崔良峰

摘要：會(huì)計(jì)信息舞弊行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，本文分析了上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊的成因，舞弊產(chǎn)生的原因表現(xiàn)為幾個(gè)方面，有管理層在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑狀態(tài)下的主觀動(dòng)機(jī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的客觀因素促進(jìn)。然后對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊提出了防范和治理措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息舞弊；治理

對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊行為，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》特別規(guī)定有防止會(huì)計(jì)舞弊的條款，制定了政府、企業(yè)和社會(huì)三位一體的監(jiān)管體系。在實(shí)踐中有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊方面的丑聞不斷，新的作弊手法會(huì)順應(yīng)政策變化而產(chǎn)生?？梢?jiàn)防止會(huì)計(jì)舞弊僅僅依靠法規(guī)措施還不能達(dá)到預(yù)期的效果。會(huì)計(jì)信息舞弊的行為是人的行為產(chǎn)物和特定的系統(tǒng)背景， 個(gè)人行為的具體制度安排的結(jié)果。有必要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境深入探究會(huì)計(jì)舞弊的成因，從而進(jìn)一步探求防范會(huì)計(jì)舞弊的措施。

一、會(huì)計(jì)信息舞弊的成因

（一）企業(yè)管理層具有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)

我國(guó)采取的原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)在一定程度上弱化了會(huì)計(jì)職業(yè)行為的約束性，加之會(huì)計(jì)政策的隨意性和會(huì)計(jì)核算方法的多元性，可以增加會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的靈活性，會(huì)計(jì)人員以職業(yè)判斷為托詞實(shí)際上違背會(huì)計(jì)公允計(jì)量原則，虛增資產(chǎn)，在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)舞弊。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是獲取利潤(rùn)，企業(yè)管理人員的薪酬水平、職業(yè)前景都與企業(yè)所賺取的利潤(rùn)息息相關(guān)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一旦經(jīng)營(yíng)困難，不能獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，企業(yè)管理人員會(huì)面臨巨大的壓力。按照理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，管理人員可能設(shè)法從別的途徑獲取收益。一旦制造虛假事項(xiàng)并披露虛假財(cái)務(wù)信息能為企業(yè)帶來(lái)巨大收益，公司內(nèi)部的管理人員也會(huì)因此獲取豐厚的報(bào)酬，且收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于未來(lái)可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)管理人員就會(huì)違背職業(yè)道德甘冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能涵蓋所有會(huì)計(jì)行為

任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，面對(duì)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。那么企業(yè)面臨這些新情況下，只能依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理，往往不能真實(shí)公允的計(jì)量。當(dāng)面臨經(jīng)營(yíng)壓力，具有會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)的時(shí)候，往往這些新事物成為其會(huì)計(jì)舞弊的合適項(xiàng)目。

（三）會(huì)計(jì)舞弊信息的隱蔽性

公眾所接觸的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)向社會(huì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，而報(bào)表數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)加工后的結(jié)果。但會(huì)計(jì)報(bào)表之前的會(huì)計(jì)信息，作為商業(yè)機(jī)密，一般公眾無(wú)法獲取，那么只能依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)判斷企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)舞弊。另一方面，上市公司為了進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊會(huì)采用專業(yè)的賬務(wù)處理方法，非專業(yè)人員，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)不足的人員在獲取會(huì)計(jì)信息的情況下也是很難發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)舞弊行為。所以會(huì)計(jì)舞弊的信息具有很強(qiáng)的隱蔽性，往往當(dāng)國(guó)家執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)檢查時(shí)才能揭露出會(huì)計(jì)舞弊行為。

二、會(huì)計(jì)信息舞弊防范和治理

上市公司會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重侵?jǐn)_了資本市場(chǎng)的效率和運(yùn)行， 威脅著資本市場(chǎng)參與者對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的信心，所以在會(huì)計(jì)信息舞弊的治理過(guò)程中，重點(diǎn)是要預(yù)防會(huì)計(jì)信息舞弊，使其在根源上能減少或者降低會(huì)計(jì)信息舞弊的行為。

（一）建立獨(dú)立董事負(fù)責(zé)的內(nèi)審部門

為了保障上市公司中小股東的合法權(quán)益，我國(guó)上市公司權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會(huì)組成人員中，有聘請(qǐng)社會(huì)獨(dú)立人員作為獨(dú)立董事的制度安排，參與上市公司的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮重要影響。獨(dú)立董事一般都選擇財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的專業(yè)人士擔(dān)任，為了防范上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，可以擴(kuò)大獨(dú)立董事的職能權(quán)限，設(shè)立由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)上市公司內(nèi)審部門的制度安排。獨(dú)立董事負(fù)責(zé)內(nèi)審人員的招聘，工作績(jī)效考核。獨(dú)立董事作為上市公司向社會(huì)提供財(cái)務(wù)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)人，只有獲得獨(dú)立董事同意的財(cái)務(wù)報(bào)告才能向社會(huì)公布。這樣可以從制度層面保證公司內(nèi)審部門具有獨(dú)立性，在開(kāi)展內(nèi)審工作過(guò)程中缺乏利益糾葛，保證其立場(chǎng)中立，能夠確保內(nèi)審工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、公允。使得上市公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息能夠成為外部利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。

（二）建立有效合理的監(jiān)管體系

如果對(duì)所有上市公司賬務(wù)進(jìn)行全面檢查，其工作量巨大，從時(shí)間上看和消耗的資源來(lái)看都不經(jīng)濟(jì)，但可以采取按一定比例隨機(jī)抽檢的方式，對(duì)選擇抽檢企業(yè)采用抽簽的方式，可以在公證人員的監(jiān)督下進(jìn)行抽簽，確保抽簽過(guò)程公開(kāi)、公正，避免徇私舞弊行為，以提高抽檢制度的公信力。針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽檢，對(duì)上市公司而言是一項(xiàng)重要的外部監(jiān)管措施。抽檢結(jié)果要向社會(huì)公布，提高監(jiān)管力度，對(duì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為的上市公司要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，使其會(huì)計(jì)信息舞弊的成本大于會(huì)計(jì)信息舞弊的收益。

（三）利用最新科研成果防范會(huì)計(jì)舞弊

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段完全有能力采用大數(shù)據(jù)的形式建立上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。該數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)作為國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)督管理的主要手段。數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)過(guò)程中，需要把每家上市公司作為一個(gè)獨(dú)立的存儲(chǔ)單元，該系統(tǒng)不僅需要錄入上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，還需要通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)記賬憑證數(shù)據(jù)或賬簿數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，而對(duì)于上市公司取得的原始憑證可以通過(guò)掃描的方式錄入數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。這樣可以方便上市公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)包含很多上市公司的商業(yè)秘密，所以要嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)該數(shù)據(jù)庫(kù)的管理，具有監(jiān)管權(quán)限的工作人員才能進(jìn)入該系統(tǒng)。為了防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊，該信息系統(tǒng)可以與銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、工商系統(tǒng)對(duì)接，可以很方便地對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息舞弊行為，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)秩序，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，給會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不良影響，對(duì)于這一現(xiàn)象，我們必須從根源抓起，堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)舞弊行為，并從源頭尋找治理方案，爭(zhēng)取將會(huì)計(jì)舞弊給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的危害降到最低。

參考文獻(xiàn)：

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