俞恭銀

(廣東第二師范學院，廣東 廣州510303)

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論新高校會計制度改革及其實踐中存在的問題

俞恭銀

(廣東第二師范學院，廣東 廣州510303)

摘要：新高校會計制度引入權責發(fā)生制及把基本建設會計納入財務統(tǒng)一核算等創(chuàng)新性舉措，提高了高校會計信息的準確性、及時性，高校資金使用效率，也優(yōu)化了高校的財務管理水平。但在新高校會計制度實踐過程中，存在固定資產折舊工作復雜、基建并賬執(zhí)行困難等核算困難，解決新高校會計制度在實踐中的困難對新高校會計制度改革的執(zhí)行具有重要的意義。

關鍵詞：高校；新會計制度；改革

1高校會計改革背景

從本世紀初開始，我國高等學校不但在數(shù)量上增加迅猛，學校規(guī)模也迅速擴大，高等教育由精英化階段進入了大眾化階段。在這過程中，使高等學校辦學環(huán)境發(fā)生了根本性變化，隨著高校體制改革，高校作為獨立法人實體地位開始確立。為了擴大高校規(guī)模，大部分高校通過大規(guī)模借款獲取資金來源，并多渠道增加學校收入，比培訓辦班、合作辦學、投資實體等等，這些使得高校會計環(huán)境發(fā)生了非常大的改變[1]。

加上高校舊會計制度存在諸多弊病，比如高校舊會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎，無法確認高校真實的收入與成本；再如高校舊會計制度不對固定資產進行折舊，就會導致高校資產中“凈資產”數(shù)據(jù)失真等等，迫切要求高校會計制度進一步改革或完善。為了適應高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展及財政預算改革，我國財政部發(fā)布了《高等學校會計制度(修訂)(征求意見稿)》，并于2014年1月1日起實施。

2新高校會計制度的主要變化

2.1會計核算基礎方面的優(yōu)勢

舊高校會計制度要求高校應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，但新高校會計制度的《總說明》第四條規(guī)定：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。主要對經(jīng)營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制，這樣能夠準確的確認和計量收入、成本及費用，使高校財務信息更加可靠，這樣也能讓財務信息使用者對高校更加客觀地評價。

2.2基本建設會計納入財務統(tǒng)一核算

根據(jù)新高校會計制度的《附件》規(guī)定，高等學校應當按照新會計制度的要求，在按照國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關的數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”(即按照新制度規(guī)定設置的會計賬)。新制度設置了“在建工程”科目，高等學校應當在新賬中該 科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

高校作為獨立法人實體，高校會計核算理應將高校所有經(jīng)濟活動作為整體核算對象，既應當反映教學科研等經(jīng)濟業(yè)務活動，也應當反映基本建設投資等經(jīng)濟業(yè)務活動。基建財務與高校財務的割裂，無法提供客觀完整的財務信息，無法滿足目前高校財務管理的需要。因此新高校會計制度也要求高等學校執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業(yè)務進行會計處理。

2.3真實反映高校資產狀況

新高校會計制度增設“累計折舊”及“累計攤銷”等科目對高校的固定資產及無形資產進行折舊或攤銷，新高校會計制度要求高等學校應當對除以下各項資產以外的其他固定資產計提折舊：(1)文物和陳列品；(2)動植物；(3)圖書、檔案；(4)以名義金額計量的固定資產。累計折舊主要賬務處理如下：(1)按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目；(2)固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損益”科目，按照固定資產已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

眾所周知，高校的固定資產在我國高校的資產結構中占著非常大的比重，新高校會計制度對固定資產等的賬務處理，可以基本體現(xiàn)固定資產公允價值的賬面價值，對固定資產的核算更加準確，能真實反映高校資產狀況[2]。

2.4更加清晰核算高校的收入及成本

新高校會計制度主要變化：一是將收入業(yè)務作為高校經(jīng)營活動的核心，新會計制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”科目，分別進行核算和反映，體現(xiàn)了重要性原則；二是將支出活動作為高校財務管理的關鍵，新制度將“事業(yè)支出”科目細化為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五類一級科目，有利于加強高校成本核算。

新高校會計制度把高等學校的教學資金和科研資金的收入與支出分別核算，這樣能準確地反映高校學生的培養(yǎng)成本等，正常來說，同水平大學的人均學生培養(yǎng)成本基本相同的，人均學生培養(yǎng)成本有可能成為衡量各大高校資管管理水平的重要指標，這對促進我國高校管理，增強我國高等學校資金管理效率具有非常積極的意義[3]。

3新高校會計制度在實踐中存在的問題

3.1固定資產折舊工作復雜

首先固定資產折舊工作前期準備比較復雜。新高校會計制度規(guī)定高校應當在資產類科目設置“累計折舊”科目，采用年限平均法和工作量法對固定資產計提折舊。折舊方法一旦確定，不能隨意變更。而高校歷來都沒有對固定資產進行折舊的意識，因此對各類資產的折舊方法、使用年限有一個規(guī)范熟悉的過程。由于前期無基礎工作，要對固定資產開始折舊，對于辦學時間久、資產規(guī)模大的高校來說，前期準備工作無疑是一個相當復雜的工程。

其次折舊年限沒有統(tǒng)一標準。新高校會計制度規(guī)定，高等學校應當根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學校固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

由于固定資產折舊前期工作復雜，加上關于在實務中如何操作細則尚未出臺，據(jù)筆者了解，大部分高等學校目前都尚未對固定資產計提折舊。財務人員在實務中無據(jù)可依，也只能暫不處理，等待相關規(guī)定出臺后再做相關處理。

3.2基建并賬執(zhí)行困難

在新高校會計制度下，高校在“大賬”中設置了“在建工程”科目，同時又要求高?；窘ㄔO投資應當單獨建賬核算，至少每月并入“大賬”中。

基建并賬并不是簡單的數(shù)字相加，涉及許多理論和實務問題，例如，內部往來業(yè)務的調整、內部收支業(yè)務的調整、內部資產的調整等。在當前高校經(jīng)營環(huán)境復雜性、財務管理水平較低等條件下，基建并賬在實務中執(zhí)行相當困難。在筆者走訪過的高校中目前都未啟動相關工作。

3.3科目體系層次多核算難度大

為了更加準確核算高校各項經(jīng)濟活動，新高校會計制度完善了高校會計科目體系。比如為了加強對高校資金用途的反映，新高校會計制度將原來的“教育事業(yè)支出”科目細分為七大類，分成“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等；為了加強對高校資金來源的反映，在“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等一級科目下增加“非財政專項”、“財政補助支出”及“其他資金支出”等二級科目。

這些舉措一定程度上加強高校各項經(jīng)濟活動的核算，便于高校財務分析及管理，但同時也增加了財務人員的工作量及財務核算工作的困難。比如在高校很多資產混合使用，很難區(qū)分到底是“教育事業(yè)支出”還是“科研事業(yè)支出”或是“行政管理支出”；還有由于分類口徑過多，科目體系層次復雜，將相關業(yè)務歸口方面也會使會計處理處于兩難之境。

4執(zhí)行新高校會計制度的對策

4.1出臺會計核算相關細則

出臺會計核算相關細則不僅可以讓高校在新高校會計制度執(zhí)行中有據(jù)可依，增強制度的可執(zhí)行性，還可以使各大高校在會計核算方面統(tǒng)一化、標準化，這樣可以使各大高校的財務數(shù)據(jù)具有可比性，有利于上級管理部門對各大高校財務數(shù)據(jù)的使用或對高校的考核評價。

在固定資產折舊方面，財政部或教育部可依據(jù)當前我國稅法對各類固定資產的折舊年限及折舊方法的規(guī)定，再結合我國高等學校當前的實際情況，單獨制定高等學校固定資產折舊年限表及相應的具體折舊方法。如：房屋和建筑物折舊年限不低于20年，與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等應不低于5年等。

在基建并賬方面是目前高校執(zhí)行新高校會計制度中的問題最多、困難最大的部分。比如在基建賬中已交付使用的固定資產與事業(yè)賬中固定資產如何抵消、內部往來業(yè)務如何調整等問題十分棘手。這些就需要上級管理部分出臺相關細則，使高校在新高校會計制度執(zhí)行中具有可操作性。

4.2建設信息化財務平臺

近些年來，中國高校的規(guī)模發(fā)展較快，加上政府對高等教育的重視，高校資金規(guī)模也增長迅速，但由于國家對編制的限制，高校財務人員的數(shù)量沒有相應增加，這既使高校前臺財務人員壓力較大，還浪費報賬人員較多等候時間。

為緩解這個矛盾，建設信息化財務平臺，提高工作效率成了各大高校當務之急。國家主席習近平曾提出“沒有網(wǎng)絡安全就沒有國家安全，沒有信息化就沒有現(xiàn)代化”，所以高校建設信息化財務平臺也是順應時代潮流。高校建設信息化財務平臺不僅能夠解決人力不足的矛盾，而且大幅提高高校財務的管理水平，實現(xiàn)預算分配及會計核算的科學化、規(guī)范化、精細化[4]。

4.3加強財務人員隊伍建設

新高校會計制度改革必將對高等學校的財務工作、資產管理帶來深遠影響，而財務人員作為執(zhí)行新高校會計制度的主體，對新高校會計制度執(zhí)行發(fā)揮非常重要的作用，因此打造一個銳意革新、業(yè)務熟練、結構合理的財務人員團隊對新高校會計制度的執(zhí)行尤其迫切。

4.3.1提高財務人員思想認識

本次新高校會計制度的實施時間較為緊迫，大部分高校執(zhí)行過程中在時間上顯得較為被動，但從長遠角度，新高校會計制度的及時實施更利于實際工作的需要，越晚實施付出的時間或精力將更大。這就需要財務人員轉變思想觀念，轉被動為主動，積極學習新的會計核算制度，掌握更好的財務管理方式。

4.3.2加強財務人員培訓學習

為了將新高校會計制度更好地運用在高校各項經(jīng)濟活動業(yè)務處理中，財務人員應對新舊高校會計制度的主要變化及其變化背后的意義非常熟悉。財務部門可采取集體內部學習討論或者外出參加相關知識的培訓，或與其他院校財務部門相互學習交流等方式，打破財務人員自身的思想局限，從而對新高校會計制度有更加深入的了解。

4.3.3優(yōu)化財務人員結構

據(jù)筆者走訪高校了解，有些高校財務人員中即將退休人員較多，這就需要財務部門注重招聘年輕而優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，為新高校會計制度改革注入新的血液；有些高校招聘財務人員時注重學歷而忽視專業(yè)知識亦會對新高校會計制度的實施帶來困難。在新形勢下，單一的財務人員結構已滿足不了新高校會計制度改革的需要，高校財務部門需要建設一個年齡結構合理、專業(yè)知識扎實且綜合素質高的優(yōu)秀隊伍[5]。

參考文獻：

[1]司偉娟.對實施新高校會計制度的幾點思考[J].財務會計，2014,3(下)：47-48.

[2]殷濤.高校會計制度改革與風險探究[J].財會通訊綜合，2014(4)：55-56.

[3]黃升才.淺談新時期高校會計制度對財務管理的影響[J].財會通訊綜合，2014(4)：47-48.

[4]任琴.關于執(zhí)行新高校會計制度的問題及對策研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2014(10)：507-508.

[5]張偉.新高校會計制度下的高校會計核算問題研究[J].高校財務，2015(16)：104-105.

On the Reform of NEW Accounting System and Existing Problems in Colleges and Universities

YU Gongyin

(Guangdong University of Education, Guangzhou510303, China)

Abstract:New accounting system of colleges and universities introduced accrual basis and the basic construction of accounting into financial accounting. This enhances the accuracy and timeliness and more effective in usage of capital. It also optimizes financial management level. But in the process of implementation, there are many difficulties: task complexity of fixed assets deprecation, execution difficulty of bookkeeping merge for capital construction. It has important significance to solve the difficulties in the process and execution of new accounting system reform.

Key words:colleges and universities; new accounting system; reform

中圖分類號：G712

文獻標識碼：A

文章編號：1672-1950(2016)01-0039-04

作者簡介：俞恭銀(1986—)，男，會計師。

收稿日期：2016-01-25