曹雪靜

摘要：會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)務(wù)管理體制的一次重要改革，是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種新型會(huì)計(jì)管理模式。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督、從制度上遏制腐敗滋生以及提高財(cái)政資金使用效率等方面，都有著重要的正向推動(dòng)作用。國(guó)家體育總局自2002年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，已進(jìn)行了十多年的實(shí)踐，其中既取得了顯著成效，也逐步暴露出一些問(wèn)題。本文主要通過(guò)對(duì)國(guó)家體育總局在推行會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因、并探討可行的解決辦法及建議，以進(jìn)一步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)集中核算制度，從財(cái)務(wù)管理的層面，實(shí)現(xiàn)推行會(huì)計(jì)集中核算制的預(yù)期目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國(guó)家體育總局；會(huì)計(jì)集中核算；問(wèn)題；思考與建議

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-02

緒論

國(guó)家體育總局于2002年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算至今，已歷時(shí)十三年之久。在十三年的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)行既取得了顯著成效，其缺陷和問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。發(fā)現(xiàn)缺陷和問(wèn)題并分析其產(chǎn)生的原因、探索解決問(wèn)題的措施和方法，是進(jìn)一步完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算制度、提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效能的重要途徑之一。

一、國(guó)家體育總局實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度概況介紹

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度推行的背景

進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化，另一方面，從制度設(shè)計(jì)角度遏制腐敗滋生的需求也更加迫切。在此背景下，國(guó)庫(kù)集中支付制度開(kāi)始建立，同時(shí)，在行政事業(yè)單位也開(kāi)始推動(dòng)以會(huì)計(jì)集中核算為代表的財(cái)政收支體制改革。國(guó)家體育總局順應(yīng)形勢(shì)，做出了在總局系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的決定。經(jīng)過(guò)前期充分討論與論證，總局制定了較為周密的實(shí)施方案；2002年9月，總局組織成立了財(cái)務(wù)管理和審計(jì)中心（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)審中心”），這標(biāo)志著會(huì)計(jì)集中核算制度在國(guó)家體育總局正式實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施介紹

1.運(yùn)行模式

會(huì)計(jì)集中核算要求成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)作為核算平臺(tái)，納入集中核算平臺(tái)體系內(nèi)的各單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)保持不變；在此前提下，取消各單位的銀行賬戶和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，各單位只設(shè)專職報(bào)賬員，負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)核算中心辦理具體業(yè)務(wù)。整個(gè)總局的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)統(tǒng)一由會(huì)計(jì)核算中心的專業(yè)會(huì)計(jì)人員遵照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方法和現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段，集中辦理各單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并發(fā)揮監(jiān)督職能。

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算由分散管理向集中管理的平穩(wěn)過(guò)渡，保證在會(huì)計(jì)管理體制變革時(shí)各單位工作能夠順利進(jìn)行，根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)和要求，國(guó)家體育總局財(cái)審中心在成立之初確定了“先進(jìn)籠子后規(guī)范”、“服務(wù)為主監(jiān)督為輔”的指導(dǎo)思想和行事原則，并制定了《會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)操作規(guī)范》等一系列規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則。由于總局在制度推行之初充分論證、精心設(shè)計(jì)，推行過(guò)程中認(rèn)真組織實(shí)施、同時(shí)各參與單位積極配合，總局37個(gè)獨(dú)立核算的直屬事業(yè)單位順利納入總局財(cái)審中心這一會(huì)計(jì)集中核算平臺(tái)，集中核算制度在總局成功落地。

2.主要運(yùn)行機(jī)構(gòu)

財(cái)審中心結(jié)算處是會(huì)計(jì)集中核算的主要運(yùn)行機(jī)構(gòu)，設(shè)置初審、復(fù)審、稽核三個(gè)崗位：初審崗主要負(fù)責(zé)日常單據(jù)審核、憑證錄入、年終決算等具體工作，復(fù)審和稽核崗位分別執(zhí)行三級(jí)復(fù)核的多重保障職能，同時(shí)從更高層次、更廣角度對(duì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查、查漏補(bǔ)缺，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范內(nèi)控缺失產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）運(yùn)行現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)集中核算制的首要前提是各單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變，這才能保證各單位業(yè)務(wù)自主安排、順利開(kāi)展。而財(cái)審中心的工作在會(huì)計(jì)集中核算從初期落地到逐漸成熟、運(yùn)行平穩(wěn)的發(fā)展過(guò)程中，也需要按照設(shè)計(jì)初衷及制度要求逐步由“服務(wù)為主、監(jiān)督為輔”向“監(jiān)管為主、服務(wù)為輔”的模式轉(zhuǎn)變。為了能夠在核算中心實(shí)施監(jiān)管與各單位經(jīng)濟(jì)自主兩者間尋求相對(duì)平衡，財(cái)審中心成立的這十三個(gè)年頭，一直在探索自己的適當(dāng)定位。如何實(shí)現(xiàn)在不影響各單體業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況下實(shí)現(xiàn)真正的監(jiān)管，是財(cái)審中心多年來(lái)一直追求的目標(biāo)。

正是由于資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)歸屬各單位不變，使得目前財(cái)審中心與直屬單位之間形成了約定俗成的分工，即直屬單位財(cái)務(wù)側(cè)重于預(yù)算、財(cái)務(wù)審批、稅務(wù)等相關(guān)工作，財(cái)審中心的側(cè)重點(diǎn)則主要在于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、決算等工作。形象地說(shuō)，財(cái)審中心更像是為直屬事業(yè)單位代理記賬的機(jī)構(gòu)，而監(jiān)督職能作用發(fā)揮有限。

二、國(guó)家體育總局會(huì)計(jì)集中核算取得的成效

國(guó)家體育總局財(cái)審中心成立以來(lái)的十多年，也是總局會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行的十多年，實(shí)踐看來(lái)，效果是明顯的。

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，由于各種原因，各單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的情況時(shí)有發(fā)生；個(gè)別單位存在“以撥代支”等不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方式，甚至還有“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子、會(huì)計(jì)添數(shù)字”的違規(guī)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)集中核算為會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化提供了制度條件，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格訓(xùn)練的會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，使會(huì)計(jì)核算較之前更為標(biāo)準(zhǔn)、更為規(guī)范，同時(shí)，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高，能夠?yàn)楦黝悤?huì)計(jì)信息使用者提供更有參考價(jià)值的信息。

（二）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，資金的使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，財(cái)審中心的審核人員能夠獨(dú)立地進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)十多年的運(yùn)行，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)法規(guī)的現(xiàn)象明顯減少，資金使用的透明度明顯增強(qiáng)，“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”逐步顯現(xiàn)。

（三）實(shí)現(xiàn)了信息網(wǎng)絡(luò)化管理，促進(jìn)了決策科學(xué)化進(jìn)程

傳統(tǒng)核算模式下，各個(gè)單位需要分散統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)信息再進(jìn)行收集、匯總、加工，繁瑣且低效；建立了會(huì)計(jì)集中核算電算化網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)后，這一狀況大為改善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)多個(gè)層級(jí)按照其不同需求同時(shí)分享，不但提高了工作效率，而且一次性地滿足了不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種需求，即建立了共享的數(shù)據(jù)集市。財(cái)審中心能夠利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)采集、匯總和分析，向總局與各單位提供多口徑、多維度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這些信息成為決策的重要參考要素，為科學(xué)制定體育事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供了可靠的依據(jù)。

三、國(guó)家體育總局會(huì)計(jì)集中核算尚存在的問(wèn)題

體育總局在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的十三年中，取得的成績(jī)有目共睹，但同時(shí)，也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到存在的問(wèn)題：

（一）財(cái)審中心日常工作量大，監(jiān)管職能履行不充分

財(cái)審中心初審人員人均審核2個(gè)直屬單位，每個(gè)初審人員月均憑證審核錄入量為500張至700余張，加之還有銀行對(duì)賬、額度與支出核對(duì)以及憑證裝訂等工作，其工作精力無(wú)法再充分投入到審核事項(xiàng)中最具重要意義的事中監(jiān)管，導(dǎo)致競(jìng)賽費(fèi)、集訓(xùn)費(fèi)等財(cái)政專項(xiàng)資金撥付之后，對(duì)于其使用情況存在監(jiān)管不完全到位的情況。

（二）財(cái)審中心同時(shí)具有記錄與監(jiān)督職能，對(duì)內(nèi)審獨(dú)立性產(chǎn)生影響

由于賬務(wù)處理以及決算工作的職能在財(cái)審中心的結(jié)算處，而體育總局日常審計(jì)工作的職能在財(cái)審中心的審計(jì)處，因此在某種程度上造成財(cái)審中心自己審自己的尷尬局面，不相容職能未能夠完全分離，使得內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不能得到完全的發(fā)揮。

（三）信息不對(duì)稱導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題后直屬單位與財(cái)審中心互相推諉

在各單位擁有經(jīng)費(fèi)自主權(quán)及財(cái)務(wù)審批權(quán)，而財(cái)審中心行使記賬職能的現(xiàn)狀下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施與記錄分別由不同主體執(zhí)行，這樣就存在信息流脫節(jié)的現(xiàn)象。財(cái)審中心人員只能依靠各單提供的原始信息進(jìn)行賬務(wù)處理，信息提供的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性成為會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確、完整的必要條件，正因?yàn)檫@樣，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)勢(shì)必造成雙方為誰(shuí)來(lái)給錯(cuò)誤買(mǎi)單而互相推諉的不良局面，無(wú)法輕易地明確責(zé)任主體。

（四）直屬單位財(cái)務(wù)工作不受重視，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強(qiáng)

由于財(cái)審中心的存在，導(dǎo)致一些直屬單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了防范風(fēng)險(xiǎn)的保障，因此對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作不再重視。目前體育總局多數(shù)直屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)設(shè)置于綜合部門(mén)之下，財(cái)務(wù)工作缺少獨(dú)立性，財(cái)務(wù)人員缺少話語(yǔ)權(quán)，財(cái)務(wù)管理工作難以開(kāi)展。

同時(shí)，正因?yàn)楦髦睂賳挝回?cái)務(wù)人員僅充當(dāng)出納及信息傳遞的角色，故部分直屬單位財(cái)務(wù)人員缺乏提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的動(dòng)力，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作缺乏必要的了解，甚至有些從業(yè)人員已經(jīng)看不懂本單位的財(cái)務(wù)賬目。

（五）預(yù)算、決算工作的脫節(jié)破壞了會(huì)計(jì)工作的連貫統(tǒng)一

會(huì)計(jì)集中核算的模式導(dǎo)致直屬單位的預(yù)算、決算工作脫節(jié)，財(cái)審中心審核人員不了解預(yù)算，僅僅根據(jù)已經(jīng)形成的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核工作，對(duì)于預(yù)算數(shù)據(jù)的形成基礎(chǔ)缺乏了解。直屬單位財(cái)務(wù)人員不關(guān)心決算，認(rèn)為只要額度消化完成，執(zhí)行進(jìn)度達(dá)到要求就高枕無(wú)憂，因此，預(yù)算與決算的匹配在這樣的情況下容易發(fā)生脫節(jié)。

四、完善體育總局集中核算制度的幾點(diǎn)思考與建議

體育總局會(huì)計(jì)集中核算制作為一種制度并非完美無(wú)缺，必然存在一些問(wèn)題，但綜合看來(lái)，會(huì)計(jì)集中核算制順應(yīng)現(xiàn)代機(jī)構(gòu)管理要求及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求的發(fā)展形勢(shì)，其推行及運(yùn)用是值得肯定的。為了使其能夠更好的發(fā)展、進(jìn)一步向設(shè)計(jì)初衷靠攏，我們必須從實(shí)際出發(fā)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)。

（一）強(qiáng)化直屬單位內(nèi)部控制制度

就體育總局實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算目前的現(xiàn)狀來(lái)講，雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范、整齊劃一，但在徹底防范和治理腐敗或舞弊的問(wèn)題上，個(gè)人認(rèn)為財(cái)審中心的監(jiān)管力度并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，因此，強(qiáng)化直屬單位的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，是在單位所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制，其目的是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，防止管理層操縱報(bào)表與欺詐，保護(hù)單位的安全運(yùn)營(yíng)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，整個(gè)體育總局的經(jīng)濟(jì)行為運(yùn)轉(zhuǎn)，按照規(guī)范的制度要求運(yùn)行，同時(shí)，財(cái)審中心定期或不定期的對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可對(duì)規(guī)范執(zhí)行起到監(jiān)督與鞭策作用。因此，提高直屬單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，合理設(shè)置單位機(jī)構(gòu)崗位，堅(jiān)持執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部控制流程是目前解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

（二）轉(zhuǎn)變職能，加大財(cái)審中心的審計(jì)力度

會(huì)計(jì)集中核算沒(méi)有使直屬單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體發(fā)生改變，部分單位采取了各種隱蔽性更強(qiáng)的手段，利用政策的空白點(diǎn)打擦邊球，逃避監(jiān)督，以達(dá)到維護(hù)本單位利益的目的。因此，財(cái)審中心應(yīng)加強(qiáng)配備數(shù)量充足、具有匹配執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，強(qiáng)化財(cái)審中心的審計(jì)力度，使審計(jì)工作進(jìn)一步發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）提高財(cái)審中心審核人員的綜合素質(zhì)。

財(cái)審中心的審核工作必然要求由具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)且綜合素質(zhì)高的人員承擔(dān)。因此，在選人用人方面必須具備更高的要求，提高審核人員的任用門(mén)檻，加大審核人員的培訓(xùn)力度，使其在會(huì)計(jì)集中核算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付方面都具備相應(yīng)的知識(shí)，是增加其可信任度、以及提高其說(shuō)服力的必要前提。

（四）加強(qiáng)財(cái)審中心財(cái)務(wù)人員與直屬單位財(cái)務(wù)人員的進(jìn)一步融合

就目前情況而言，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置原因，財(cái)審中心與直屬單位財(cái)務(wù)人員存在著相互不理解、不認(rèn)可的狀態(tài)。因此，加強(qiáng)雙方的溝通交流是解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵，有條件的情況下，個(gè)人認(rèn)為可以為雙方提供相互輪崗、交流的機(jī)會(huì)，一方面可以使交流人員接觸不同專業(yè)崗位的工作內(nèi)容，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面可以使其相互加深認(rèn)識(shí)和了解，從而利于總局整體財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展。

（五）運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件功能

目前體育總局的集中核算，在支票的領(lǐng)用過(guò)程中還需要直屬單位出納人員持有原始憑單前往財(cái)審中心審核人員處領(lǐng)取，此過(guò)程不僅降低了辦事效率，還存在著會(huì)計(jì)憑證等單據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。若能開(kāi)發(fā)相應(yīng)財(cái)務(wù)軟件或在現(xiàn)有軟件基礎(chǔ)上進(jìn)行升級(jí)，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段完成此項(xiàng)工作，則勢(shì)必達(dá)到事半功倍的效果。

五、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算制度的設(shè)計(jì)初衷是理想化的，但在其運(yùn)行過(guò)程中存在著諸多的不確定性和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代大背景下，任何一種制度的生存和發(fā)展都需要其自身不斷的完善和調(diào)整以適應(yīng)飛速的變化機(jī)制。相信在全員的共同努力下，體育總局財(cái)審中心能夠憑借其完美的理論觀向著科學(xué)化、常態(tài)化發(fā)展，最終發(fā)揮出更高的效能。