朱文華

摘要：一直以來，應收賬款的管理都是企業(yè)財務管理研究與實踐的重要內(nèi)容。在我國，企業(yè)的應收賬款管理存在著很多問題——應收賬款總額逐年增加、呆帳和壞賬的比例逐年升高、非現(xiàn)金還款方式較多，這些問題最終造成企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下。本文梳理了國內(nèi)外應收賬款的研究情況，分析了我國企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀及其對企業(yè)的影響，并基于國內(nèi)外的先進理念，從事前、事中、事后三個方面提出改善建議。

關(guān)鍵詞：壞賬率；應收賬款；賬齡分析

一、引言

在全球經(jīng)濟一體化過程進一步深入的情況下，企業(yè)之間的激烈競爭會愈發(fā)殘酷。面對這一社會現(xiàn)實，企業(yè)必須不斷地開拓新市場，采取新的銷售方式，才能在廝殺中保持優(yōu)勢。于是，企業(yè)創(chuàng)新出了“賒銷”的促銷方式，這一方式逐漸成為企業(yè)促進業(yè)績提升的重要手段。在激烈的商戰(zhàn)中，企業(yè)能否正確運用賒銷，管理好應收賬款將直接決定著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)的快慢，決定著企業(yè)能否在市場上保持持久的競爭優(yōu)勢。但是我國的信用管理機制不夠完善，應收賬款總額逐年增大、壞賬率高，嚴重時造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響到公司的正常經(jīng)營。因而研究我國企業(yè)應收賬款的管理，提高企業(yè)的資金利用效果，是一個很有意義的課題。

二、我國企業(yè)應收賬款管理中存在的普遍問題

（一）應收賬款比例不合理

“根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查，我國企業(yè)逾期應收賬款比例控制不合理，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重高于50%，遠超過發(fā)達國家平均20%左右的水平”。在衡量企業(yè)營運能力的時候，會計算應收賬款的周轉(zhuǎn)率，它是銷售的收入與應收賬款的數(shù)量之間的相對關(guān)系。如果企業(yè)逾期應收賬款過高，減值準備相應也會計提的較多。然而，財務報表上列示的應收賬款是企業(yè)計提壞賬準備后的金額。如果按照這種理論，那么結(jié)果便是計提的壞賬準備越多，應收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，天數(shù)越少。然而，這種應收賬款周轉(zhuǎn)率的提高并不是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績改善的結(jié)果，反而說明企業(yè)應收賬款的管理不佳。因此，企業(yè)要嚴格控制逾期應收賬款的比例，正確并合理對待所計算出來的應收賬款周轉(zhuǎn)率。如果應收賬款周轉(zhuǎn)率提高，要檢查分析是否是壞賬計提比例提高的原因。

（二）應收賬款非現(xiàn)金還款方式較多

企業(yè)是理性的經(jīng)濟人，在追求利潤的最大化時，難免會以在一定程度上忽視債權(quán)人的利益訴求。目前，很多企業(yè)能夠收回的應收賬款數(shù)額與應收賬款總額相比，非常少，而且欠款的時間都比較長。欠款方大多時候都用其他方式而不是現(xiàn)金來償債，如使用股票期權(quán)、債務權(quán)，抑或是靠變現(xiàn)其資產(chǎn)來還債，如廠房、設備、無形資產(chǎn)等。當欠款方靠變賣資產(chǎn)來還債時，這些資產(chǎn)往往會造成債權(quán)企業(yè)的總體的資產(chǎn)質(zhì)量的下降，這是大多數(shù)企業(yè)都不愿意看到的結(jié)果。

（三）應收賬款壞賬率較高

我國企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬的可能性較高，呆壞賬的資金準備沒有能夠足額計量。我國會計準則對呆壞賬造成的減值準備的計提方面并沒有太多強制性的規(guī)定，很多企業(yè)采用賬齡法，這樣造成壞賬準備計提比例比較隨意。“于是有些企業(yè)通過不確定的計提比例，用應收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤，粉飾財務報表。對于那些應收賬款數(shù)額較大的企業(yè)，如果沒有足額計提壞賬準備，其財務狀況會隱藏不確定性風險，影響企業(yè)未來的經(jīng)濟效益”。

三、完善我國企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）事前管理

1.在公司里設置一個專門的崗位或部門，負責客戶的信用管理工作。這個崗位的作用主要是對銷售部門提出的賒銷申請進行審核，并且按照公司的有關(guān)規(guī)定對于符合條件的申請予以批準，而不是盲目的對任何客戶的欠款一概同意。為了做好這一工作，此崗位工作人員首先要對客戶有個清楚的了解，包括客戶的經(jīng)濟性質(zhì)、管理水平、經(jīng)濟效益、以往的信譽記錄等。然后依據(jù)客戶以往償債的積極程度、完成情況等制定合理有針對性的信用方案，再來判斷是否批準客戶的賒銷申請。需要強調(diào)的是，這個信用管理部門可以隸屬于財務部或市場部，但是必須要獨立于銷售部，這樣才能形成相互制約，相互監(jiān)督的管理機制。

2.制定出相應的信用政策。信用政策包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。例如賬單中“2/15，n/30”表示如果在發(fā)票開出后15天內(nèi)付款，可享受2%的折扣；否則不予折扣。30天為信用期限、15天為折扣期限、2%為現(xiàn)金折扣。為了制定出合理的信用政策，首先必須分析比較不同信用銷售方案并計算出結(jié)果以便確定適宜的信用期限。然而在實際情況下，企業(yè)也可以參考其他同行兒的標準來規(guī)定這個還債期。

3.制定出科學合理的信用額度。信用額度也稱信用限額，包括總體信用額度和某一具體客戶的信用額度兩個方面。信用額度在一定程度上代表企業(yè)的實力，信用額度越高，則從一定程度上反應企業(yè)資金能力比較強。在實際工作中要合理利用信用額度，千萬不能濫用。如果企業(yè)對信用額度利用的比較隨意，會讓客戶覺得債權(quán)企業(yè)沒有信用政策。對客戶的欠款容忍度過高會提高銷售成本，過低又會降低企業(yè)的銷售規(guī)模。因此，企業(yè)應根據(jù)自己的狀態(tài)和外部的環(huán)境制定出科學合理的信用方面的數(shù)據(jù)。

（二）事中管理

1.信用監(jiān)管團隊要時刻關(guān)心欠款企業(yè)的情況。一旦其經(jīng)營出現(xiàn)消極信號，信用監(jiān)管團隊要立刻知會會計部門，收到業(yè)務人員的答復后，會計們要立即提醒相關(guān)責任人來催收欠款。

2.會計部門要定期與賒銷客戶進行對賬。如果客戶與會計部門的賬不一致，會計部門要及時查出原因，并且針對查明的原因要采取相應的措施以做到賬實相符。

3.建立專門的應收賬款管理的崗位。建立這一崗位一方面可以體現(xiàn)企業(yè)對于應收賬款管理的重視程度，另一方面能夠較好的對應收賬款進行管理。它的主要職責是對應收賬款進行賬齡分析、考核客戶的信用程度、協(xié)調(diào)會計部門與銷售部門對于應收賬款的管理工作。

（三）事后管理

1.追收逾期的應收賬款。對于逾期應收賬款的追收有以下幾個方式：其一是自行追收，它的前期效果較好，時間越長效果也越差。然而企業(yè)一般沒有足夠的經(jīng)驗老道的負責追討欠款的員工。其二是聘請追款機構(gòu)催收，它的中期效果比較好。其三是打官司的方式追收，這種方式的后期效果較好，但是卻不利于維護與客戶之間的關(guān)系，因此要慎重。

2.解析呆壞賬產(chǎn)生的影響因素，將責任歸結(jié)到個人。應收賬款的管理主要是由上文所述三個部門負責。如果是由于信用管理人員沒有對欠款企業(yè)的信用情況做出實實在在的調(diào)查就得出其信用程度較高的結(jié)論，由此造成的損失要問責于信用管理人員；如果是因會計人員的失職而沒有督促業(yè)務人員追討債務，則就應該問責于財務人員。如果是業(yè)務人員沒有努力追討貨款，就要問責于銷售人員的及其管理者。

3.企業(yè)要重視應收賬款的管理工作，要定期對應收賬款的管理進行考察、評價，并且對于其中不完善的環(huán)節(jié)要進一步的完善。

四、結(jié)束語

本文圍繞我國經(jīng)營者們在應收賬款的管理方面普遍有的不足和失誤，提出了很多相應的應對策略。但應收賬款的控制是一種周期長、有系統(tǒng)有過程的工作。我國企業(yè)要根據(jù)自身的特點，制定出適合自身的管理方案，減少壞賬損失，提高資金的使用效率。另外，由于本人的理論水平有限，對于應收賬款問題產(chǎn)生的原因并不能深層次地分析其根源，而且提出的解決措施也有些不到之處，希望隨著以后自身水平的提高作進一步的探討。

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