黃潔

摘要：健全完善內(nèi)部控制是促進(jìn)鐵路企業(yè)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是建立企業(yè)現(xiàn)代制度的根本需求。但是從目前的實(shí)際情況來(lái)看，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著許多問(wèn)題，這嚴(yán)重影響了鐵路企業(yè)的健康發(fā)展。文章對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析與探討，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)代制度；改進(jìn)措施

鐵路企業(yè)是我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)，是非常重要的交通運(yùn)輸部門，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，為我國(guó)鐵路企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇。雖然目前我國(guó)鐵路企業(yè)還處于壟斷地位，對(duì)鐵路運(yùn)輸市場(chǎng)進(jìn)行了合理的開發(fā)，并在實(shí)踐中制定了一系列科學(xué)的內(nèi)部控制措施。但是從整體上來(lái)說(shuō)，還存在著很多問(wèn)題，從而阻礙了鐵路企業(yè)的發(fā)展。在這樣的背景下，探索改進(jìn)措施具有十分重要的意義。

一、鐵路企業(yè)的內(nèi)控診斷

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在著缺陷

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的缺陷主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，設(shè)計(jì)不符合系統(tǒng)性和全面性原則。根據(jù)全面性和系統(tǒng)性原則，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該將各個(gè)部門和崗位有效的形成系統(tǒng)性的統(tǒng)一體，且彼此之間要相互監(jiān)督，相互約束，以此保證特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是從目前來(lái)看，鐵路企業(yè)各部門、各崗位之間的規(guī)章制度缺乏有效的聯(lián)系，導(dǎo)致很多制度流于形式；其次，設(shè)計(jì)安排缺乏階段性。當(dāng)前，我國(guó)鐵路企業(yè)實(shí)行的是三級(jí)管理體制，即中國(guó)鐵路總公司、鐵路局、基層站段，且各個(gè)站段之間具有獨(dú)立的財(cái)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、人權(quán)，但是現(xiàn)有的設(shè)計(jì)方式并沒有根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行劃分，導(dǎo)致內(nèi)控實(shí)施困難；最后，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和確定控制點(diǎn)。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過(guò)程中，并沒有充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)也沒有將控制責(zé)任落實(shí)到相應(yīng)的部門和崗位之上，確保責(zé)任到人。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施存在著缺陷

內(nèi)部控制實(shí)施存在的缺陷主要包括有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，從人力資源政策方面來(lái)說(shuō)，缺乏經(jīng)驗(yàn)比較豐富的人才，尤其是高級(jí)專業(yè)人才，大多數(shù)從業(yè)人員工作經(jīng)驗(yàn)較少，專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐無(wú)法有效的結(jié)合在一起。而鐵路的發(fā)展需要大量經(jīng)驗(yàn)豐富的人才作為依托，這兩者之間的矛盾為企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來(lái)了一定的影響，并影響著鐵路建設(shè)的安全。同時(shí)，員工招聘渠道過(guò)于單一，無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)于人才的需求；此外，員工收入較低，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺乏約束性和激勵(lì)性；第二，從資金風(fēng)險(xiǎn)方面上來(lái)說(shuō)，企業(yè)受益效益較低。目前，我國(guó)出行的主力以農(nóng)民工為主，對(duì)于收入較低的農(nóng)民工來(lái)說(shuō)，過(guò)高的票價(jià)成為較大的負(fù)擔(dān)，除非有急事或者是過(guò)春節(jié)，出于無(wú)奈才會(huì)選擇高鐵。因此，高鐵并不是大多數(shù)人乘坐的最佳選擇，從而降低了鐵路企業(yè)的收益。此外，利息壓力較大。近幾年以來(lái)，鐵路大幅度的提速，高鐵、城際列車不斷增多，鐵路建設(shè)工作一般都是由鐵路企業(yè)承擔(dān)，而這些項(xiàng)目往往投資費(fèi)用高、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金不足的情況，甚至還會(huì)出現(xiàn)付不起貸款利息的現(xiàn)象；第三，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面上來(lái)說(shuō)，鐵路企業(yè)組織龐大，涉及的部門和子公司較多，但是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有待完善，幾乎所有的鐵路企業(yè)不僅沒有建立董事會(huì)，同時(shí)也沒有建立監(jiān)事會(huì)，管理者在承擔(dān)管理職能的同時(shí)還扮演監(jiān)督的角色。因此，無(wú)法避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，如果高管對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，將會(huì)導(dǎo)致所有的制度都流于形式；第四，從績(jī)效考評(píng)控制方面上來(lái)說(shuō)，首先考評(píng)制度缺乏可執(zhí)行性，由于鐵路部門眾多，考評(píng)制度的制定不僅需要得到管理者的認(rèn)同，而且還需要通過(guò)職工代表的確定，但是一般都是采取舉手表決而非匿名投票，很多職工代表出于各種考慮，因此投票結(jié)果無(wú)法代表他們的真實(shí)意愿，導(dǎo)致考評(píng)制度在制定時(shí)遇到阻礙。此外，鐵路企業(yè)采用的考評(píng)制度一般都是根據(jù)中國(guó)鐵路總公司統(tǒng)一制定的，與企業(yè)績(jī)效的考評(píng)辦法缺乏統(tǒng)一性和銜接性，從而影響到整個(gè)評(píng)估效果；第五，從內(nèi)部監(jiān)督方面來(lái)說(shuō)，鐵路企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程糾紛，雖然有很多原因，但是只要充分保障審計(jì)程序的嚴(yán)謹(jǐn)性，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程中出現(xiàn)的問(wèn)題。但是在實(shí)際中，在實(shí)施項(xiàng)目之前會(huì)進(jìn)行合理的預(yù)算與決算，但是對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，卻沒有進(jìn)行事前審計(jì)。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也沒有進(jìn)行跟蹤和審計(jì)，只是對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督。

二、改進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)控的措施

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為基礎(chǔ)，在風(fēng)險(xiǎn)管理、分析、設(shè)計(jì)和實(shí)施的過(guò)程中，其主要目的在于降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，鐵路企業(yè)應(yīng)該根據(jù)制定的目標(biāo)以及面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同層面的控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定，并合理制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。同時(shí)，鐵路企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該樹立安全風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)并重的意識(shí)，以確保鐵路運(yùn)行的安全。

（二）分層次、分階段的進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該按照系統(tǒng)性、全面性和連貫性的原則，具體可以分為九個(gè)階段進(jìn)行：第一階段，收集相應(yīng)的資料，了解相關(guān)的法律法規(guī)；第二階段，描述現(xiàn)狀流程，相關(guān)的工作人員應(yīng)該對(duì)所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，按照業(yè)務(wù)特點(diǎn)和復(fù)雜性，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，并詳細(xì)描述業(yè)務(wù)流程；第三階段，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估；第四階段，選擇合理的控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施；第五階段，將責(zé)任制度充分落實(shí)于實(shí)際之中，保證責(zé)任到人；第六階段，對(duì)各種表格單據(jù)進(jìn)行完善，形成完整的控制證據(jù)；第七階段，將目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制點(diǎn)以及相應(yīng)的控制措施、責(zé)任、證據(jù)編織成檔進(jìn)行管理；第八階段，將上述所有單據(jù)和報(bào)告進(jìn)一步完善歸納，編制控制程序，并形成內(nèi)部控制手冊(cè)；第九階段，完善制度，并落實(shí)于實(shí)際之中。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善

對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，明確董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等各方面在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的義務(wù)、責(zé)任和權(quán)利。隨著改革開放的發(fā)展，企業(yè)在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理手段和管理制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，因此需要對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行市場(chǎng)化改革，根據(jù)時(shí)代發(fā)展的要求，建立現(xiàn)代先進(jìn)的管理體制，并給予其與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相符的職能，調(diào)整政府與企業(yè)之間的關(guān)系，促使鐵路企業(yè)從根本上成為自主經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)主體。

（四）制定有效的人力資源政策

首先，企業(yè)應(yīng)該拓寬招聘渠道，采用現(xiàn)場(chǎng)招聘和網(wǎng)絡(luò)招聘兩種方式，針對(duì)不同崗位的需求，招聘社會(huì)經(jīng)驗(yàn)人士，或者招聘應(yīng)屆生，并在上崗之前對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，以此壯大企業(yè)的人才隊(duì)伍；其次，根據(jù)崗位要求選擇合理的人才，合理分配資源，并具有針對(duì)性、目的性的培養(yǎng)人才；再次，積極鼓勵(lì)員工參加各種資格證的考試，使企業(yè)形成一種良好的學(xué)習(xí)氛圍，以一種開放式的態(tài)度對(duì)待員工；最后，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制和考核機(jī)制，讓每一個(gè)員工能夠認(rèn)可，并愿意遵守。同時(shí)將考核結(jié)果與員工的利益有效聯(lián)系在一起，從而發(fā)揮出激勵(lì)和約束作用。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

鐵路企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，調(diào)整專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，從專業(yè)技術(shù)部門中選擇優(yōu)秀的人才加入到審計(jì)部門之中，并對(duì)審計(jì)手段或相關(guān)審計(jì)技能進(jìn)行定期的檢查和培訓(xùn)。與此同時(shí)，鐵路企業(yè)在新時(shí)代的背景下，還有很多基建項(xiàng)目，因此還需要加強(qiáng)基礎(chǔ)項(xiàng)目事前、事中的審計(jì)力度。同時(shí)，還需要強(qiáng)化監(jiān)察、審計(jì)人員以及財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督意識(shí)，建立內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督考評(píng)機(jī)制，從最大程度上發(fā)揮監(jiān)督作用。規(guī)范管理操作程序，派遣專業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)鐵路企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行依法的監(jiān)督控制。此外，還需要充分利用輿論，提高宣傳和教育力度。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文分析可知，建立完善的鐵路企業(yè)內(nèi)部控制，就必須要立足于實(shí)際，樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀念，建立長(zhǎng)效機(jī)制，做到事前預(yù)防、事中控制、事后管理，積極由被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變到自我約束。通過(guò)重構(gòu)和實(shí)施內(nèi)部控制體系，提高鐵路企業(yè)管理的科學(xué)化和現(xiàn)代化程度，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

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（作者單位：西安鐵路局安康職工培訓(xùn)基地）