贛南師范大學 商學院 王小芳

“營改增”對物流企業(yè)的影響及對策

贛南師范大學 商學院 王小芳

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點?！盃I改增”的目的是加快財稅體制改革，進一步減輕企業(yè)稅負，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”試點方案的實施，給物流企業(yè)帶來了生存與發(fā)展的危機，稅負暫時性出現(xiàn)只增不減的局面。本文通過對物流企業(yè)的現(xiàn)狀分析，深入研究了稅負增加的原因并提出了相應(yīng)的對策與建議，以期降低物流企業(yè)稅負，促進物流企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

“營改增” 物流企業(yè) 稅負

1 物流企業(yè)“營改增”概述

物流企業(yè)從事的活動包括交通運輸及倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務(wù)。增值稅和營業(yè)稅屬于我國兩大主稅種，也是相互獨立的。但是相比增值稅，營業(yè)稅有許多弊端，如稅收不公、重復征稅、稅目交叉等，所以營業(yè)稅改增值稅這是必然的趨勢。增值稅在國際上應(yīng)用的也非常廣泛，為了與國際更好的銜接，“營改增”也是必然的選擇?！盃I改增”對物流企業(yè)積極的影響如下。

1.1 在一定程度上避免了重復征稅

營業(yè)稅和增值稅最大的一個區(qū)別就是是否重復增稅。營業(yè)稅不像增值稅一樣，從原材料供應(yīng)商到最終消費者是環(huán)環(huán)相扣的，增值稅會隨著物品的移動而進行轉(zhuǎn)嫁，營業(yè)稅沒有抵扣制度，才會出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。近幾年，物流業(yè)務(wù)外包是現(xiàn)代物流企業(yè)最常采用的業(yè)務(wù)模式。制造企業(yè)或銷售企業(yè)為了集中資源和節(jié)省管理費用，增強核心競爭力將其物流業(yè)務(wù)外包給第三方的方式委托給專業(yè)的第三方物流運作。每交易一次都會對其收入繳納一次營業(yè)稅，“營改增”實施之后，物流企業(yè)就可以較好地實現(xiàn)專業(yè)化分工。

1.2 能降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本

“營改增”實施之后，物流企業(yè)外購的汽車燃料、機器設(shè)備等支出的進項稅都是可以抵扣的，在一定程度上降低了物流企業(yè)的經(jīng)營成本。我國物流企業(yè)發(fā)展較晚，使用的機器設(shè)備比較落后跟不上經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”實施之后，也促使物流企業(yè)購買先進的設(shè)備和技術(shù)的更新，跟上國際的步伐。此外，從事配送業(yè)和倉儲業(yè)服務(wù)的物流企業(yè)從5%的營業(yè)稅納稅變?yōu)榘?%的稅率納稅，使得稅負明顯的降低，有利于提高中小物流企業(yè)的競爭力。

2 “營改增”下物流企業(yè)稅負變化的原因分析

2.1 物流企業(yè)稅負不降反增

根據(jù)試點的實際情況分析，較多數(shù)一般納稅人物流企業(yè)的稅負出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，這與國家實施“營改增”的目的不一致。為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？這主要是物流企業(yè)當中的裝卸搬運業(yè)務(wù)稅率由之前的營業(yè)稅3%上調(diào)為11%的增值稅。雖然增值稅可以抵扣，但是取得交通運輸專用發(fā)票的一般納稅人只能按7%的進項稅抵扣，再加上增值稅抵扣的項目和稅率復雜很可能造成稅負增加，還有倉儲、配送等物流輔助服務(wù)由5%增加為6%。除此之外，物流企業(yè)主要成本來自于購置、人工、燃料、保險和高速過路費，其中可以作為進項稅抵扣的只有購置的車輛和燃料。物流企業(yè)在成立之初都會大批量的購置固定資產(chǎn)，增值稅對購進的固定資產(chǎn)進項稅抵扣的措施、對物流企業(yè)節(jié)稅方面沒有很大的作用。

2.2 物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各稅目稅率不統(tǒng)一

在“營改增”試點方案實施之前，物流企業(yè)各環(huán)節(jié)就存在稅目和稅率不一致的問題，各業(yè)務(wù)被分為交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，稅率分別為3%和5%。改革之后，物流企業(yè)新劃分為交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)兩類，其中交通運輸服務(wù)增值稅稅率是11%，物流輔助服務(wù)增值稅稅率是6%。然而，沒有解決一直困擾物流企業(yè)的問題。物流企業(yè)在不斷地發(fā)展，大型的物流企業(yè)一般都會采取一站式服務(wù)，通過整合各環(huán)節(jié)的資源實現(xiàn)供應(yīng)鏈一體化運作。但是，在實施一站式服務(wù)，很難較準確地將交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)劃分，他們的稅率相差很大，如果沒有很好地劃分，企業(yè)將會采用高稅率進行納稅。如果企業(yè)為了稅務(wù)籌劃，將業(yè)務(wù)劃分，這很可能導致失去客戶，減少收入，不是一項較好的對策。如果沒有采取準確地措施，不僅會增加企業(yè)的稅負，還會阻礙物流企業(yè)的發(fā)展。

2.3 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出了更高的要求

在營業(yè)稅實行的時期，只是簡單地將營業(yè)稅乘以營業(yè)稅率得出營業(yè)稅，而增值稅比較復雜，用進銷稅額減去銷項稅額所得的差值進行納稅。不同性質(zhì)的企業(yè)所對應(yīng)的稅率是不一樣的，小規(guī)模納稅人和一般納稅人又有區(qū)別。企業(yè)要首先確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)找到適用的稅率，無形中增加了企業(yè)的工作量。這項政策在一定程度上促使企業(yè)為了更好地適應(yīng)，購買先進設(shè)備和技術(shù)改造創(chuàng)新，進行專業(yè)化分工和服務(wù)外包等策略。在實行“營改增”之后，企業(yè)為了獲得增值稅專用發(fā)票各項活動都有了一些規(guī)范準則，減少了企業(yè)風險，在管理方面減低了成本費用。國家目前提倡調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的要求，物流企業(yè)也在慢慢地改變，并對物流企業(yè)管理經(jīng)營能力提出更高的要求。

3 “營改增”下物流企業(yè)的發(fā)展對策

3.1 轉(zhuǎn)變物流企業(yè)經(jīng)營模式

為了使用“營改增”，物流企業(yè)應(yīng)該要轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、優(yōu)化流程、降低成本，在企業(yè)中，由內(nèi)之外，由上至下進行改革。第一，加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，明確市場細分。物流企業(yè)要根據(jù)自身條件，找出最具競爭力的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。將非核心業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，將企業(yè)的資源得到最好的應(yīng)用。與此同時，企業(yè)還要不斷地尋找其他增值服務(wù)，搭建共享平臺，滿足客戶的要求，為客戶提供一體化的服務(wù)。第二，加快物流信息共享。物流活動跨越的空間范圍和時間范圍非常大，沒有一個很好的信息共享平臺，會使物流效率低下。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)信息平臺，實現(xiàn)內(nèi)部管理標準化、外部服務(wù)透明化等，為客戶提供高效率的服務(wù)。

3.2 統(tǒng)一行業(yè)稅率，適當增加增值稅進項稅抵扣項目

由于物流企業(yè)比較特殊，各項業(yè)務(wù)的聯(lián)系比較緊密，難以區(qū)分，給稅收征管帶來不必要的難題。物流又是國民經(jīng)濟發(fā)展的動脈，所以，很有必要將物流企業(yè)看成一個綜合獨立性的業(yè)務(wù)看待，將一般物流企業(yè)涉及的貨物運輸、倉儲、裝卸搬運等普通業(yè)務(wù)制定一個合理的新稅率進行征稅。對于其他復雜的業(yè)務(wù)，比如跨洋運輸可以單獨制定相應(yīng)的政策。對于大型企業(yè)的一般納稅人來講，稅負還是大幅度的增加，在物流成本中占很大比例的過橋費、保險費和租賃費都是不能納入進項稅額進行抵扣的。政府可以適當?shù)卦黾舆M項稅抵扣的項目，以減輕企業(yè)的負擔。

3.3 做好物流企業(yè)的稅收籌劃工作

通過稅收籌劃，可以在國家允許的范圍內(nèi)，合理、合法、合規(guī)的降低企業(yè)稅負。在“營改增”試點實施后，企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況，進行稅收籌劃。首先，企業(yè)根據(jù)小規(guī)模納稅人和一般納稅人不同的身份進行納稅籌劃，對于不同的納稅人稅收存在很大的差異。比如，某企業(yè)經(jīng)營交通運輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，收入處于一般納稅人范圍，可以根據(jù)兩項業(yè)務(wù)不同分為兩個小企業(yè)，通過計算細分的兩個小企業(yè)為小規(guī)模納稅人。假設(shè)某年交通運輸企業(yè)收入為400萬元(含稅)，18萬元的進項稅抵扣專用發(fā)票，那么企業(yè)應(yīng)該納稅額為400/(1+3%)3%=11.65萬元；物流輔助企業(yè)收入為300萬元(含稅)，取得8萬元的可抵扣進項稅額，則企業(yè)應(yīng)納稅額為300/(1+3%)3%=8.74萬元，綜合計算該大企業(yè)應(yīng)納稅額為20.39萬元增值稅。如果沒有分為兩個小企業(yè)，該大企業(yè)應(yīng)該繳納[400/ (1+11%)11%-18]+[(300/(1+11%)11%-8]=30.62萬元。通過對比納稅籌劃可以為企業(yè)節(jié)省10.23萬元。

4 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟健康快速的發(fā)展，“營改增”政策促進物流企業(yè)快速的發(fā)展起著很大的積極作用。面對新的政策，物流企業(yè)可能面臨的不同的挑戰(zhàn)，應(yīng)該積極面對風險和挑戰(zhàn)，堅定信念，根據(jù)企業(yè)自身情況采取正確的措施。通過合理、合法地減低企業(yè)稅負，促進物流企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

[1] 許艷華.淺談“營改增”對物流企業(yè)的影響及建議[J].中國集團經(jīng)濟,2013(9).

[2] 顧庭瑜.“營改增”對物流業(yè)的影響及對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟, 2014(1).

[3] 形淑蘭.營改增對物流業(yè)稅負的影響及對策[J].現(xiàn)代企業(yè),2015 (04).

F252

：A

：2096-0298(2016)12(b)-045-02

王小芳(1993-)，女，江西上饒人，會計專碩，贛南師范大學商學院研究生。