張亞凱 李立媛

【摘 要】我國目前的個(gè)人所得稅征管機(jī)制僅適合分類個(gè)人所得稅的征收，難以有效支撐綜合與分類個(gè)人所得稅。本文在現(xiàn)有個(gè)人所得稅征管機(jī)制的基礎(chǔ)上，客觀分析其所存在的問題，從夯實(shí)法律基礎(chǔ)、健全納稅申報(bào)、提升納稅服務(wù)和強(qiáng)化稅收稽查等方面探索研究綜合與分類個(gè)人所得稅征管機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】綜合與分類；個(gè)人所得稅；稅收征管

“提高直接稅比重，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”是我國未來稅制的主要改革方向，我國現(xiàn)行的分類個(gè)人所得稅征管機(jī)制適合改革開放初期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境——居民收入單一、收入水平整體偏低、收入差距小。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入也隨之呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化，分類的個(gè)人所得稅征管機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的“應(yīng)收盡收”。

一、個(gè)人所得稅征管機(jī)制所存在的問題

1.法律基礎(chǔ)不健全

十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要“依法治國”。因此，對(duì)于個(gè)人所得稅也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“依法治稅”，將法律作為個(gè)人所得稅征管有效實(shí)施的重要保障。但是，我國目前個(gè)人所得稅面臨著巨大的法律缺失，難以有效保障未來綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的實(shí)施。首先，個(gè)人所得稅本身沒有立法，使得納稅人難以理清自己的納稅義務(wù)，容易產(chǎn)生稅收不遵從。其次，《稅收征管法》對(duì)于自然人納稅人的法律缺失，其主要表現(xiàn)在兩方面：一是沒有規(guī)定自然人納稅人應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記；二是對(duì)于非生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人沒有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，難以保障稅收的“應(yīng)收盡收”。

2.納稅申報(bào)復(fù)雜化

我國現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度是以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔，其有利于我國目前分類個(gè)人所得稅的征收。但是，隨著綜合與分類個(gè)人所得稅制的不斷推進(jìn)，個(gè)人所得稅的申報(bào)范圍將會(huì)擴(kuò)大到納稅人的所有收入項(xiàng)目，甚至涉及到撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和婚姻。除此之外，綜合與分類個(gè)人所得稅將會(huì)建立直接面向自然人為納稅人的征管模式，自行申報(bào)的納稅人將會(huì)成倍增加。綜合以上兩點(diǎn)，綜合與分類個(gè)人所得稅的申報(bào)制度若得不到創(chuàng)新，對(duì)于征管人員來說，直接增加了其工作量，使得征管效率低下；對(duì)于納稅人來說，復(fù)雜的納稅申報(bào)項(xiàng)目，將導(dǎo)致納稅申報(bào)成本增加。

3.納稅服務(wù)表面化

近年來，我國納稅服務(wù)雖然有了很大的提升，但是其在廣度和深度上仍有欠缺，在納稅服務(wù)觀念方面，稅收征管人員往往以“監(jiān)督者”和“管理者”的身份自居，并沒有厘清其在現(xiàn)代公共服務(wù)框架體系中的位置；在宣傳服務(wù)方面，納稅人接觸稅務(wù)信息的途徑非常有限，僅能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站進(jìn)行了解，這就造成納稅人的稅務(wù)信息貧乏；在法制服務(wù)方面，現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少法制服務(wù)，綜合與分類個(gè)人所得稅制的建立將會(huì)直接提升稅法的復(fù)雜度，若法制服務(wù)建設(shè)沒有及時(shí)跟上，將會(huì)影響稅收征管效率。

4.稅收稽查力度弱

我國現(xiàn)行的稅收稽查往往被定位于稅收征管的后期輔助，并沒有貫穿于稅收征管的整個(gè)環(huán)節(jié)，難以有效打擊和震懾不法行為，這就為稅收不法行為提供了可乘之機(jī)，除此之外，處罰力度不足在一定程度上降低了稅收不遵從的成本，而納稅人作為理性人，就必定會(huì)選擇不納稅。

二、完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制的措施

1.夯實(shí)法律基礎(chǔ)

夯實(shí)法律基礎(chǔ)是建立綜合與分類個(gè)人所得稅制的重要前提。首先，加快個(gè)人所得稅的立法步伐，有利于明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提升納稅遵從度；其次，完善《稅收征管法》，堵塞自然人納稅人稅收保全和強(qiáng)制措施缺失的漏洞，并在此基礎(chǔ)上建立個(gè)人稅收信用制度，甚至可以將個(gè)人稅收信用制度與納稅人的投資擔(dān)保、貸款擔(dān)保以及其他金融業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的影響范圍。

2.健全納稅申報(bào)

在現(xiàn)有納稅申報(bào)制度的基礎(chǔ)上應(yīng)逐步引入預(yù)填申報(bào)制度，最終形成“代扣代繳為主，自行申報(bào)和預(yù)填申報(bào)為輔”的納稅申報(bào)體系，預(yù)填申報(bào)制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息系統(tǒng)綜合納稅人的所有收入情況，并以此制作納稅申報(bào)表，其主要包含納稅人收入、扣除標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅款等信息，有利于降低納稅成本、提高申報(bào)的準(zhǔn)確性。需要特別注意的是，納稅人有義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)填申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)預(yù)填內(nèi)容負(fù)全部責(zé)任。

3.提升納稅服務(wù)

綜合與分類個(gè)人所得稅制將會(huì)使得個(gè)人所得稅法更加復(fù)雜化，這是對(duì)納稅服務(wù)的最大考驗(yàn)，應(yīng)進(jìn)一步提升納稅服務(wù)。第一，扭轉(zhuǎn)稅收征管人員觀念，將納稅人會(huì)主動(dòng)納稅作為其主要觀念，以實(shí)現(xiàn)“管理者”向“服務(wù)者”的轉(zhuǎn)變。第二，創(chuàng)新稅收宣傳，現(xiàn)在居民越來越傾向于手機(jī)文化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過制作專業(yè)的稅務(wù)手機(jī)應(yīng)用，適時(shí)向人們普及稅收知識(shí)，也可以通過微信、QQ等聊天工具實(shí)現(xiàn)稅收宣傳。第三，建立法治咨詢部門，以通俗易懂的方式為納稅人解讀稅法，有利于納稅人準(zhǔn)確、高效的填制納稅申報(bào)表。

4.強(qiáng)化稅收稽查

隨著直接面向自然人為納稅人的個(gè)人所得稅征管模式的建立，自行申報(bào)的納稅人將會(huì)急劇增加，為了提高自行申報(bào)的準(zhǔn)確性，就必須強(qiáng)化現(xiàn)階段的稅收稽查體系。第一，提升稅收稽查的地位，將稅收稽查貫穿于稅收征管的整個(gè)環(huán)節(jié)，不僅要做好征管的后期輔助工作，更應(yīng)該從源頭打擊違法者，以提升稅收稽查的威懾力。第二，提高選案的精度，以現(xiàn)有的稅收征管信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，著重調(diào)查可疑納稅行為，并不定時(shí)隨機(jī)抽查。第三，強(qiáng)化處罰力度，對(duì)于稅收違法行為應(yīng)堅(jiān)持零容忍態(tài)度，除了收取偷逃稅款和滯納金外，對(duì)于觸犯刑法者，應(yīng)及時(shí)送交司法機(jī)構(gòu)進(jìn)行審判處理。

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