摘 要：通過對一個(gè)企業(yè)資金的流向的調(diào)查與分析，開展對企業(yè)財(cái)務(wù)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督工作，從而為與企業(yè)有直接利益關(guān)系的部門與人個(gè)提供企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況等有效信息，這樣的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，就是財(cái)務(wù)會計(jì)。通過一系統(tǒng)的會計(jì)活動，對企業(yè)決策者提供有效信息服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)受理中一項(xiàng)必要的基礎(chǔ)性管理工作，它不僅對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用，同時(shí)還服務(wù)于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)，使之高速、健康、有序的向新一階段過渡。本文主要討論了我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的構(gòu)建工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；理論框架；構(gòu)建

財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架定義是：財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是一個(gè)章程，是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

財(cái)務(wù)會計(jì)理念框架的構(gòu)建工作一直以來就是國內(nèi)外眾多學(xué)者的研究課題，研究者們在長期的不斷探索與研究過程中，對它提高了各種理論框架的提議與設(shè)想。但是，由于財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的構(gòu)建過程當(dāng)中，涉及到的要素過多過細(xì)，而且這些要素之間的關(guān)系也是錯(cuò)綜復(fù)雜，很難區(qū)分清楚，所以，要構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)而又能與現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展水平保持一致的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，其工作量與工作細(xì)致程度都是難以想象的。

1 基本要素

在傳統(tǒng)意義上，經(jīng)常認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)理論就是會計(jì)理念要素與邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，但現(xiàn)實(shí)意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架中，其實(shí)是結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論與環(huán)境理論以及會計(jì)基礎(chǔ)理論為一體的一個(gè)綜合性的理論體系。

財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)理論的最基本要素，將財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計(jì)的實(shí)際工作的是財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論，而財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論則是主要對理論產(chǎn)生實(shí)際作用與推動意義的外部條件的探討。

2 以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

認(rèn)清財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。

目前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計(jì)環(huán)境的要求，決定會計(jì)對象，反映會計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求、根據(jù)我國的會計(jì)環(huán)境等制定具有我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

3 以會計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

會計(jì)信息質(zhì)量特征隨著財(cái)務(wù)會計(jì)工作的目標(biāo)不一樣，其側(cè)重點(diǎn)也不一樣，存在著很大的差異性。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)在其實(shí)用性時(shí)，會計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于其相關(guān)性，會計(jì)信息工作的重心就是報(bào)表的實(shí)用性。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)在受托責(zé)任時(shí)，會計(jì)信息質(zhì)量的特征就體現(xiàn)在其可靠性上，會計(jì)信息的工作重點(diǎn)自然也就轉(zhuǎn)移到了信息整體的有效性。重點(diǎn)在實(shí)用性的會計(jì)信息對其精準(zhǔn)性要求沒有重點(diǎn)在可靠性上時(shí)那么高，可以形像的區(qū)分為模糊的精確和精確的模糊，具有我國特色的信息質(zhì)量特征是精確的模糊重于模糊的精確。

我國財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)不是決策有的實(shí)用性，而是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任的履行上，因此，在我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的構(gòu)成當(dāng)中，最重要的信息質(zhì)量特征是信息的可靠性，而不是信息的相關(guān)性。

4 以會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)會計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算的空間范圍是將不同會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時(shí)將會計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會計(jì)主體及時(shí)向會計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計(jì)處理方法和程序；而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會計(jì)核算的對象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)也使信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)，對于特殊的會計(jì)環(huán)境因素，在界定會計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

5 會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

所謂的會計(jì)要素的確認(rèn)，就是根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，判斷出每個(gè)會計(jì)要素中包含哪些項(xiàng)目，并將其應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中去。會計(jì)要素的計(jì)量則包括會計(jì)要素的計(jì)量單位及其計(jì)量屬性。與傳統(tǒng)的將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為會計(jì)理論的確認(rèn)基礎(chǔ)相比，fasb提出明確的四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它們分別是：可定義性、相關(guān)性、可計(jì)量性與可靠性。

可定義性是說，只有符合會計(jì)要素的定義的要素，才能被財(cái)務(wù)報(bào)表所確認(rèn)；相關(guān)性的意思是，要素所生成的信息對信息的使用者是有用的，有助于使用者最終作出正確的決策；可計(jì)量性就是說所確認(rèn)的要素是可以用貨幣來進(jìn)行量化的；可靠性是指所確認(rèn)的要素必須是客觀真實(shí)的，是經(jīng)得起反復(fù)驗(yàn)證的。

由于眾多客觀原因，尤其是經(jīng)濟(jì)形勢的影響，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是注重受托責(zé)任，對信息質(zhì)量的確認(rèn)來原于其可靠性。這也就為我國的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架中對計(jì)量屬性的選擇提出了幾點(diǎn)要求：

（1）結(jié)合我國會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，因?qū)Χ喾N計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)加以利用，充分體現(xiàn)出其優(yōu)勢，服務(wù)于我國的財(cái)務(wù)會計(jì)工作。

（2）計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性，形成多種計(jì)量屬性交叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的最主要目的，是為了向政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)外部投資者及其他與企業(yè)有著密切關(guān)聯(lián)的單位與個(gè)人提供有利于其做出正確投資決策的有效信息。財(cái)務(wù)會計(jì)理念框架的最終目的，是為了給會計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用提供一定的理論依據(jù)，它是由內(nèi)在聯(lián)系緊密的一系列理論結(jié)合在一起，從而構(gòu)成的一個(gè)完整的理念體系，這些理論之間存在著極強(qiáng)的邏輯關(guān)聯(lián)?！?/p>

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作者簡介：江暉，身份證號：450102197201080523。