摘 要：企業(yè)財(cái)務(wù)中的分層理論研究的是通過(guò)有效的劃分層次將復(fù)雜的系統(tǒng)簡(jiǎn)單化，將低效的系統(tǒng)高效化，使之更加適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作與業(yè)務(wù)。因此在各種學(xué)科中都有效的利用分層管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中并不是一開(kāi)始就有效的利用了分層管理，而是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論中只對(duì)資金的流動(dòng)以及生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)核算做量化，而對(duì)財(cái)務(wù)主體方面的利益衡量打算較少。社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我們能夠感受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法與效果的不斷變化，面對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的逐漸分離，財(cái)務(wù)管理工作的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的管理方式已經(jīng)不再適用新的工作環(huán)境，因此分層理論的出現(xiàn)很好的解決了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)用中的問(wèn)題，在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中，有效的利用分層管理模式可以完善的構(gòu)建財(cái)務(wù)治理體系，提高管理效率。

完善的分層管理模式在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中可以分為幾種模式，其中包括財(cái)務(wù)治理的機(jī)制以及結(jié)構(gòu)。首先本文在現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中提出兩個(gè)主題與五個(gè)層次的治理結(jié)構(gòu)，處理了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、財(cái)權(quán)關(guān)系以及財(cái)務(wù)主體等等。在建立財(cái)務(wù)機(jī)制時(shí)采取靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)合的方式處理不同企業(yè)主體，考慮內(nèi)外環(huán)境不斷變化的因素分析分層管理模式。其次，本文站在我國(guó)大經(jīng)濟(jì)背景下分析財(cái)務(wù)治理的內(nèi)外部治理機(jī)制，建立不同的管理機(jī)制與財(cái)務(wù)治理機(jī)制，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的分層管理機(jī)制，完善建立起雙主體、五個(gè)層次的分層管理模式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；分層管理模式；財(cái)務(wù)治理；企業(yè)效率與質(zhì)量

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，資本化市場(chǎng)的加強(qiáng)與完善，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變向資本經(jīng)營(yíng)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展中涌現(xiàn)了許多跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)以及控股公司等不同的主體，大的企業(yè)對(duì)其他公司的影響通過(guò)股票的形式產(chǎn)生。因此在企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)發(fā)展時(shí)，不能不同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行管理，需要建立全新的分層管理模式對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管控，因此本文在管窺企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理中進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)分層管理進(jìn)行新思考。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理必要性分析

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)分層理論的比較

從中國(guó)成立開(kāi)始發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始在借鑒西方財(cái)務(wù)理論中摸索中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理辦法，我國(guó)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了不同的時(shí)期與變革，其中可以分為以下幾個(gè)階段：第一階段：新中國(guó)成立到十一屆三中全會(huì)前；第二階段：20世紀(jì)70年代到80年代末期；第三階段：20世紀(jì)90年代初期到現(xiàn)在。在經(jīng)濟(jì)學(xué)界內(nèi)將第一、二兩個(gè)階段合起來(lái)叫做傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論階段，將第三階段叫做現(xiàn)代的財(cái)務(wù)理論階段。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制背景下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)行發(fā)展，其重要性越來(lái)越強(qiáng)，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)的價(jià)值與運(yùn)動(dòng)的流轉(zhuǎn)產(chǎn)生了財(cái)務(wù)活動(dòng)，將企業(yè)的使用價(jià)值作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的表現(xiàn)，因此在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中我們能夠看出行政管理的影子。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)務(wù)管理本質(zhì)上并不屬于財(cái)務(wù)管理，與會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容相混亂，從屬于會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)分支，并沒(méi)有真正的產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而現(xiàn)代的財(cái)務(wù)活動(dòng)就是一種較為典型的管理行為，能夠按照標(biāo)準(zhǔn)反饋加工生產(chǎn)信息，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理才真正的獨(dú)立發(fā)展為一門(mén)學(xué)科，在探索中逐步完善。財(cái)務(wù)分層理論研究的是企業(yè)財(cái)務(wù)體系，將其分層后對(duì)各層次進(jìn)行管理，協(xié)調(diào)規(guī)劃各個(gè)層次的義務(wù)、權(quán)利以及應(yīng)盡到的責(zé)任，在制衡和協(xié)調(diào)中統(tǒng)一發(fā)展，這些的目的都在于提高財(cái)務(wù)工作效率，降低復(fù)雜程度。對(duì)財(cái)務(wù)分層理論的合理運(yùn)用，可以將企業(yè)各種利益相關(guān)者進(jìn)行合理定位，并對(duì)其在各種財(cái)務(wù)層次中的權(quán)利義務(wù)作出規(guī)定，使不同的責(zé)權(quán)范圍層次中的人力物力不會(huì)相互干涉，各行其是，并在相互制約與平衡中達(dá)到目的。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分層管理二者之間存在著許多異同點(diǎn)，不同之處有以下幾個(gè)方面，首先兩種財(cái)務(wù)管理是處于不同的時(shí)代背景下提出的；其次兩種財(cái)務(wù)管理適用于不同的財(cái)務(wù)管理范圍；最后，兩種財(cái)務(wù)管理涉及的領(lǐng)域有不同之處。

兩種財(cái)務(wù)管理理論的使用范圍有所不同，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)盛興的時(shí)代下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)借鑒西方與蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)模式，形成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分層理論，這種理論適用于兩權(quán)尚未分離的情況下。但是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)特征就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推進(jìn)的改革中，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度與現(xiàn)代財(cái)務(wù)分層管理逐漸形成。在前期的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論中，重視處理國(guó)家與企業(yè)之間的關(guān)系，而后期的現(xiàn)代財(cái)務(wù)分層管理中，重視的是生產(chǎn)中的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與各種經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，并且開(kāi)始在財(cái)務(wù)治理中發(fā)揮作用，并且在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越多的重視人與人之間的利益關(guān)系，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的本質(zhì)特征。

兩種財(cái)務(wù)理論之間的關(guān)系可謂千絲萬(wàn)縷，都是我國(guó)財(cái)務(wù)理論發(fā)展路上的不可或缺的重要部分，二者既有繼承又有發(fā)展，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)分層管理的基本框架。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)分層管理的必要性分析

現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)背景下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸發(fā)生分離，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理在這種條件下的作用已經(jīng)越來(lái)越小，在處理新的問(wèn)題中，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分層理論顯得越來(lái)越吃力，因此出于新問(wèn)題的出現(xiàn)，我們必須與時(shí)俱進(jìn)的提出新的財(cái)務(wù)理論，以滿足不斷變化的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境，為企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展提供新鮮辦法和有效的支持。財(cái)務(wù)分層管理站在另一種角度看僅僅是一種制度的協(xié)調(diào)安排，主要的是解決財(cái)務(wù)主體之間的各種利益關(guān)系，并在責(zé)、權(quán)、利上達(dá)到彼此制衡統(tǒng)一，以求最優(yōu)的效率和最公平的辦法。實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的諸多原因?qū)⒁灰涣信e如下：

（1）委托代理的出現(xiàn)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)代理理論是依托著高度集中的經(jīng)濟(jì)體制以及所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)同屬?lài)?guó)家下產(chǎn)生的，鮮有出現(xiàn)委托代理問(wèn)題。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸代替計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)，就出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這必然會(huì)發(fā)生委托代理權(quán)的問(wèn)題。代理人和委托人之間的信息與利益不對(duì)稱(chēng)會(huì)導(dǎo)致個(gè)人利益與公司利益的不對(duì)稱(chēng)，財(cái)務(wù)分層管理就應(yīng)運(yùn)而生了。

（2）利益相關(guān)者在理論上提出的要求

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越健全，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境都在發(fā)生變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也呈現(xiàn)一種多元化的態(tài)勢(shì)。在不同權(quán)利分散的企業(yè)集團(tuán)中，權(quán)利不再被少數(shù)利益相關(guān)者控制，而是成為不同利益者分別掌握。不同的人追求不同的利益價(jià)值，代表不同的社會(huì)層次，因此對(duì)企業(yè)的要求也就越來(lái)越高。企業(yè)要想在諸多要求中求生存，就必須在各個(gè)層次滿足不同的利益主體，協(xié)調(diào)各種利益管理，達(dá)到構(gòu)建不同層次統(tǒng)一目標(biāo)的效果。

（3）公司治理組織架構(gòu)提出的要求

治理組織架構(gòu)包括董事會(huì)、股東以及經(jīng)理的三個(gè)方面參與者，在有效的協(xié)作中保證公司的運(yùn)作正?！，F(xiàn)代企業(yè)管理模式，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相互分離，在公司治理組織構(gòu)架的協(xié)調(diào)與監(jiān)督中能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，治理組織構(gòu)架指的就是一種契約關(guān)系，最高權(quán)力有股東大會(huì)享有，管理公司重大的事務(wù)決策，有權(quán)對(duì)董事進(jìn)行選定和解任，但是股東大會(huì)并不直接管理企業(yè)事務(wù)，而是將權(quán)力托付董事進(jìn)行行使，董事會(huì)負(fù)責(zé)處理企業(yè)日常大小事務(wù)，并負(fù)責(zé)報(bào)告股東大會(huì)，經(jīng)營(yíng)通過(guò)董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行企業(yè)管理工作。公司治理組織層層制約，各財(cái)務(wù)層的工作要求和職權(quán)要求都有所不同，但是做好三層之間的平衡能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的統(tǒng)一。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分層理論及評(píng)價(jià)

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分層理論

（1）國(guó)家所有者財(cái)務(wù)理論

這是最早引入分層管理的理論，由郭復(fù)初提出。理論清楚地對(duì)國(guó)家邏輯理論做出界定，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用非常大，在研究國(guó)家所有者財(cái)務(wù)理論中不得不研究國(guó)有企業(yè)，國(guó)有資本的運(yùn)營(yíng)好壞決定了國(guó)有經(jīng)濟(jì)是否健康發(fā)展，因此在研究中有必要深入探討國(guó)有資本。探討如何建立有效的國(guó)有資本管理體系，郭復(fù)初教授認(rèn)為可以建立包括全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、國(guó)有資本中介經(jīng)營(yíng)公司、國(guó)有資產(chǎn)專(zhuān)職部門(mén)以及國(guó)有企業(yè)的五層的管理體系。

（2）兩層理論

1995年由干勝道等一批學(xué)者研究提出，認(rèn)為現(xiàn)在的時(shí)代由所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)雙驅(qū)并存，所有者財(cái)務(wù)產(chǎn)生也正式由于兩權(quán)分離而出現(xiàn)的，隨之出現(xiàn)股份有限公司以及有限責(zé)任公司導(dǎo)致了股東大會(huì)與董事做出相應(yīng)的改變與適應(yīng)，由此而產(chǎn)生的一系列問(wèn)題。兩層理論提出了所有者財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)、指出了在經(jīng)濟(jì)體制喜愛(ài)財(cái)務(wù)者的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的區(qū)別，建立起了一個(gè)全新的財(cái)務(wù)理論框架，并準(zhǔn)確的分析了各層財(cái)務(wù)之間的關(guān)系。

（3）三層理論

三層理論對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)權(quán)做出了更加明顯的劃分，從微觀層次探討財(cái)權(quán)問(wèn)題。這一理論的提出處于國(guó)有企業(yè)改制時(shí)期，在學(xué)術(shù)界引起了激烈的討論。三層理論的提出正式針對(duì)建立獨(dú)立市場(chǎng)的制衡機(jī)制產(chǎn)生的，湯谷涼教授在發(fā)表的雜志論文中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)做出三個(gè)層次的劃分，即：所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)以及財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)。

（4）五層理論

五層理論是在“利益相關(guān)者的合作產(chǎn)權(quán)”這一理論的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，遵循了利益相關(guān)的邏輯基礎(chǔ)，將企業(yè)財(cái)務(wù)分為五個(gè)層次：財(cái)務(wù)外部利益、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)、職能部門(mén)財(cái)務(wù)、分部財(cái)務(wù)以及員工財(cái)務(wù)。

2.對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)分層理論的評(píng)述

國(guó)家所有者財(cái)務(wù)是從大的方向觀察財(cái)務(wù)主體，從宏觀出發(fā)，將之劃分為國(guó)家財(cái)務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)以及部門(mén)財(cái)務(wù)三個(gè)層次，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)高度集中下提出的，側(cè)重角度是國(guó)家所有者的財(cái)務(wù)。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)沒(méi)有自主性，不能真正支配職場(chǎng)主體，由國(guó)家控制企業(yè)。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治不能簡(jiǎn)單的合二為一，統(tǒng)一管理，就得在平衡各種投資者地位上進(jìn)行利益分配。該理論最早提出財(cái)務(wù)分層，開(kāi)了企業(yè)財(cái)務(wù)分層上的一個(gè)先河。

兩層理論在層次上對(duì)所有財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的并存進(jìn)行分析，在兩權(quán)分離中產(chǎn)生了委托代理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)也造成了一定程度的影響，最早在學(xué)術(shù)界提出的兩層理論觀點(diǎn)，但是最初卻不太科學(xué)，在對(duì)于所有者和經(jīng)營(yíng)者的劃分問(wèn)題上兩層理論的劃分層次不夠清晰，但是對(duì)解決國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象有積極作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，三層理論出現(xiàn)，逐漸優(yōu)化了兩層理論層次劃分不夠清晰的問(wèn)題，將層次劃分為所有者、經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)經(jīng)理這三方面的財(cái)務(wù)。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)在三方面中居于核心位置。學(xué)術(shù)界在分析研究中對(duì)三層理論提出質(zhì)疑，但是其貢獻(xiàn)不可磨滅，就是在企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理上又向前邁進(jìn)了一大步，將財(cái)務(wù)的劃分更加清晰的呈現(xiàn)出來(lái)。

五層理論遵循利益相關(guān)者的合作，將公司財(cái)務(wù)分為五個(gè)層次，該理論的不足是：利用安排邏輯決定治理模式，“資本雇傭勞動(dòng)”是在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大致遵循的邏輯，但是在企業(yè)初期的談判中，非人力資本的占有更大，在產(chǎn)品市場(chǎng)的不斷向前變化過(guò)程中，人力逐漸占有重要位置，企業(yè)就會(huì)制定各種激勵(lì)措施防止人才流失，這就說(shuō)明了五層理論中的勞動(dòng)雇用資本并不具有強(qiáng)有力的說(shuō)服能力。

三、兩主體五層次結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)治理機(jī)制的建立

1.財(cái)務(wù)治理機(jī)制的動(dòng)態(tài)選擇

企業(yè)在財(cái)務(wù)治理的工作過(guò)程中實(shí)質(zhì)上就是將治理機(jī)制綜合起來(lái)，做一系列的安排，有秩序的將股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理的工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，做到在制度的約束下，提高公司財(cái)務(wù)運(yùn)作，更好的保護(hù)出資者利益。如果將企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)比作一個(gè)靜態(tài)的事物，那么治理機(jī)制就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的選擇。

2.兩主體五層次模式下動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)治理機(jī)制的建立

在研究分析后，我們得出，國(guó)家相關(guān)法律對(duì)企業(yè)股東與董事產(chǎn)權(quán)的保護(hù)給予重視，同時(shí)也相應(yīng)的給予職工一定的管理與監(jiān)督職能，使企業(yè)在法律的保護(hù)下、職工的監(jiān)督中良好的運(yùn)作。現(xiàn)階段，公司應(yīng)重視對(duì)于經(jīng)理人的強(qiáng)化與約束，在公司不斷擴(kuò)大中創(chuàng)造更高的效率，隨著新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)，人力資本越來(lái)越大的對(duì)企業(yè)利潤(rùn)做出貢獻(xiàn)，因此為了增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部凝聚力，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，企業(yè)就應(yīng)財(cái)務(wù)適當(dāng)?shù)募?lì)政策，擴(kuò)大經(jīng)理人權(quán)利。在建立財(cái)務(wù)治理機(jī)制的問(wèn)題上，首先應(yīng)遵循國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，只有遵循規(guī)定，才能在治理中減少阻力。在建立中應(yīng)保持動(dòng)態(tài)治理的觀念，在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，協(xié)調(diào)各方面利益。其次，應(yīng)遵循收益與控制的發(fā)展原則，使相關(guān)利益單位權(quán)利有所保障。再者，應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種利益激勵(lì)措施進(jìn)行約束，在充分發(fā)掘各財(cái)務(wù)層次的潛力基礎(chǔ)上，對(duì)行為進(jìn)行合理的制約。最后，財(cái)務(wù)治理的權(quán)利與義務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一起來(lái)，在得到權(quán)利的同時(shí)受到制衡，優(yōu)化各部分財(cái)務(wù)層次的配置。

四、總結(jié)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的飛速發(fā)展，因此引入分層管理模式顯得十分重要，能夠提高財(cái)務(wù)工作的效率，增加收益。本文在分析財(cái)務(wù)分層理論的基礎(chǔ)上，總結(jié)了幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論由于不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，已經(jīng)出現(xiàn)了委托代理不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。其次，兩權(quán)分離出現(xiàn)的問(wèn)題只有通過(guò)財(cái)務(wù)分層理論才能有效解決，按照分層標(biāo)準(zhǔn)將財(cái)務(wù)管理每層的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行分層配置，提高工作效率。再者，兩主體、五層次的模式適用于現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展，根據(jù)動(dòng)態(tài)的影響因素建立財(cái)務(wù)治理機(jī)制。在研究過(guò)程中，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景，因此財(cái)務(wù)治理機(jī)制方面研究不夠徹底，在論證時(shí)可能有不完整支出，在以后的研究中希望得到補(bǔ)充。只有真正將研究理論結(jié)合現(xiàn)實(shí)，才能更加具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

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作者簡(jiǎn)介：楊琦山（1994- ），男，漢族，遼寧省盤(pán)錦市人，本科生，渤海大學(xué)管理學(xué)院，財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)