許衛(wèi)明

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的深化，醫(yī)院會計制度改革的實施勢在必行。因此需要對新舊會計制度下的醫(yī)院會計核算工作進行相應(yīng)的分析與討論，通過對醫(yī)院會計核算制度的完善，推動醫(yī)院財務(wù)管理事業(yè)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新舊會計制度 ?醫(yī)院會計核算 ?差異分析

醫(yī)院的會計核算工作區(qū)別于企事業(yè)單位，主要是向醫(yī)療相關(guān)機構(gòu)、政府以及大眾展示真實、完整、全面的財務(wù)信息。隨之老舊的會計制度漸漸不能滿足醫(yī)院的財務(wù)管理要求，必須要對其進行創(chuàng)新與優(yōu)化。本文主要是對新舊會計制度下的醫(yī)院會計核算差異進行總結(jié)性分析，并從提高醫(yī)院社會效益以及經(jīng)濟效益的角度，提出具有建設(shè)性的意見，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)將具體差異分析綜述如下。

一、成本核算體系差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算體系缺乏章程，沒有制定相應(yīng)的確定標準，對會計核算的對象、范圍以及方法也沒有進行明確;醫(yī)療支出以及藥品支出作為醫(yī)療成本的一個整體，被不合理劃分;沒有統(tǒng)一的會計核算標準，不同醫(yī)院在對成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對比性和統(tǒng)一性，在一定程度上對我國醫(yī)療績效評價、價格收費以及政策改革造成影響。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算工作，將重點內(nèi)容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對象作為參照，從而有效分配或者歸集醫(yī)院經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的耗費。新會計制度下的醫(yī)院會計核算還能夠通過精密的編制計算，做出較為詳盡的成本核算報表，清晰將醫(yī)院中所耗用的成本內(nèi)容進行展示。

二、集中支付核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算并沒有集中支付核算的概念，新會計制度下的會計核算，將國庫集中支付制度納入醫(yī)院的會計體系中，并根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目設(shè)置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容。例如：按照國庫管理改革要求，增設(shè) “零余額賬戶用款額度”以及“財政應(yīng)返還額度”科目;按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財政補助收入”、“財政補助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細科目。新會計制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預(yù)算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財務(wù)、預(yù)算執(zhí)行的信息。

三、藥品差價處理差異

在舊會計制度下，對藥品采用售價核算，其售價與進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)計算較復(fù)雜，在一定程度上容易產(chǎn)生誤差。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，合并了醫(yī)療藥品收支核算，取消了藥品進銷差價核算體系，藥品在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)按成本價核算，銷售時按照規(guī)定的加成政策計入醫(yī)療收入科目。藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)按照實際銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再分攤管理費用。新制度下的藥品成本結(jié)轉(zhuǎn)較舊制度更符合實際情況，也為現(xiàn)如今醫(yī)藥價格改革后醫(yī)療機構(gòu)實行藥品“零差率”奠定了核算基礎(chǔ)，同時為加強醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供準確的會計信息做好會計基礎(chǔ)工作。

四、固定資產(chǎn)折舊核算差異

舊會計制度下對固定資產(chǎn)不計提累計折舊，是按照固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例提取修購基金，不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，在財務(wù)報表中使醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，造成財務(wù)狀況不實。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，醫(yī)院應(yīng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預(yù)計的使用壽命內(nèi)分攤固定資產(chǎn)的成本。同時，規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源作不同的會計處理：對于財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊但不計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本而沖減待沖基金;對于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊并計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)按賬面價值在資產(chǎn)負債表中列示，全面真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)、負債狀況，提高了財務(wù)報表的可靠性。

五、基本建設(shè)項目核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，基本建設(shè)項目在竣工前，并不會出現(xiàn)在會計核算項目中，不僅會對資產(chǎn)負債表的編制造成困難，還會在一定程度上造成會計核算項目的凌亂，發(fā)生基本建設(shè)會計核算與總賬會計核算的脫節(jié)，并使得會計信息的真實性以及完整性受到質(zhì)疑，處理不好還會讓醫(yī)院陷入財務(wù)風(fēng)險。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，加大了對基建工程項目的關(guān)注，將基本建設(shè)項目并入“大帳”核算，保證了醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)信息的真實性和準確性，提高了醫(yī)院會計信息的完整性。

六、科教資金處理差異

醫(yī)院是集醫(yī)、教、研為一體的醫(yī)療機構(gòu)，科研項目資金來源廣泛，科教專項經(jīng)費總量也不斷增加。舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進行會計處理時，僅將其按照專用基金項目進行核算。這樣的會計核算模式，會造成醫(yī)院收入成本在會計賬目中的偏差，導(dǎo)致會計核算信息的失真。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，通過新設(shè)立“科教項目收入”、“科教項目支出”、“待沖基金”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫(yī)院的收支管理，真實反映醫(yī)院收支狀況。

對新舊會計制度下醫(yī)院會計核算差異的分析，是完善會計核算工作的重點內(nèi)容。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，充分考慮到會計信息使用者及其需要，貫徹和落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策，將成本核算體系進行了統(tǒng)一，增加了會計核算的適用范圍，完善了藥品差價、集中支付、基本建設(shè)以及科教資金的會計核算項目，能夠有效對醫(yī)院會計的信息完整性、真實性以及準確性進行保證，并且在新會計制度的使用過程中，醫(yī)院財務(wù)管理者需要以辨證發(fā)展的思維，不斷對醫(yī)院會計核算制度進行完善，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻：

[1]楊魁.淺析新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異[J].中國總會計師，2011，16（6）：135-136

[2]孫玲玲.新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的核算差異分析[J].中國總會計師，2014，23（2）：103-104

[3]孫增產(chǎn).醫(yī)院新會計制度對醫(yī)院會計核算的影響探析[J].中國外資（下半月），2012，08（7）：58

[4]沈景陽.淺議新舊醫(yī)院會計制度下藥品會計核算的差異[J].經(jīng)濟師，2013，14（4）：182