崔亞男

【摘 要】稅務(wù)師事務(wù)所所處的宏觀環(huán)境、內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)等決定了事務(wù)所存在著執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文討論了稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因以及客觀表現(xiàn)，提出了防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)；控制

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國(guó)注稅行業(yè)已經(jīng)成為完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化稅收征管改革、優(yōu)化納稅服務(wù)體系、提高稅法遵從度的一支重要的專業(yè)化服務(wù)的社會(huì)力量。注冊(cè)稅務(wù)師運(yùn)用扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，直接服務(wù)于廣大納稅人和稅務(wù)人員，既維護(hù)了國(guó)家稅法的尊嚴(yán)，又維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益，是溝通征納的橋梁、聯(lián)系稅企的紐帶，在創(chuàng)新社會(huì)管理、加強(qiáng)社會(huì)治理、激發(fā)社會(huì)活力、構(gòu)建和諧社會(huì)、優(yōu)化稅收環(huán)境等方面發(fā)揮出不可或缺的作用。

2014年8月，人力資源社會(huì)保障部辦公廳頒發(fā)的《人力資源社會(huì)保障部關(guān)于做好國(guó)務(wù)院取消部分準(zhǔn)入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作的通知》人社部函〔2014〕144號(hào)，決定將取消注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等5項(xiàng)準(zhǔn)入類職業(yè)資格調(diào)整為水平評(píng)價(jià)類職業(yè)資格。稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整，行業(yè)的巨大的調(diào)整對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制提出了新的要求。

一、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其原因

稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，注冊(cè)稅務(wù)師因工作缺欠而導(dǎo)致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔(dān)的法律責(zé)任。而注冊(cè)稅務(wù)師工作缺欠的實(shí)質(zhì)就是注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是存在于工作成果中的缺欠；二是注冊(cè)稅務(wù)師在工作過程中的缺欠。

影響注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素有：企業(yè)委托代理的意向、企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)弱、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)；從稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊(cè)稅務(wù)師方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素有：執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平、執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度；以及其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因在于：

一是缺乏科學(xué)的行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和健全的內(nèi)部質(zhì)量控制體系。到目前為止，稅務(wù)師事務(wù)所沒有像會(huì)計(jì)師事務(wù)所那樣有一套比較成熟的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系可供借鑒。部分稅務(wù)師事務(wù)所連最基本的內(nèi)部質(zhì)量控制體系都未建立或有效實(shí)施。

二是監(jiān)管力度不強(qiáng)，良莠不齊。目前對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管相當(dāng)薄弱，稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量好壞無關(guān)事務(wù)所的生存、發(fā)展。違規(guī)成本低，未能形成一個(gè)有利于憑業(yè)務(wù)質(zhì)量取勝的事務(wù)所健康發(fā)展的制度環(huán)境。

三是業(yè)務(wù)范圍狹窄，惡性競(jìng)爭(zhēng)。目前很多中小稅務(wù)師事務(wù)所提供的服務(wù)項(xiàng)目有限而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，使得稅務(wù)師事務(wù)所生存壓力增大，降低收費(fèi)成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)造成不少事務(wù)所忙于搶時(shí)間、爭(zhēng)創(chuàng)收，通過壓縮工期、簡(jiǎn)化程序來開展服務(wù)，使得執(zhí)業(yè)過程中存在不全面、不規(guī)范，進(jìn)而不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。

四是注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍不穩(wěn)定，職業(yè)道德參差不齊，業(yè)務(wù)水平不足，綜合能力不強(qiáng)，在風(fēng)險(xiǎn)面前缺乏必要的職業(yè)判斷，從而導(dǎo)致注冊(cè)稅務(wù)師面對(duì)巨大的風(fēng)險(xiǎn)敞口。

二、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策措施

有效防范稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.建立統(tǒng)一的行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所應(yīng)建立合理的內(nèi)部組織架構(gòu)，并完善業(yè)務(wù)三級(jí)復(fù)核制度，從制度上減少稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。具體為：

首先，行業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該建立完整的內(nèi)部質(zhì)量控制體系。注稅行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型（包括代理記賬、企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告、財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)顧問等項(xiàng)目）制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的工作底稿和詳細(xì)的操作流程。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)流程和程序、完善的工作底稿是注冊(cè)稅務(wù)師獲取可靠、充分、適當(dāng)?shù)姆?wù)證據(jù)的基礎(chǔ)，也是注冊(cè)稅務(wù)師按會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收法律、法規(guī)執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)的證明，也是降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

其次，各事務(wù)所應(yīng)建立適合的內(nèi)部組織架構(gòu)，根據(jù)制衡性原則對(duì)相關(guān)崗位的進(jìn)行合理的分工，對(duì)各崗位制定明確的崗位責(zé)任制和積極的激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部控制應(yīng)由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直到企業(yè)每一個(gè)普通員工，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

再次，事務(wù)所應(yīng)該建立三級(jí)復(fù)核制度，由于稅法體系復(fù)雜，變動(dòng)較為頻繁，較多的涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多，計(jì)算量大，有些項(xiàng)目涉及的時(shí)間跨度較長(zhǎng)，建立項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和分管所長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核制度，是減少發(fā)生錯(cuò)誤概率，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

2.加強(qiáng)引導(dǎo)、監(jiān)督，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

2012年中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)修改了稅務(wù)師事務(wù)所等級(jí)認(rèn)定辦法，獲得較高等級(jí)的稅務(wù)師事務(wù)所，在從事涉稅鑒證、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，將能得到中稅協(xié)或地方稅協(xié)的優(yōu)先推薦。但這個(gè)辦法對(duì)中、小稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)管理意義不大。人社部函〔2014〕144號(hào)，決定將取消注冊(cè)稅務(wù)師準(zhǔn)入類職業(yè)資格調(diào)整為水平評(píng)價(jià)類職業(yè)資格，這意味著整個(gè)行業(yè)入門門檻已放低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將越加激烈，在這種情況下，注稅行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)爭(zhēng)取早日立法，同時(shí)對(duì)行業(yè)的準(zhǔn)入應(yīng)加以引導(dǎo)，減少市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng)。

另外，注冊(cè)稅務(wù)師每年的繼續(xù)教育除參加規(guī)定課程外，注稅協(xié)會(huì)應(yīng)搭建一個(gè)互助學(xué)習(xí)平臺(tái)，允許中、小稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員到大所學(xué)習(xí)，以提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.充分拓展市場(chǎng)，提升業(yè)務(wù)檔次，提高業(yè)務(wù)收入

稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型比較單一，為搶占有限的市場(chǎng)，必然造成激烈的競(jìng)爭(zhēng)，針對(duì)目前商業(yè)模式多變的時(shí)代，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)更新業(yè)務(wù)種類，如：一般的稅務(wù)籌劃是幫助企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法，從企業(yè)自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

大多數(shù)稅務(wù)籌劃實(shí)際上仍然是以不違法作為籌劃手段的底線，利用政策本身的不明、政策之間的矛盾以及征管的漏洞在灰色地帶游走，在稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅收收益之間尋找平衡點(diǎn)，計(jì)算溢價(jià)收益。endprint

但企業(yè)并不是追求稅收利益的最大化，而是追求企業(yè)利益的最大化，有時(shí)稅務(wù)利益的最大化與企業(yè)利益的最大化是沖突的，最具代表性的籌劃手段莫過于合并、分立等資產(chǎn)重組手段。通過公司合并、公司分立能使企業(yè)獲得最大的利益，同樣，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的理解以及對(duì)商業(yè)模式的優(yōu)化，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)商業(yè)模式以滿足稅務(wù)的要求，甚至按稅務(wù)的要求構(gòu)建交易，這樣，一方面滿足了市場(chǎng)需求；另一方面拓寬了經(jīng)營(yíng)類型，增加了業(yè)務(wù)收入。

4.提高執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

首先，提高注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德水平，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要不斷加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德培訓(xùn)，要引導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師由他律階段向自律階段發(fā)展。

其次，在目前經(jīng)濟(jì)模式快速變更的時(shí)代，注冊(cè)稅務(wù)師必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如對(duì)企業(yè)當(dāng)稅務(wù)顧問做稅務(wù)籌劃更應(yīng)該遵循合法性、超前性、目的性原則，才能充分降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

合法性要求企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。

超前性是指經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。

因而，稅務(wù)籌劃應(yīng)該具備合法性、超前性、目的性的觀點(diǎn)，從企業(yè)整體角度考慮稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，這樣才能充分減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，中高級(jí)審計(jì)人員流失率也是擴(kuò)大事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一大原因。稅務(wù)師事務(wù)所因?yàn)樾匠?、個(gè)人發(fā)展等原因，較多中、高級(jí)審計(jì)人員選擇在從事一定年限的審計(jì)工作后，跳棋槽到企業(yè)任高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或其他中介機(jī)構(gòu)，因此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化管理，建立合理的員工薪酬與培訓(xùn)管理制度，這對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制有很大的正面推動(dòng)作用。

5.做好與稅務(wù)部門和客戶的溝通工作

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，而稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的只是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)片斷，只有與客戶做好溝通，了解整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。

另外，中國(guó)的稅法體系復(fù)雜但遠(yuǎn)不完整，有些細(xì)節(jié)部分重復(fù)發(fā)文朝令夕改，而一些重要的部分卻沒有只字片語，而且法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的解釋權(quán)。因此，與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好有效的溝通工作是降低稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

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