摘 要：盡管多年來(lái)從中央到地方屢次整治“小金庫(kù)”問(wèn)題，但目前形勢(shì)依舊不容樂(lè)觀，整治“小金庫(kù)”刻不容緩。而整治“小金庫(kù)”問(wèn)題首先必須認(rèn)識(shí)其形成原因，剖析其深層根源，分析其設(shè)立方式，對(duì)癥下藥進(jìn)行整改，并建立和完善防治“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制。文章主要就“小金庫(kù)”問(wèn)題的形成原因、設(shè)立方式和治理方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：小金庫(kù) 形成原因 設(shè)立方式 治理

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-067-03

我國(guó)歷來(lái)十分重視治理“小金庫(kù)”問(wèn)題。早在20世紀(jì)70年代末，財(cái)政部就組織清理“小錢(qián)柜”，1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展1986年稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查的通知》，對(duì)全國(guó)行政事業(yè)單位、工商企業(yè)等開(kāi)展了“小金庫(kù)”清理檢查；1995年，國(guó)務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行《關(guān)于清理檢查小金庫(kù)意見(jiàn)的通知》，對(duì)各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、企事業(yè)單位等進(jìn)行了“小金庫(kù)”清理檢查；2009年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深入開(kāi)展小金庫(kù)治理工作的意見(jiàn)》，全國(guó)各地區(qū)深入開(kāi)展了“小金庫(kù)”治理工作，查處和糾正了各種形式的“小金庫(kù)”；2014年財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)《深入開(kāi)展貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和小金庫(kù)專(zhuān)項(xiàng)治理工作方案》，再次糾正和查處了多起財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為，從源頭上斬?cái)嗔瞬涣甲黠L(fēng)的“資金鏈”，確保中央八項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。

盡管多年來(lái)從中央到地方屢次整治“小金庫(kù)”問(wèn)題，但目前形勢(shì)依舊不容樂(lè)觀?！靶〗饚?kù)”的規(guī)模大、范圍廣、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且容易誘發(fā)和滋生一系列腐敗問(wèn)題，因而整治“小金庫(kù)”刻不容緩。而整治“小金庫(kù)”問(wèn)題首先必須認(rèn)識(shí)其形成原因，剖析其深層根源，分析其設(shè)立方式，對(duì)癥下藥進(jìn)行整改，并建立和完善防治“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制。本文主要就“小金庫(kù)”問(wèn)題的形成原因、設(shè)立方式和治理方法進(jìn)行探討。

一、“小金庫(kù)”的定義和認(rèn)定

“小金庫(kù)”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

從其定義來(lái)看，是否屬于“小金庫(kù)”的唯一判定標(biāo)準(zhǔn)是資金及其形成的資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。許多違規(guī)行為的性質(zhì)類(lèi)似于“小金庫(kù)”，如在往來(lái)科目中列收列支、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金津貼、旅游、請(qǐng)客送禮等，只要在規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)進(jìn)行了真實(shí)、完整的反映與核算，就不能認(rèn)定為“小金庫(kù)”，只能按違反財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行處理。

“小金庫(kù)”認(rèn)定的可分為以下三個(gè)層次：一是是否列入了正確的記賬主體，各單位自身的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)分別列入本單位賬簿。二是是否列入符合規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿，即由各單位財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立的會(huì)計(jì)賬簿。三是是否真實(shí)、完整地列入賬簿，如實(shí)核算反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

二、“小金庫(kù)”的形成原因

“小金庫(kù)”問(wèn)題實(shí)質(zhì)上也屬于舞弊的一種，本文用舞弊三要素，即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口來(lái)分析小金庫(kù)形成原因。

（一）動(dòng)機(jī)要素：為個(gè)人或小集體謀取私利

有些領(lǐng)導(dǎo)缺乏大局觀念，只考慮本部門(mén)小集體的利益甚至個(gè)人利益，把個(gè)人或部門(mén)對(duì)單位貢獻(xiàn)的大小與“錢(qián)”的多少、“回報(bào)”的多少等同起來(lái)，相互攀比，心理失衡，總覺(jué)得自己或部門(mén)“奉獻(xiàn)的多，取得的少，吃了虧”，于是想方設(shè)法設(shè)置“小金庫(kù)”來(lái)彌補(bǔ)自認(rèn)為“少得到”的部分，以滿足個(gè)人或小集體私欲，這就是“小金庫(kù)”設(shè)立的動(dòng)機(jī)所在。

（二）機(jī)會(huì)要素

1.單位內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)。單位內(nèi)部控制制度不健全，存在管理漏洞，或者制定了內(nèi)控制度但不能有效運(yùn)行，形成監(jiān)管不嚴(yán)執(zhí)行不力的較差內(nèi)部控制環(huán)境。各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督流于形式，待違紀(jì)違法行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞漏洞，而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防止、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，致使內(nèi)部控制失去效力，制度不能切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為設(shè)置“小金庫(kù)”提供了便利。

2.外部職能部門(mén)監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠。監(jiān)管部門(mén)主要是依據(jù)審查賬目和經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行監(jiān)管，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)概面，缺乏完整性和全面性，“觸角”較少延伸向賬外，使一些賬外資產(chǎn)、收入沒(méi)有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，最后演變?yōu)椤靶〗饚?kù)”。另外，職能部門(mén)對(duì)重點(diǎn)政策落實(shí)情況的監(jiān)督不及時(shí)，在招投標(biāo)、政府采購(gòu)、收支兩條線政策的監(jiān)督上沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，使一些單位在其中弄虛作假，待問(wèn)題查出時(shí)木已成舟。同時(shí)，監(jiān)察、財(cái)政、國(guó)資、審計(jì)等部門(mén)在監(jiān)管中配合不夠，也是一些“小金庫(kù)”沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)的原因之一。

從執(zhí)紀(jì)執(zhí)法實(shí)踐來(lái)看，對(duì)“小金庫(kù)”處理處罰時(shí)只將結(jié)余資金沒(méi)收上繳財(cái)政，并給予一定額度的罰款，一般情況下很少涉及到對(duì)涉案單位相關(guān)責(zé)任人的處分。在經(jīng)濟(jì)處罰中重罰“小金庫(kù)”案發(fā)單位，輕罰或不罰涉案責(zé)任人員。這種做法，對(duì)私設(shè)“小金庫(kù)”的單位負(fù)責(zé)人及直接經(jīng)辦人毫無(wú)震懾力。

3.財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審核存在固有局限，虛假發(fā)票容易蒙混過(guò)關(guān)。財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中會(huì)計(jì)監(jiān)督，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照財(cái)務(wù)流程的固定模式操作，不斷循環(huán)反復(fù)地記死賬，缺乏相應(yīng)的感性認(rèn)識(shí)。當(dāng)有些單位、部門(mén)用虛假發(fā)票或假業(yè)務(wù)真發(fā)票來(lái)假造業(yè)務(wù)支出進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)時(shí)，在虛構(gòu)請(qǐng)示文件等報(bào)銷(xiāo)附件都齊全的情況下，財(cái)務(wù)人員很難發(fā)現(xiàn)該支出是虛假支出。財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審核的固有局限，為虛假發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)后取得的資金形成“小金庫(kù)”提供了可能性。

（三）借口要素

“小金庫(kù)”的借口要素主要有兩個(gè)：

1.為了單位或部門(mén)利益，不是為了個(gè)人利益，就不算違紀(jì)行為。

2.認(rèn)為這是單位欠我的，是我為單位帶來(lái)利益后應(yīng)分給我的。滿足了動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)要素后，再為設(shè)置“小金庫(kù)”找到與行為者的道德觀念相吻合、看似合理的借口，“小金庫(kù)”就具備了設(shè)立條件。

三、“小金庫(kù)”的設(shè)立方式

根據(jù)“小金庫(kù)”的資金來(lái)源，其設(shè)立方式包括以下幾種：

（一）截留各類(lèi)收入，設(shè)立“小金庫(kù)”

1.截留主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，設(shè)立“小金庫(kù)”。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。截留主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)類(lèi)“小金庫(kù)”的主要設(shè)立方式。在日常賬務(wù)處理中，一般以發(fā)票的記賬聯(lián)作為記賬憑證，而某些企業(yè)采取不開(kāi)發(fā)票或者采取“大頭小尾”的方式開(kāi)具發(fā)票，從而將未開(kāi)發(fā)票收取的現(xiàn)金或者發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)的差額截留作為賬外收入。

例如，某日用品企業(yè)的銷(xiāo)售客戶主要是個(gè)人，收入以現(xiàn)金為主，較少采用銀行轉(zhuǎn)賬，由于沒(méi)有銀行轉(zhuǎn)賬記錄的約束，該企業(yè)在開(kāi)發(fā)票時(shí)就采取“大頭小尾”的方式，給客戶的一聯(lián)發(fā)票開(kāi)8000元，企業(yè)記賬的聯(lián)次卻開(kāi)1000元，甚至更少，二者之間的差額就進(jìn)入了“小金庫(kù)”。對(duì)于不主動(dòng)索取發(fā)票的個(gè)人，干脆不開(kāi)票，不開(kāi)發(fā)票的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也進(jìn)入了“小金庫(kù)”。

2.截留違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”。一些行政事業(yè)單位采用截留違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”。違規(guī)收費(fèi)、罰款等收入，絕大多數(shù)以現(xiàn)金形式收取，而且不開(kāi)相應(yīng)的罰沒(méi)票據(jù)，不計(jì)入單位會(huì)計(jì)賬簿，形成了“小金庫(kù)”。

3.用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”。不管是行政單位還是企事業(yè)單位，都很有可能用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”。例如，某生產(chǎn)加工企業(yè)，將車(chē)間副產(chǎn)品或者邊角廢料出售，取得的收入不計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿而形成“小金庫(kù)”。有些單位將賣(mài)廢報(bào)紙、礦泉水瓶等收入設(shè)置為“小金庫(kù)”，用于部門(mén)活動(dòng)、聚餐、接待資金等。

（二）虛增虛列支出，設(shè)立“小金庫(kù)”

1.夸大支出金額和范圍，設(shè)立“小金庫(kù)”。行政單位或者企事業(yè)單位有可能采取造假手續(xù)等辦法，夸大會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、修車(chē)費(fèi)、差旅費(fèi)、商品購(gòu)置費(fèi)等開(kāi)支金額和范圍，將資金放在餐館、酒店、商場(chǎng)、維修廠等處，開(kāi)支在這些地方報(bào)銷(xiāo)或報(bào)銷(xiāo)后將資金轉(zhuǎn)出。例如，某單位實(shí)際發(fā)生修車(chē)費(fèi)5000元，報(bào)銷(xiāo)人員在維修審批單中填列8000元的維修費(fèi)，其部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不知情或默許該行為，審批通過(guò)。修車(chē)廠收到8000元后，開(kāi)具8000元發(fā)票，扣除稅點(diǎn)后，將多出的2500元左右資金返還報(bào)銷(xiāo)人員，該報(bào)銷(xiāo)人員或部門(mén)就形成了2500元的“小金庫(kù)”。也可能將2500元左右的資金存于該修車(chē)廠，用于個(gè)人、小集體維修車(chē)輛或其他支出。除此之外，諸如餐館、酒店、商場(chǎng)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、旅行社等機(jī)構(gòu)，都是設(shè)立“小金庫(kù)”的常用通道。

2.虛列支出或虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)出資金，設(shè)立“小金庫(kù)”。中央八項(xiàng)規(guī)定實(shí)施以來(lái)，各類(lèi)行政事業(yè)單位的支出審核越來(lái)越嚴(yán)，無(wú)論是培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)還是接待費(fèi)，都有了更加嚴(yán)格規(guī)范的管理辦法。而有些單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，仍想違規(guī)公費(fèi)吃喝、用培訓(xùn)幌子變相旅游、發(fā)高額獎(jiǎng)金等，就打起了“小金庫(kù)”的歪主意。通過(guò)虛構(gòu)培訓(xùn)、會(huì)議等看似合理業(yè)務(wù)支出及一系列審批文件，轉(zhuǎn)出資金，設(shè)立“小金庫(kù)”。

例如企業(yè)C盈利情況較好，為了偷逃所得稅款，C與一家企業(yè)管理咨詢(xún)公司D“簽訂”了一筆80萬(wàn)元的企業(yè)管理咨詢(xún)合同，轉(zhuǎn)賬80萬(wàn)元給咨詢(xún)公司后，取得發(fā)票并記入咨詢(xún)費(fèi)支出，從賬面看似乎合情合理。咨詢(xún)公司扣除約5萬(wàn)元稅費(fèi)后，把結(jié)余的約75萬(wàn)元現(xiàn)金分次轉(zhuǎn)回企業(yè)A公司某個(gè)人賬戶，形成了“小金庫(kù)”。通過(guò)虛構(gòu)該業(yè)務(wù)，A企業(yè)就成功偷逃了企業(yè)所得稅金額約20萬(wàn)，同時(shí)這75萬(wàn)作為獎(jiǎng)金津貼發(fā)給企業(yè)高管及相關(guān)人員。

（三）通過(guò)上下級(jí)或其他企業(yè)往來(lái)賬，設(shè)立“小金庫(kù)”

1.通過(guò)上下級(jí)單位轉(zhuǎn)移資金，設(shè)立“小金庫(kù)”。這是有下屬單位的行政事業(yè)單位設(shè)立“小金庫(kù)”最常見(jiàn)的方式。行政事業(yè)單位憑借其與下屬學(xué)術(shù)學(xué)會(huì)、所屬公司等的行政管轄關(guān)系，以學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)等名義，將部分財(cái)政資金以撥當(dāng)支轉(zhuǎn)移到下級(jí)單位設(shè)立“小金庫(kù)”；或者在有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的下屬單位中列支上級(jí)單位的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、購(gòu)物卡、購(gòu)物券等支出。上述收支雖然在下級(jí)單位賬內(nèi)核算，但并不符合本文前述的“小金庫(kù)”認(rèn)定的第一點(diǎn)：“在正確的記賬主體賬簿中核算”，其實(shí)質(zhì)是上級(jí)單位的收支，應(yīng)在上級(jí)單位賬簿中反映，如果列支在下級(jí)單位中，仍屬于上級(jí)單位的“小金庫(kù)”。

2.通過(guò)借款長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，蓄意形成壞賬，核銷(xiāo)后形成“小金庫(kù)”。企事業(yè)單位有可能采用將款項(xiàng)作為借給兄弟公司借款，長(zhǎng)期掛賬，并蓄意等待達(dá)到“壞賬”條件進(jìn)而銷(xiāo)賬，該款項(xiàng)就成為該單位設(shè)置在兄弟公司的“小金庫(kù)”。

例如生產(chǎn)制造企業(yè)A把200萬(wàn)元的資金轉(zhuǎn)到另一家經(jīng)常有業(yè)務(wù)合作的B公司，在賬簿中作B公司借款處理。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，往來(lái)賬款超過(guò)一定的年限不清理，就可以作為壞賬處理。A企業(yè)正是利用這項(xiàng)規(guī)定的不完善之處，使這200萬(wàn)元超過(guò)規(guī)定的年限，達(dá)到壞賬的條件，并經(jīng)審批核銷(xiāo)壞賬。A企業(yè)私下已與B公司談妥了條件，給B公司一定的優(yōu)惠，將A企業(yè)的一些不合理支出直接在B公司支出，從而形成了變形的“小金庫(kù)”。

四、“小金庫(kù)”的治理方法

通過(guò)上述“小金庫(kù)”形成原因、設(shè)立方式的分析，本文按設(shè)立方式不同針對(duì)性地提出“小金庫(kù)”治理方法。

（一）對(duì)于通過(guò)截留各類(lèi)收入建立“小金庫(kù)”的，應(yīng)規(guī)范收入取得方式

從“小金庫(kù)”設(shè)立方式來(lái)看，頻繁取得現(xiàn)金收入是截留收入類(lèi)“小金庫(kù)”設(shè)立的重要前提。因此必須加強(qiáng)收入取得方式管理。

1.對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，要求其通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)于不能用銀行轉(zhuǎn)賬的日常零售收入，應(yīng)通過(guò)宣傳教育督促個(gè)人購(gòu)買(mǎi)者索取發(fā)票，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管部門(mén)應(yīng)定期查看企業(yè)賬簿，分析進(jìn)料及生產(chǎn)記錄與銷(xiāo)售收入的比例關(guān)系是否合乎邏輯，審查賬簿中發(fā)票記賬聯(lián)與稅控系統(tǒng)開(kāi)票記錄是否一致來(lái)判斷有無(wú)“大頭小尾”開(kāi)票。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)責(zé)令整改，以避免“小金庫(kù)”形成。

2.對(duì)于行政事業(yè)單位，應(yīng)加強(qiáng)非稅收入管理。首先，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，將政府非稅收入通過(guò)“非稅系統(tǒng)”留下收入痕跡，依法納入綜合財(cái)政預(yù)算，并在單位賬簿正確記錄。除法定專(zhuān)項(xiàng)用途的政府非稅收入實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用以外，實(shí)行收支脫鉤管理，不與執(zhí)收單位支出掛鉤，執(zhí)收單位不得坐支非稅收入，減少亂收、多收、截留、挪用等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。其次，建立健全各項(xiàng)非稅收入征管制度。政府非稅收入由法律、法規(guī)、規(guī)章以及設(shè)立項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定的執(zhí)收單位執(zhí)收，未作規(guī)定的，不得委托執(zhí)收。要真正建立起“執(zhí)收單位開(kāi)票、商業(yè)銀行代收、財(cái)政部門(mén)監(jiān)管”的非稅收入征管體制，阻止“小金庫(kù)”的滋生和蔓延。再次，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理，從源頭切斷“小金庫(kù)”。票據(jù)保管、使用必須設(shè)置不同崗位，票據(jù)的領(lǐng)用、核銷(xiāo)必須登記清楚，單位內(nèi)審和外部監(jiān)管部門(mén)應(yīng)定期檢查票據(jù)登記記錄。

（二）對(duì)于虛增虛列支出設(shè)立的“小金庫(kù)”，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審批管理，提高財(cái)務(wù)審核把關(guān)能力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用

虛增虛列支出，一般通過(guò)虛假審批表、夸大金額的發(fā)票等附件報(bào)銷(xiāo)，取得報(bào)銷(xiāo)資金設(shè)立“小金庫(kù)”。分析該類(lèi)型業(yè)務(wù)可知，從虛假審批表等附件的取得，到報(bào)銷(xiāo)單的審批通過(guò)，都暴露出單位內(nèi)部控制不健全，審批制度執(zhí)行松懈，因此應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審批管理；從該類(lèi)型報(bào)銷(xiāo)單能輕松通過(guò)財(cái)務(wù)審核可知財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)或存在一定盲點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核把關(guān)的能力，對(duì)一些雖然票據(jù)、審批文件合規(guī)齊全但明顯不符合實(shí)際的支出的業(yè)務(wù)（真票假業(yè)務(wù)）保持專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位的內(nèi)部監(jiān)督員應(yīng)起到切實(shí)的監(jiān)督督查作用，定期對(duì)各部門(mén)支出情況分析審查，發(fā)現(xiàn)可疑業(yè)務(wù)，及時(shí)整改糾正。

（三）對(duì)于通過(guò)上下級(jí)或其他企業(yè)往來(lái)賬設(shè)立的“小金庫(kù)”，應(yīng)清理撤銷(xiāo)不必要的下屬單位

對(duì)于必須設(shè)立的下屬單位，應(yīng)理順上級(jí)單位與下級(jí)單位在職能、人事、財(cái)務(wù)等方面的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部監(jiān)督部門(mén)，在檢查時(shí)應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬借款、對(duì)下級(jí)撥款在下級(jí)單位的使用情況，把“觸角”伸向下級(jí)單位真正記錄支出情況的賬簿，而不是僅僅局限于上級(jí)單位賬簿。

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[2] 陳曄.行政事業(yè)單位小金庫(kù)治理探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（7）

（作者單位：深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處 廣東深圳 518172）

（作者簡(jiǎn)介：周娜，深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)核算科科長(zhǎng)，碩士，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：成本會(huì)計(jì)學(xué)。）

（責(zé)編：賈偉）