李蕊

摘 要：財產(chǎn)稅在大多數(shù)國家的地方財政收入中占重要地位，面對我國日益嚴重的地方財政危機，迫切需要加快財產(chǎn)稅制改革。但是，現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制存在著諸如稅制結(jié)構(gòu)混亂、重復(fù)課征、計稅依據(jù)不合理等問題。本文正是基于加快財產(chǎn)稅制改革角度，提出了完善財產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)、加強財產(chǎn)稅的相關(guān)制度立法、完善財產(chǎn)稅管理體制幾點建議。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)稅；房地產(chǎn)稅；遺產(chǎn)稅

一、我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制現(xiàn)狀

目前，我國尚未建立一套完備的財產(chǎn)稅制度，而且財產(chǎn)稅稅收收入占全國稅收收入的比重較低，并沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在我國廣義的財產(chǎn)稅應(yīng)該包括：房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等，它不是單一地某個稅種，而是由一個稅收體系組成。但是大部分的發(fā)達國家的財產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。由此可見我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制體系中稅種設(shè)置不合理，且存在著重復(fù)課征現(xiàn)象。但是由于財產(chǎn)稅屬于直接稅類，稅負難轉(zhuǎn)嫁，具有調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的重要職能，再加上營改增后地方財政收入驟減，而財產(chǎn)稅又是地方稅收的重要組成部分，所以加快財產(chǎn)稅制改革增大其所占比重對地方財政收入的增加具有重大意義，有利于保障地方公共服務(wù)如教育、醫(yī)療衛(wèi)生的建設(shè)，加快地方經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、現(xiàn)行財產(chǎn)稅制存在的問題

（一）稅基狹窄，稅種設(shè)置不合理

我國財產(chǎn)稅的征收只是針對于幾個稅種如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等征收，并未像發(fā)達國家一樣擁有房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等，由此造成了我國的財產(chǎn)稅稅種設(shè)置的不合理，本應(yīng)該是財產(chǎn)稅收入的重要組成部分的遺產(chǎn)稅與贈與稅卻并未開征，造成了財產(chǎn)稅稅收的流失。而且目前作為我國財產(chǎn)稅主要組成部分的房產(chǎn)稅只是對城鎮(zhèn)個人所有的非營業(yè)性房產(chǎn)征稅，對農(nóng)村的房產(chǎn)均免稅，使稅基狹窄，更加加劇了財產(chǎn)稅收入的驟減。同時，由于我國房地產(chǎn)稅尚未立法，對于不動產(chǎn)、房屋和土地分別征房產(chǎn)稅和土地增值稅等，增加了征管成本。又由于房地產(chǎn)界限的不明確使征稅范圍進一步縮小，稅基更加狹窄。

（二）內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制并存造成稅負不公

當前，我國對內(nèi)資企事業(yè)單位的房產(chǎn)依據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》征收房產(chǎn)稅，對其土地由地稅機關(guān)征收土地使用稅；而對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的房產(chǎn)執(zhí)行《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》征收房地產(chǎn)稅，對其土地由財政部門征收土地使用費。這種內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制并存的局面，不僅造成了內(nèi)資、外資企業(yè)的稅負不公打擊了他們的生產(chǎn)積極性，而且抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化的發(fā)展。也由于兩套制度計稅依據(jù)、征收范圍、執(zhí)法機關(guān)不同增加了各政府機關(guān)的征管難度。因此，改變兩套制度并存的局面而合并為統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制有助于社會公平，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（三）計稅依據(jù)不合理，存在重復(fù)課征

我國財產(chǎn)稅制中計稅依據(jù)不合理在房產(chǎn)稅的征收問題上尤為突出?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，而不是以交易時的公允價值計量。但我國房地產(chǎn)業(yè)正在蓬勃發(fā)展，房價也在不斷攀升。這就造成了原值與市場價值有較大差異。若仍以原值為計稅依據(jù)，勢必會減少房產(chǎn)稅的流入，也降低了我國地方財政收入。同時，稅制中重復(fù)課征問題也日益嚴重。以土地為例，有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，土地轉(zhuǎn)移時還要征收契稅，這樣同一納稅行為就存在重復(fù)課征現(xiàn)象。

三、加快財產(chǎn)稅制改革的幾點建議

（一）完善財產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)

1.合并并統(tǒng)一房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅是一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的稅種，它的征稅對象既包括房產(chǎn)也包括土地。而現(xiàn)行稅制中，將房屋計征房產(chǎn)稅，土地則征收城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等，這使房地產(chǎn)稅較分散，不利于房地產(chǎn)稅立法。所以要合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅并設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。這樣，既簡化了稅制結(jié)構(gòu)，降低了征管成本，也有利于房地產(chǎn)稅的立法。

2.開征遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅主要是對富人的遺產(chǎn)采取高額稅率的征稅方式。它是許多發(fā)達國家財產(chǎn)稅的重要組成部分。而美國的遺產(chǎn)稅稅率最高時曾達到55%，遺產(chǎn)稅的開征既增加了財政收入，也縮短了貧富差距，并且鼓勵富人加大對慈善事業(yè)的捐贈。而我國由于處于社會主義初級階段，中低階層財產(chǎn)收入偏低以及征收成本大等問題遲遲未開征。但目前，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，遺產(chǎn)稅的開征已經(jīng)具備了基本條件。我國要積極開征遺產(chǎn)稅，采用總遺產(chǎn)制以“先稅后分”的形式征收，既減少了征稅成本，也便于征收管理。

3.合并內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制

當今，我國實行的是對內(nèi)資企事業(yè)單位和外資企業(yè)兩套財產(chǎn)稅制，這種內(nèi)外有別的稅制結(jié)構(gòu)不僅不符合市場公平、公正的原則，也加大了稅務(wù)機關(guān)的征管難度，降低了工作效率。所以要合并內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，建立統(tǒng)一的對內(nèi)外資企業(yè)一致的財產(chǎn)稅制。

（二）加強財產(chǎn)稅的相關(guān)制度立法

自1994年分稅制改革以來，政府陸續(xù)出臺了一些法律法規(guī)以促進財稅體制改革，但這些改革的側(cè)重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而關(guān)于財產(chǎn)稅卻遲遲未頒布相關(guān)法規(guī)?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅法是1986年頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》，而車船使用稅依據(jù)的也是在1986年頒布的《車船使用稅暫行條例》，除了改革遲遲未進行，現(xiàn)有的財產(chǎn)稅的法規(guī)都是由國務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)，約束力難以達到法律水平。所以要加強財產(chǎn)稅相關(guān)制度的立法，不僅逐漸頒布加快財產(chǎn)稅改革的法律法規(guī)。而且要通過立法形式增強其法律效力，這樣才能健全財稅體制，規(guī)范財產(chǎn)稅的征收管理。

（三）完善財產(chǎn)稅管理體制

首先，要擴大地方政府的稅收管理權(quán)。在財產(chǎn)稅立法權(quán)集中于中央的基礎(chǔ)之上，授權(quán)地方政府一些征收管理權(quán)如調(diào)整稅目、稅率，增加稅收優(yōu)惠政策等。這樣有利于地方政府依據(jù)自身的發(fā)展狀況合理設(shè)置財產(chǎn)稅的征收管理方式；然后，要提高財產(chǎn)稅的征管水平。既要加強稅務(wù)機關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，也要有審計機關(guān)定期清查稅務(wù)機關(guān)的納稅賬目，一旦發(fā)現(xiàn)不明或不合規(guī)范的稅收收入，要及時查明原因，對原因不明的一些違規(guī)行為要加大懲罰力度；最后，要建立合理而又嚴密的財產(chǎn)登記制度，便于財產(chǎn)稅的清查和征管。同時也要加強各級機關(guān)如房產(chǎn)管理部門、土地管理部門等同稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調(diào)配合，共同加強財產(chǎn)稅的征管。

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