛發(fā)生的可能性,提高預(yù)算編制的合理性。

(3)完善企業(yè)業(yè)績考核和激勵機制

設(shè)計一套科學(xué)合理的預(yù)算考評激勵機制,建立綜合的業(yè)績考評體系,在業(yè)績考評之中納入非財務(wù)指標(biāo),克服只以財務(wù)指標(biāo)進行考核的狹隘性。同時,企業(yè)要對預(yù)算編制內(nèi)容的合理性與執(zhí)行過程的努力程度進行考核。

4.注意權(quán)限的劃分及限定預(yù)算調(diào)整幅度、頻率

預(yù)算應(yīng)具有一定彈性,允許各單位(部門)的預(yù)算指標(biāo)通過一定程序進行適時調(diào)整。預(yù)算編制、調(diào)整的權(quán)力需進行劃分與制衡,一方面,必須從制度上嚴(yán)格規(guī)范各級領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限,較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策;另一方面,應(yīng)對預(yù)算調(diào)整的幅度和頻率加以限定,從而建立起規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權(quán)力的監(jiān)督和制衡,可以防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象,保證預(yù)算的順利執(zhí)行并完成預(yù)期目標(biāo)。

參考文獻:

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[5]關(guān)道標(biāo).淺析預(yù)算管理在成本控制中的作用[J].財會研究,2008年第17期p58-59

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