崔吉瑞

（宿州技師學(xué)院　安徽·宿州　234000）

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《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下投資對小企業(yè)利稅的影響

崔吉瑞

（宿州技師學(xué)院安徽·宿州234000）

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)大舞臺上不可或缺的支柱，財(cái)政部為更好的發(fā)揮小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也為規(guī)范和完善小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，正式實(shí)施了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，然而對于小企業(yè)自身是選擇《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還是應(yīng)該選擇《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，作為企業(yè)盈利是其根本目的，不同準(zhǔn)則的選擇會對企業(yè)利潤有著不同的影響，本文分別從企業(yè)利潤、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷與企業(yè)的開辦費(fèi)用這些角度闡述了，選擇不同準(zhǔn)則對企業(yè)利稅的影響。最終得出《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)的發(fā)展帶來利弊。最后針對這新的準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)帶來影響提出合適的意見和建議，促使企業(yè)更好地適應(yīng)新的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：投資；小企業(yè)；利潤

一、投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理對利稅的影響

（一）短期投資

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了短期投資通過“短期投資”會計(jì)科目進(jìn)行核算，在核算過程中采用歷史成本法計(jì)量方法，交易費(fèi)用歸并到投資成本；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對短期投資的處理同《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不同，其中的短期投資是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，投資成本的計(jì)量方法采用公允價(jià)值而不再采用歷史成本法，其中涉及到的相關(guān)投資費(fèi)用計(jì)入投資收益。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》同《小企業(yè)會計(jì)制度》相比，在對短期投資持有期間收到的現(xiàn)金股利或者利潤的確認(rèn)問題上有所不同，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中確認(rèn)為當(dāng)期的收益，而在《小企業(yè)會計(jì)制度》中確認(rèn)收益而沖減成本。由此可見，相對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來說，小企業(yè)若是采用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在對短期投資中，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)是計(jì)入不能計(jì)入投資收益中，然后再沖減本年利潤，這樣就會增加所得稅的支出，但當(dāng)《小企業(yè)會計(jì)制度》變更到《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)的短期投資會使得當(dāng)期的投資收益增加或減少，使得當(dāng)期的利潤及所得稅受到相應(yīng)的影響。

（二）長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的核算的規(guī)定，投資主體在長期股權(quán)投資持有期間對長期股權(quán)投資采用不同的會計(jì)核算方法，有時(shí)采用成本法核算，有時(shí)采用權(quán)益法核算，核算方法的不同主要根據(jù)投資主體對被投資主體的影響程度或是市場公允價(jià)值的可靠程度。成本法又分為兩種處理方法，一種要明確分清企業(yè)利潤的產(chǎn)生是在投資前還是在投資后；另一種主要是考慮長期股權(quán)有沒有貶值。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資采用成本法核算，在投資期間企業(yè)應(yīng)該明確當(dāng)期所得，以便作為當(dāng)期的投資收益。

通過以上的對比與分析，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)對于長期股權(quán)投資需要進(jìn)行一定程度上的判斷，從而來決定采取是用成本法還是權(quán)益法來對該投資進(jìn)行會計(jì)處理，若是采用權(quán)益法進(jìn)行核算的話，企業(yè)的投資收益就會根據(jù)被投資公司的業(yè)績盈利狀態(tài)所影響，使得自身的當(dāng)期的投資收益變化較大，從而導(dǎo)致當(dāng)期的利潤、損益或者所得稅都有很大程度上的影響。企業(yè)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下核算長期股權(quán)投資時(shí)采用的是成本法，當(dāng)期宣告發(fā)放的股利或利息計(jì)入到投資收益當(dāng)中，增加了當(dāng)期的利潤，當(dāng)期的所得稅支出也增加了。

（三）長期債券投資

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，在持續(xù)期間確認(rèn)，債券的折價(jià)或者溢價(jià)中相關(guān)的利息收入的攤銷確認(rèn)采用直線法進(jìn)行。而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，按照實(shí)際利率法，對其進(jìn)行攤銷。

由于債券出售并不是全按照票面價(jià)值的，因此債券的溢價(jià)或者折價(jià)分別對直線法攤銷和實(shí)際利率法攤銷有著不同的影響。對于直線法攤銷法，每期的溢價(jià)和折價(jià)的所攤銷的金額和確認(rèn)的投資收益是一樣的。實(shí)際利率法攤銷，需要根據(jù)實(shí)際的利率與債券的賬面價(jià)值之間的乘積確認(rèn)當(dāng)期的利息，而且如果債券是溢價(jià)購入的話，其每期的攤銷金額會逐漸減少；反之是折價(jià)購入的話，每期的攤銷金額是逐漸增加的。盡管兩種攤銷的方法不同，而已也會受到債券溢折價(jià)的影響，但這并不影響最終企業(yè)在投資債券上所獲取的利息，也就是意味著獲得的利息的總額是一樣的，只是會影響每期的利息的費(fèi)用攤銷的金額，對當(dāng)期的利稅有一定程度上的影響。

所以，小企業(yè)在選擇準(zhǔn)則的時(shí)候也就意味著選擇的債券的攤銷方法。若是企業(yè)采用的是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，那么在溢價(jià)的時(shí)候購入債券，相比來說企業(yè)就能對當(dāng)期的收益確認(rèn)有所減少，延緩了所得稅的支出；在折價(jià)的時(shí)候購入債券，企業(yè)就能在當(dāng)期的投資收益上的確認(rèn)比在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下多，從而增加所得稅的支出。

二、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利稅的影響

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)要全面計(jì)提減值準(zhǔn)備，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個(gè)亮點(diǎn)，為什么這么說呢，因?yàn)樵凇镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，對于企業(yè)的資產(chǎn)是可以按照相關(guān)的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使得企業(yè)在此規(guī)定下可以對利潤進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)，企業(yè)根據(jù)自身的狀況去調(diào)節(jié)利潤，平衡各期的利潤，讓企業(yè)的在實(shí)際虧本的時(shí)期在財(cái)務(wù)報(bào)表上看來是盈利的，或者是當(dāng)期利潤過大時(shí)經(jīng)過計(jì)提減值準(zhǔn)備減少利潤。這種可以操縱利潤的空間在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下將無法進(jìn)行，那些想利用大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的小企業(yè)而言，這些“隱藏的利潤”將不會存在了。

某家公司是屬于小企業(yè)類型，若該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則該企業(yè)的資產(chǎn)就必須按照成本計(jì)量不可再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營狀況不穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合公司自身的情況根據(jù)需要計(jì)提減值，從而對當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，使得企業(yè)會計(jì)年度間的利潤的差距不會相差過大。但是實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》后，該企業(yè)則是不能通過計(jì)提的手段來控制企業(yè)當(dāng)期的利潤，從而遏制了那些人為的操縱利潤的空間，防止粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，讓他人對公司的情況更加一目了然。

三、固定資產(chǎn)會計(jì)處理對利稅的影響

（一）自營建造固定資產(chǎn)

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，均要求固定資產(chǎn)的初始成本要以固定資產(chǎn)獲得的成本作為依據(jù)。但是在成本的截止日期上兩準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定日期截止到其竣工結(jié)算前，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定日期截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除此之外，兩準(zhǔn)則在對建造過程中所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化條件也有所不同。按照以往的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，借款費(fèi)用的資本化按符合資本化條件的資產(chǎn)購建和支出進(jìn)行成本核算；不符合資本化的部分，則計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用損益當(dāng)中。而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，按照借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額來確定，不管工程是否中途停止建設(shè)改借款費(fèi)用都確認(rèn)為改工程成本資本化金額。

無論是購買的還是自行建造的固定資產(chǎn)，在每個(gè)會計(jì)期間，均需要對其進(jìn)行折舊確認(rèn)。根據(jù)以上論述可知，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在自行建造固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊方面都需要豐富專業(yè)知識和嚴(yán)謹(jǐn)職業(yè)判斷，這樣才能明確地區(qū)分資本化與非資本化的借款費(fèi)用的部分，這就需要企業(yè)的會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)能力。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》無論是借款費(fèi)用資本化的確定上還是固定資產(chǎn)折舊的年限的選擇上相比而言是較為簡單的，不需要那么強(qiáng)的職業(yè)判斷，減少了會計(jì)人員的工作，這樣子方便了小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，減輕了小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

例如某公司自行建造一座廠房預(yù)計(jì)工程總共花費(fèi)金額為100萬元，于是籌集借款100萬元，但是工程的投資前期只需要30萬元。那么在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，該公司所籌集的借款100萬元的利息費(fèi)用都能全額資本化，計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中去。而若是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，該借款100萬元所產(chǎn)生的利息費(fèi)用并不能完全資本化，前期的時(shí)候只能把30萬元所需的利息資本化，而剩下的70萬元，所發(fā)生的利息費(fèi)用則需計(jì)入當(dāng)期的損益中去。由此可見，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，給予小企業(yè)極大的優(yōu)惠政策和美好的發(fā)展前景。

（二）融資租入的固定資產(chǎn)

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)的核算選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃費(fèi)用兩者之中較低的一個(gè)。同時(shí)準(zhǔn)則要求要求企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在簽訂的合同中，雙方要約定好的付款金額和相關(guān)的稅費(fèi)的總金額。從而作為會計(jì)核算的金額。新實(shí)施的小準(zhǔn)則中，對融資租賃的固定資產(chǎn)有新的規(guī)定。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》而言，避免了對該資產(chǎn)的價(jià)值的職業(yè)判斷、減少復(fù)雜的計(jì)算、操起簡單方便。會計(jì)人員只需按照合同約定的總金額來進(jìn)行會計(jì)上的核算。在其約定的合同的付款的總金額比該租入的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值低的時(shí)候，那么企業(yè)當(dāng)期的收益就會增多，利潤就會有所增加。

（三）固定資產(chǎn)的清理

當(dāng)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定在管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前后，分別通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，作為前期差錯(cuò)處理，在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”會計(jì)科目進(jìn)行核算，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)將其結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益。

四、無形資產(chǎn)攤銷對利稅的影響

有關(guān)無形資產(chǎn)的壽命判斷，兩準(zhǔn)則也有著明顯的區(qū)別。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)取得無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)其使用年限即壽命作出職業(yè)判斷。對具有有限的使用壽命的無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)從該資產(chǎn)可供使用時(shí)算起直至該資產(chǎn)不能再作為無形資產(chǎn)確實(shí)時(shí)為止，同時(shí)要對其合理的攤銷；對于那些無法確認(rèn)使用年限的無形資產(chǎn)不得對其進(jìn)行攤銷，企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值。

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，無需根據(jù)其使用年限即壽命作出職業(yè)判斷，其年限是根據(jù)該資產(chǎn)開始使至停止使用或出售時(shí)為止；或據(jù)有關(guān)法律規(guī)定或合同約定其使用年限的，由于小企業(yè)的局限性，不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命，準(zhǔn)則規(guī)定其攤銷期不得低于10年。由上可知，企業(yè)一定不能遺漏對無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)量。

從以上兩種會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的規(guī)定的對比可以看出，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在一定的程度上減輕了會計(jì)人員的職業(yè)的判斷，減少小企業(yè)的會計(jì)人員的工作量。與此同時(shí)，企業(yè)在對無形資產(chǎn)的攤銷的金額比較多，相比《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》而言，從而使得企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用會增加，同時(shí)導(dǎo)致利潤減少和所得稅支出減少。

五、企業(yè)開辦費(fèi)對利稅的影響

企業(yè)的開辦費(fèi)，是我們接觸的比較少的一個(gè)科目，因?yàn)樗皇怯糜谝粋€(gè)企業(yè)的初始建立發(fā)展的前幾年的核算。

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，企業(yè)的開辦費(fèi)不是通過“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，然后分?jǐn)偟酵蟮拿恳粋€(gè)會計(jì)期間之中。而是直接計(jì)入當(dāng)期的損益，一次性的結(jié)算攤銷。

一個(gè)企業(yè)在它剛剛開辦的起步階段，損失是必須經(jīng)歷的，因?yàn)槠髽I(yè)開辦一段時(shí)間都需要采購各種各樣的東西，生產(chǎn)一些產(chǎn)品，而銷售額是彌補(bǔ)不了這些支出的。如

小企業(yè)A，執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在其處于開辦期間時(shí)，所支出的各種費(fèi)用就記錄到“企業(yè)開辦費(fèi)”科目當(dāng)中，企業(yè)開辦費(fèi)在期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益，而不像執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》那樣，通過長期待攤費(fèi)用在每期分擔(dān)。所以這就導(dǎo)致了企業(yè)在當(dāng)期的費(fèi)用的金額的確認(rèn)上會相對較大，從而當(dāng)期的利潤以及所得稅的支出都會相應(yīng)減少，因此，相比執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》而言，這對企業(yè)當(dāng)期的利潤影響是十分重大的。

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中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-8534（2016）03-022-02

作者簡介：崔吉瑞，宿州技師學(xué)院黨委秘書。