張燕妮

【摘 要】醫(yī)院成本核算主要涉及到科室成本核算、病種成本核算以及項(xiàng)目成本和醫(yī)療設(shè)備成本等方面的核算，然而目前還未出臺(tái)任何形式的成本核算細(xì)則，無法進(jìn)行不同醫(yī)院之間的成本數(shù)據(jù)對比分析。本文將對醫(yī)院科室成本核算的內(nèi)容進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就其實(shí)施與應(yīng)用，談一下自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院科室；成本核算；實(shí)施；應(yīng)用；研究

醫(yī)院科室成本核算是其經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，在很大程度上關(guān)系著醫(yī)院總成本管控。尤其是醫(yī)院實(shí)施醫(yī)改以后，需科學(xué)、合理的進(jìn)行成本核算，并且強(qiáng)化醫(yī)院對相關(guān)業(yè)務(wù)的管控。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)注重科室成本核算，密切結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定詳細(xì)的科室成本核算機(jī)制，優(yōu)化成本核算方法，從而提高國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生整體服務(wù)水平。

一、醫(yī)院科室成本核算概述

1.費(fèi)用類型

第一，直接費(fèi)用。醫(yī)院在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中，可直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)支出費(fèi)用。其中，人員經(jīng)費(fèi)、藥品、衛(wèi)生材料支出、無形資產(chǎn)攤銷以及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提和提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等；同時(shí)，還包括科室發(fā)生的直接、可獨(dú)立進(jìn)行計(jì)量的費(fèi)用，比如會(huì)議費(fèi)用、辦公費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)、郵電費(fèi)用以及差旅費(fèi)用。

第二，間接費(fèi)用。主要是指無法直接計(jì)入服務(wù)支出管理范疇的相關(guān)費(fèi)用，其中包括醫(yī)院行政、后勤部門發(fā)生的支出、培訓(xùn)支出、出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅以及營業(yè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)等；同時(shí)，還包括財(cái)產(chǎn)物資盤虧、捐贈(zèng)費(fèi)用支出以及罰沒支出等。

2.成本核算具體形式

根據(jù)醫(yī)院管理現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)核算階段，醫(yī)院科室成本核算可界定為不同的核算范圍，成本核算的范疇如下：

第一，不完全成本核算。通常情況下，在醫(yī)院科室成本核算最初階段，因成本核算基礎(chǔ)相對較差、資產(chǎn)不清以及組織架構(gòu)不明晰，導(dǎo)致成本核算難以一步到位。在該種情況下，為了能夠盡快完成成本核算，只能采取不完全成本核算措施。按照《事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提折舊并進(jìn)行全成本核算，現(xiàn)在的成本核算包括業(yè)務(wù)科室的消耗作為直接生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算，通過每月成本核算來掌握單位產(chǎn)成品的生產(chǎn)、銷售、庫存情況。

第二，完全成本核算。完全成本核算是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。事實(shí)上，最終真正能夠反映出醫(yī)療成果是醫(yī)院門診各科室與住院臨床科室，所以醫(yī)院的內(nèi)部科室往往根據(jù)服務(wù)對象業(yè)務(wù)特性劃分成臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類及行政后勤類科室。相比不完全成本核算，完全成本核算按照三級分?jǐn)傇瓌t：是先將醫(yī)院全部成本向各科室歸集；一級分?jǐn)倢⑿姓笄陬惪剖页杀鞠蚱渌惪剖曳謹(jǐn)?；二級分?jǐn)傖t(yī)療輔助類科室成本向醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?；三級分?jǐn)傖t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偂?/p>

第三，三級成本分?jǐn)偂Ｒ罁?jù)不同科室的服務(wù)性質(zhì)和醫(yī)院成本計(jì)量的方法，可采用不同的分?jǐn)偡椒ǎ悍?wù)工作量分?jǐn)偡ā⑷藛T費(fèi)用分?jǐn)偡?、面積分?jǐn)偡ǖ?。對于工作量能夠?zhǔn)確劃分并計(jì)量的科室，應(yīng)該采用服務(wù)工作量分?jǐn)偡?，如果無法準(zhǔn)確劃分可以采用人員費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛎娣e分?jǐn)偡?。人員費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ前锤髋R床醫(yī)技科室人員費(fèi)用占全院臨床、醫(yī)技科室總?cè)藛T費(fèi)比例分?jǐn)傖t(yī)院間接費(fèi)用。

（1）服務(wù)工作量分?jǐn)偡?/p>

工作量分?jǐn)偮?被分?jǐn)偪剖铱偝杀尽卤环謹(jǐn)偪剖曳?wù)總工作量

科室應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用=科室接受服務(wù)工作量×工作量分?jǐn)偮?/p>

（2）人員費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

分?jǐn)偮?醫(yī)院間接費(fèi)用÷醫(yī)技科室人員費(fèi)總額

科室應(yīng)攤間接費(fèi)用=各科室人員費(fèi)×分?jǐn)偮?/p>

二、醫(yī)院科室成本核算實(shí)施應(yīng)用

成本核算結(jié)果的實(shí)施與應(yīng)用，是以使用目的為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分的，具體表現(xiàn)在院內(nèi)分析、政府決策以及行業(yè)對比等方面。一般情況，醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件中會(huì)設(shè)置報(bào)表、總賬、固定資產(chǎn)、人事管理以及物流管理和成本核算等模塊，協(xié)助各科室進(jìn)行成本核算；同時(shí)，還將其分解下達(dá)全院的費(fèi)用控制指標(biāo)與成本指標(biāo)。通過收集相關(guān)信息資料，對醫(yī)療輔助、行政后勤、醫(yī)療技術(shù)以及臨床科室產(chǎn)生的直接成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對各科室全成本進(jìn)行核算；同時(shí)，還要對各科室成本結(jié)構(gòu)全面分析，進(jìn)行成本分析要按照全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則進(jìn)行。醫(yī)院要通過成本分析認(rèn)識(shí)成本的變動(dòng)規(guī)律，尤其是變動(dòng)原因一定要搞清楚，并在此基礎(chǔ)上編制成本增減變動(dòng)和成本結(jié)構(gòu)分析表，從而為醫(yī)院管控成本提供有效的決策依據(jù)。成本分析的方法對比分析法、因素分析法、比率分析法、本量利分析法等。成本核算的結(jié)果與績效分配相結(jié)合，體現(xiàn)成本管理的重要性，加強(qiáng)各科室成本管理的積極性。

醫(yī)院科室成本核算實(shí)施應(yīng)用過程中，通過成立全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組的方式，對會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行規(guī)范處理，并在此基礎(chǔ)上建立健全醫(yī)院信息化體系，有效利用全成本核算理論以及軟件系統(tǒng)，對庫存清產(chǎn)核資。在此過程中，以科室為基本單位，結(jié)合實(shí)際情況，建立獨(dú)立成本核算單元；同時(shí)，科室在具體的醫(yī)療服務(wù)過程中，所涉及的相關(guān)成本進(jìn)行全部分?jǐn)?。在科室成本核算?shí)施以后，醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營效果明顯得到了改善。以新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院為例，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院采用全成本核算方法后，2014年較之于2013年業(yè)務(wù)收入增長了約18.1%，其中醫(yī)療收入增長約16.1%、手術(shù)費(fèi)增長約11.5%；同時(shí)，入院人次也隨之增長了大約17.4%，值得一提的是門診患者均次費(fèi)用較之于原來下降了11.8%。較之于歷年同期，新疆醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院2014年的各項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)到了歷史最優(yōu)。這體現(xiàn)了醫(yī)院全成本核算的進(jìn)步，而且核算結(jié)果應(yīng)用在了醫(yī)院內(nèi)部分析上，從而為醫(yī)院成本管控提供了有力的參考依據(jù)。

三、結(jié)語

總而言之，在醫(yī)院科室成本核算實(shí)施與應(yīng)用過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)梳理信息系統(tǒng)，明確成本核算單元，并在此基礎(chǔ)上搭建區(qū)域成本核算平臺(tái)，對核算口徑進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置。同時(shí)，還要合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格與薪酬結(jié)構(gòu)，積極開展各科室全成本核算，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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