王翠平

摘要：隨著我國社會主義市場經濟建設的逐步發(fā)展和完善，中小企業(yè)取得了長足的發(fā)展和進步，逐步成為我國國民經濟重要組成部分，在我國經濟建設中發(fā)揮著重要作用。中小會計事務所是中小企業(yè)中的一部分，主要服務于中小企業(yè)的日常財務審計工作。審計質量是衡量中小會計事務所的重要因素，審計質量的高低，直接影響著中小企業(yè)的健康發(fā)展。我國中小企業(yè)應當深入分析自身針對審計質量控制的不足之處，并采取具有針對性的改進措施。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計事務所；審計質量；控制

一、引言

審計工作是會計事務所的主要服務領域，審計質量的高低在很大程度上決定了一家會計事務所的工作水平，鑒于此，提高會計事務所審計工作質量具有十分重要的現(xiàn)實意義。從長遠眼光來看，會計事務所的規(guī)模和審計工作質量有著一定的相關關系，審計工作質量提升，有助于提高會計事務所的市場競爭力，從而獲得更加廣闊的發(fā)展空間。如果審計質量得不到提升，那么就難以協(xié)調企業(yè)財務報表同其他利益相關者的實際需求，甚至造成投資者由于參考了不恰當?shù)呢攧招畔⒍龀鲥e誤經濟選擇的嚴重后果，進一步加劇了企業(yè)的投資風險。這樣的情況會導致這部分會計事務所的工作量和客戶迅速減少，事務所難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由此可見，審計質量直接體現(xiàn)著會計事務所的價值大小，無法承接審計項目的事務所是難以在激烈的市場競爭中生存下來的。會計事務所的核心競爭力就是審計服務工作，如果審計質量得不到保障，那么整個事務所都會受到重創(chuàng)。在我國，真正實現(xiàn)規(guī)?；洜I的會計事務所畢竟還是少數(shù)，市場中仍舊存在著大量的中小會計事務所，這部分事務所對很多中小企業(yè)的發(fā)展和運行也產生直接影響?？陀^來看，中小會計事務所在審計質量的控制方法和措施上還存在很多不足之處，面對新的經濟環(huán)境和歷史機遇，我國中小會計事務所需要積極借鑒規(guī)模化會計事務所得先進管理理念和工具，建立健全適用于自身情況的審計質量控制機制，不斷在實踐中優(yōu)化審計結構，切實提升審計質量，實現(xiàn)會計事務所得可持續(xù)發(fā)展。

二、中小會計事務所審計質量控制存在的主要問題

（一）內部控制制度不健全

客觀來看，我國中小會計事務所往往規(guī)模較小，不像大型會計事務所那樣擁有大量的專業(yè)化人才隊伍和較為穩(wěn)定的客戶資源。在實際工作中，甚至還需要臨時聘任一些外部人員參與到具體的審計項目中來。這部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德良莠不齊，審計質量難以得到保障。造成這種情況的主要原因在于：我國中小會計事務所的內部控制制度十分不完善，很多事務所甚至沒有建立自身的內部控制制度，有些事務所即便建立了內部控制制度，在實際運行過程中也沒有嚴格執(zhí)行，內部控制收效甚微，人員流失情況也十分嚴重。此外，我國中小會計事務所缺乏對從業(yè)人員的科學、全面績效考核，導致一些審計從業(yè)人員在實務中態(tài)度不嚴謹，未能堅持職業(yè)操守，這些情況也嚴重阻礙了中小會計事務所提高自身的審計工作質量。

（二）審計人員綜合素質有待提升

目前，我國中小會計事務所普遍存在著審計人員綜合素質不高、職業(yè)道德不強的問題。一方面是由于中小會計事務所本身資金有限，難以有實力重金聘請外部業(yè)務素質過硬、職業(yè)道德優(yōu)秀的高素質審計人才，繼而不得不降低招聘審計人員的要求，使得審計人員的從業(yè)水平難以得到保障。這部分審計人員往往十分年輕，缺乏相應的工作經驗，業(yè)務知識不全面，對審計質量的控制能力較為有實際工作中未能從法律層面來嚴格要求自己，也對審計質量的控制產生了不利影響。

（三）行業(yè)自身缺乏有力監(jiān)管

從注冊會計師的職業(yè)性質來看，維護公眾利益使其得以長期發(fā)展的基礎。目前，我國從事審計行業(yè)的工作人員還存在風險意識薄弱、責任意識不強的問題，這一問題在很大程度上是由于會計師行業(yè)的監(jiān)管力度不足所造成的。鑒于此，會計事務所對質量的監(jiān)管水平已經成為整個注冊會計師行業(yè)所普遍重視的問題。通常情況下，會計師事務所在選擇業(yè)務的空間上具有較大的自主性，由于市場競爭日趨激烈，一些中小會計事務所為了搶占客戶資源，提高事務所收入，常常未能客觀衡量事務所的審計勝任能力，盲目降低審計費用，希望通過價格戰(zhàn)的方式獲得審計業(yè)務。這樣的不健康競爭，會導致會計事務所在實際開展審計業(yè)務之后，在資金方面捉襟見肘，嚴重影響審計質量。此外，為了調動市場營銷部門的工作積極性，會計事務所時常打著這樣的旗號，在不評估注冊會計師勝任能力的前提條件下，就給專業(yè)水平良莠不齊的會計師分配任務，分配不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，對審計質量產生極大的負面影響。在會計事務所的審計工作中，由于缺乏系統(tǒng)、嚴格的監(jiān)督管理，很多注冊會計師在從事具體審計業(yè)務的過程中，并未充分根據項目的實際情況操作，審計報表出具得較為隨意，通過限制用途的方式，來降低自己可能面臨的審計風險。更為嚴重的是，一些會計事務所為了最大限度降低審計成本，某些會計事務所在出具審計報表時，審計工作底稿層次不清、邏輯不通、格式混亂，沒有對被審計單位形成翔實的書面記錄和文件，導致審計結論缺乏支持，審計質量難以提升。

三、改進中小會計事務所審計質量控制的對策

（一）建立健全內部控制制度

會計事務所需要盡快建立健全自身的內部控制制度。首先，會計事務所需要制定并逐步完善審計質量控制程序和相關政策，以上程序和政策需要充分考慮審計業(yè)務的實際特點和事務所的規(guī)模和特征，以便更好地實現(xiàn)控制目標。質量控制程序應當大致包括以下幾個方面：業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿、客戶關系、職業(yè)道德規(guī)范的保持、領導責任承擔等內容。積極落實三級復核制度，主要是針對審計工作底稿的管理而言。審計底稿對審計工組來說具有重要意義，是審計工作的核心載體，體現(xiàn)了注冊會計師完成審計業(yè)務的全部重要過程，因此需要執(zhí)行嚴格的復核制度。所謂的三級復核，是指需要經過項目經理、注冊會計師、主任會計師的共同簽字。通過嚴格落實三級復核制度，能夠有效提升和保證審計質量。其次，還應當建立起具有實際可操作性的內部激勵機制和考核辦法，唯有通過制度才能真正調動事務所全體工作人員的主觀能動性，從而提高完成工作的積極性和主動性，有效激發(fā)出員工的工作潛力。對于在審計工作中有突出貢獻的員工，會計事務所應當給予物質和精神上的雙重獎勵，對于在工作中出現(xiàn)嚴重失誤的工作人員，也應當實施嚴肅的懲罰，賞罰分明才能真正規(guī)范員工行為。

（二）提高審計人員的綜合素養(yǎng)

注冊會計師綜合素養(yǎng)對審計質量的高低有著決定性影響，因此，提高審計人員綜合素養(yǎng)，對提升中小會計事務所審計質量控制水平具有重要意義。中小會計事務所應當重視對自身審計人員隊伍的打造，重點關注審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，提高注冊會計師的風險意識、責任意識、合規(guī)意識、法律意識和執(zhí)業(yè)水平，從整體上提高審計隊伍人員素質。會計事務所在平時可以通過開展專題講座、組織項目經驗交流會的方式，來實現(xiàn)注冊會計師之間經驗和體會的分享，將在實踐中獲得的知識轉換為今后指導實際工作的重要基礎，加速年輕注冊會計師們的成長。此外，會計事務所還需要重視注冊會計師隊伍的繼續(xù)教育工作。審計工作同國家相關法律法規(guī)的變化具有直接關系，是需要持續(xù)學習的專業(yè)領域。鑒于此，會計事務所需要及時向員工傳導最新適用的準則要求，及時更新注冊會計師們的知識體系，優(yōu)化知識機構，跟上時代的發(fā)展步伐。最后，會計事務所還要重視做好自身的招聘工作，要對人才進行把關，重視招聘一些工作經驗豐富、從業(yè)素質高的工作人員，給予他們良好的職業(yè)發(fā)展空間，為其制定培養(yǎng)計劃，關注他們在實際工作中的成長，最終打造出一支專業(yè)素質過硬、職業(yè)道德優(yōu)秀的審計隊伍。

（三）強化會計事務所的自我管理機制

要想從根本上提升會計事務所的審計質量，就必須從強化事務所自我管理機制抓起。這里所指的管理主要指的是會計事務所要對自身擁有的各種主要權力進行科學安排。在事務所承接各類業(yè)務之后，不能盲目分配任務，要根據每一名注冊會計師的實際能力進行合理分配。與此同時，還需要進一步強化會計事務所的內部管理工作，以便促進事務所審計質量的提升。在審計實務中，事務所需要根據具體審計項目和內容，制定出完善的審計計劃，并且逐步將各項審計工作細化，并在此基礎上對不同的審計項目進行分類。將重要的審計任務交給能力優(yōu)秀的工作人員，對于業(yè)務暫且不熟悉的會計師，可以讓經驗豐富的注冊會計師給予指導。與此同時，還應該致力于提升審計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，重視員工培訓，提升會計事務所的職業(yè)道德。為了切實提升會計事務所的審計質量，應當設置健全的獎懲機制，對于工作態(tài)度不端正、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的會計師，要進行相應的懲罰，保證會計事務所能夠朝著健康的方向不斷發(fā)展。在監(jiān)管機制方面，一定要在審計過程中嚴格貫徹和執(zhí)行，起到規(guī)范審計行為的目的。會計事務所只有在健全的質量控制體系和監(jiān)督管理體系之下，才有可能高效率地利用內外部資源。鑒于此，還應當大力推行注冊會計師制度，通過對社會監(jiān)管體系的健全和完善，來提高外部對審計行業(yè)的監(jiān)管力度，提高注冊會計師的職業(yè)道德建設。會計行業(yè)應當逐步形成行業(yè)規(guī)定，對事務所和注冊會計師的行為進行約束，讓其自覺遵守行業(yè)紀律。

四、結語

綜上所述，加強中小會計事務所的規(guī)范化建設之路，是促進中小會計事務所提高審計質量的重要途徑，繼而滿足我國各類中小企業(yè)對審計服務多樣化、全面化、系統(tǒng)化的客觀需求。中小會計事務所應當站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，對自身的執(zhí)業(yè)水平高標準、嚴要求，才能帶領事務所走上發(fā)展的良性軌道，才能在激烈的市場競爭中尋找到生存和發(fā)展的空間，同時也能提高我國注冊會計師的整體執(zhí)業(yè)水平。

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（作者單位：徐州方正會計師事務所有限公司）