【摘 要】 2014年為我國內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)指引全面強(qiáng)制執(zhí)行的第一年，本文主要根據(jù)財(cái)政部等2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，強(qiáng)制要求上交所上市公司披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的信息內(nèi)容。通過對(duì)我國上市公司的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的分析可知，全面強(qiáng)制披露下，我國主板上市公司信息披露但仍舊諸如部分上市公司披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容比較空洞、沒有按照評(píng)價(jià)指引的要求對(duì)內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度進(jìn)行區(qū)分，對(duì)缺陷的描述也僅僅停留在簡(jiǎn)單的表層描述上，缺乏對(duì)缺陷產(chǎn)生原因的分析和解決辦法的闡述以及各公司報(bào)告形式五花八門不夠統(tǒng)一等問題。因此，為提高主板上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量，提出一些針對(duì)性建議，例如需要健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)、提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)、提高企業(yè)自愿披露的積極性等。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控信息；披露；存在問題；對(duì)策分析

一、全面強(qiáng)制披露下我國內(nèi)控信息披露問題

1.內(nèi)控披露相關(guān)規(guī)定不健全

在獲取各個(gè)主板上市公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的過程中發(fā)現(xiàn)，即使我國已進(jìn)入內(nèi)控信息強(qiáng)制披露階段，但是仍舊有一小部分公司沒有進(jìn)行披露。

而造成這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就是我國對(duì)于內(nèi)控披露這方面的相關(guān)法律及規(guī)定不夠健全。當(dāng)主板上市公司沒有遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)控披露時(shí)，卻不需要受到相關(guān)規(guī)定及法律的懲罰，這無疑會(huì)使相關(guān)公司更加忽略對(duì)內(nèi)控披露的關(guān)注，導(dǎo)致其披露不全面，或者披露假信息，甚至不披露。

2.披露內(nèi)容過于空泛

通過分析發(fā)現(xiàn)部分主板上市公司的評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容過于空泛，報(bào)告只是流于形式。部分公司披露的內(nèi)容不夠詳實(shí)，有用的實(shí)質(zhì)信息少，信息含金量低

披露的內(nèi)部控制缺陷主要有以下幾種類型：（1）應(yīng)急反應(yīng)能力弱；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不完善或不合理的，使其很難執(zhí)行；（3）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的相關(guān)工作人員，缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（4）內(nèi)部審計(jì)部門成立時(shí)間不長(zhǎng)，業(yè)務(wù)執(zhí)行能力有待加強(qiáng)；（5）內(nèi)部審計(jì)人員不足，工作的廣度和深度有限，無法有效開展相關(guān)業(yè)務(wù)；（6）職責(zé)分工不夠明確，不相容職務(wù)沒有足夠分離；（7）對(duì)外投資難以得到有效控制；（8）金融衍生品投資的風(fēng)險(xiǎn)管理能力是不夠的等。

3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確

雖然評(píng)價(jià)指引第二十二條規(guī)定了需要至少披露的內(nèi)容，但是對(duì)每個(gè)內(nèi)容披露到何種程度并未作出明確地介紹，也就是說，對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。

4.報(bào)告形式不統(tǒng)一

我國主板上市公司能否合理進(jìn)行內(nèi)部控制的完善以及執(zhí)行情況逐漸成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注焦點(diǎn)。但是由于缺少對(duì)于書寫內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告格式的相應(yīng)規(guī)范，導(dǎo)致了內(nèi)控報(bào)告形式混亂，因而更加不利于使用者提煉相關(guān)信息。

5.我國上市公司普遍缺乏主動(dòng)披露的動(dòng)機(jī)

主板上市公司在披露與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的內(nèi)控信息時(shí)需要花費(fèi)大量的成本，同時(shí)披露內(nèi)容越詳實(shí)，披露內(nèi)容越充分，隨之而來的披露成本也將會(huì)大大增加。這也是為什么我國已進(jìn)入內(nèi)控信息強(qiáng)制披露時(shí)代，仍然有部分公司不及時(shí)披露，或者披露不到位甚至不披露的原因之一。

二、提高主板上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量的對(duì)策

本節(jié)利用上文得到的研究結(jié)果，在結(jié)合和借鑒國外先進(jìn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)我國內(nèi)控信息披露存在的問題，提出了以下幾點(diǎn)建議：

1.健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)

其中我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)既包括針對(duì)違反內(nèi)控信息披露原則的相關(guān)法律和政策，又包括我國內(nèi)控信息披露內(nèi)容的具體規(guī)范和要求。

（1）健全和完善我國內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律和政策

我國應(yīng)盡快出臺(tái)針對(duì)違反內(nèi)部控制信息披露原則的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)監(jiān)管政策，尤其是針對(duì)披露虛假信息或不披露信息，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供與上市公司實(shí)際情況不符的內(nèi)部控制自我評(píng)估審核報(bào)告等對(duì)投資者判斷有重大影響的行為時(shí)，公司及會(huì)計(jì)師應(yīng)付何種法律責(zé)任等相關(guān)規(guī)定。

（2）健全和完善我國內(nèi)部控制信息內(nèi)容的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)我國內(nèi)控信息披露的問題，筆者認(rèn)為我國應(yīng)出臺(tái)更為明確，更為規(guī)范，更為細(xì)致的評(píng)價(jià)細(xì)則，將每項(xiàng)內(nèi)容都細(xì)化，細(xì)化到每個(gè)內(nèi)容應(yīng)該達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是有助于投資者判斷的部分更應(yīng)該加以重視。

2.提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制的信息披露質(zhì)量在很大的程度上是取決于企業(yè)自身的內(nèi)部因素的。而造成企業(yè)內(nèi)部控制信息披露缺失或者質(zhì)量較差的很大一部分原因在于企業(yè)上下沒導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有切實(shí)有效實(shí)施甚至疏于形式，很容易造成財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

3.提高企業(yè)自愿披露的積極性

我國應(yīng)規(guī)范資本市場(chǎng)，改善市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露董事會(huì)的熱情。同時(shí)，監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自愿性信息披露的上市公司董事會(huì)的監(jiān)督和管理，董事會(huì)上市公司一旦自愿性信息披露的，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)內(nèi)容的信息披露，如果信息披露欺詐應(yīng)受到相應(yīng)的懲罰。

參考文獻(xiàn)：

[1]王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（8） 61-66.

[2]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）38-40.

[3]楊玉鳳.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D].中國礦業(yè)大學(xué)，2009.4-38.

[4]李明輝.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仁[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002，（03）：72-77.

作者簡(jiǎn)介：

于芳（1973-），女，藉貫：山東，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理，職務(wù)：財(cái)務(wù)經(jīng)理。