韓應戰(zhàn)

摘 要：近年來，會計信息質(zhì)量問題多發(fā)，這與內(nèi)部控制的有效性息息相關。基于企業(yè)內(nèi)部控制高度有效地執(zhí)行，會計信息披露對于投資者來說才會更有參考價值，同時這也是企業(yè)會計準則和內(nèi)部控制規(guī)范的要求。本文首先介紹了我國上市公司信息披露的存在的問題，進而分析原因，重點介紹了企業(yè)會計信息披露和內(nèi)部控制的關系。最后，提出自己的建議，闡述企業(yè)將如何通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量來保障信息披露的可靠性。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；有效性；關系

一、我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)與內(nèi)部控制概述

（一）我國會計信息質(zhì)量存在的問題及原因分析

會計信息應當真實的反應企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便投資這做出正確的投資決策，進而關系整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。但是我國會計信息質(zhì)量主要問題是真實性和可靠性變得難以保證，簡稱會計信息失真。經(jīng)濟單位在利益驅(qū)使下美化財務報表、與審計師串通贏得投資致使一起起經(jīng)濟丑聞相繼發(fā)生。會計信息失真的原因有內(nèi)部因素也有外部因素，內(nèi)部因素則是由于利益驅(qū)動，管理層的約束不夠，對于企業(yè)會計準則執(zhí)行力度不夠。外部因素來說，我國經(jīng)濟的大環(huán)境導致會計信息會計質(zhì)量有寬容政策。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制可以看做企業(yè)內(nèi)部的一些制度、組織、程序的交叉融合，能夠使企業(yè)在利用各種資源進行經(jīng)營活動時提高效率。內(nèi)部控制可以防止舞弊、資源流失，但COSO指出內(nèi)部控制不是萬能的，它有其自身的局限性，無論設計的多完善也無法避免。業(yè)對于內(nèi)部控制一般存在思想認識上的不足，并且我國對于內(nèi)部控制的定義存在不一致性，內(nèi)部控制的理論研究仍是任重道遠，研究方向應該形成如COSO報告里中完善統(tǒng)一的內(nèi)部控制理論體系，這同樣對學術界提出了更高的要求。

二、內(nèi)部控制對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量的影響

企業(yè)的內(nèi)部控制制度保障企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量能夠得到如實的反映。會計的確認過程，需要內(nèi)部控制活動來保障運行和提升效率，比如交易活動的發(fā)生要基于真實性原則，會計人員在入賬時要確認銷售單、銷售合同和銷售發(fā)票的記錄的真實性和完整性。會計的計量過程，同樣也需要內(nèi)部控制，比如固定資產(chǎn)在計提折舊時，財務人員應嚴格執(zhí)行會計準則中關于折舊年限和折舊方法的規(guī)定?？傊髽I(yè)內(nèi)部控制有效運行確實能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量的會計信息。

在企業(yè)的金融活動中，內(nèi)部控制也有其不可缺少的地位。企業(yè)將如何籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，向銀行借款或是發(fā)行債券，又或者是采取股權融資。這一切途徑都需要企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息才能贏得資金。高效且嚴格的控制系統(tǒng)能為企業(yè)提供透明的信息。資金進入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程后仍需要進行嚴格的資金利用制度，保證企業(yè)最大限度的利用資金，保證資金的安全運用，這是企業(yè)對現(xiàn)金的控制。存貨作為企業(yè)另一重要資產(chǎn)也同樣關乎企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成敗問題，這就需要企業(yè)對存貨進行嚴格的控制。企業(yè)各種資源資產(chǎn)在高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)中快速運行，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就能最大限度的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，企業(yè)對外披露會計信息質(zhì)量是真是有效的進而提高企業(yè)的形象。

三、建立健全內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量

（ 一） 從思想上對內(nèi)部控制提高認識

加強內(nèi)部控制教育，從思想上提高認識，這是創(chuàng)建內(nèi)控的第一步，也是整個內(nèi)控建設的基礎。企業(yè)的員工則是進行內(nèi)部控制教育的核心，加強道德建設，宣傳公正、公平、廉潔的價值觀。提高員工素質(zhì)，堅持以人為本，設立嚴格的獎懲制度，對于那些危害公司內(nèi)控建設的，不論是高層還是普通員工，都應該一視同仁的進行嚴厲的懲罰。安然事件的爆發(fā)余音未了，世通倒閉仍令人心有余悸，這些事件的發(fā)生，也是由于企業(yè)在一開始就沒有塑造良好的內(nèi)部控制氛圍，才會導致危機頻發(fā)。

（ 二） 吸收高端內(nèi)部控制設計人才，建立內(nèi)部控制部門

內(nèi)部控制由人來設計并由人來執(zhí)行、操控、考核和評價，內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)，需要非常成熟的科學知識和非常嚴密的邏輯思維，更需要企業(yè)人員的同理合作。企業(yè)的審計部門承擔著內(nèi)部控制的重要作用，但是內(nèi)部控制還是多數(shù)由于企業(yè)的管理人員制定。高端人才設立內(nèi)控，然后在企業(yè)中運行，適時對控制制度的運行有效性和時效性進行檢測。內(nèi)部控制部門可以針對企業(yè)的所有員工，根據(jù)其承擔的職責，對其進行專門的培訓。讓企業(yè)員工明白在日常工作中該注意些什么，發(fā)現(xiàn)徇私舞弊的事情該及時上報。內(nèi)控部門同時也是檢舉部門，時刻掌控企業(yè)的經(jīng)營運行情況。

（ 三） 完善法人治理結構

健全公司治理結構，科學的內(nèi)部機構設置和權責配置是內(nèi)部控制建立和實施的基本前提。企業(yè)財務報告的真實性和完整性負責所有的董事、監(jiān)事、高級管理人員。企業(yè)的董事會應充分了解其對企業(yè)內(nèi)部控制的責任，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的指導和監(jiān)督的建立和實施，以確定管理部門是否履行對內(nèi)部控制的責任的建立和維護。內(nèi)部審計機構在保證其相應獨立的前提下，按照企業(yè)的法律、授權進行審計監(jiān)督，定期檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并提出改進建議。其他員工負責與控制非法活動有關的所有問題。企業(yè)管理權設置合理能促進內(nèi)控的建立提高會計信息質(zhì)量。

（ 四） 對內(nèi)部控制有效性加強監(jiān)督

從影響內(nèi)部控制有效性的因素入手加強管理。企業(yè)的內(nèi)部控制中最關鍵的因素是控制活動，其貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營流程之中?？刂苹顒泳哂袕碗s性與企業(yè)的治理結構、經(jīng)營規(guī)模等融合統(tǒng)一。控制活動的關鍵著手點： 1、各項資產(chǎn)安全的控制，企業(yè)對于資產(chǎn)的管理要做到實時的賬實相符。2、企業(yè)員工不同職責間相互分離控制。同一業(yè)務流程的不同人員要做到職責分離，清除企業(yè)的職務漏洞，嚴禁由同一人保管企業(yè)的所有印章。3、經(jīng)濟交易的授權審批控制。企業(yè)的采購交易、賒銷交易都要經(jīng)過嚴格審批，對于某一重要金額以上的交易要得到管理層集體討論授權才能得以執(zhí)行。4、業(yè)績評價控制。科學合理的業(yè)績評價體系是保障一個經(jīng)濟體高效運行的不可或缺的一項控制活動。切實做好以上幾點對于加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是極為關鍵和迫切的。

（ 五） 加強會計信息化工作流程的控制

會計信息化在企業(yè)中的運用越來越廣泛，尤其是由于近年來信息技術的發(fā)展。會計信息化有高效處理信息的特點，提高效率節(jié)省人工。企業(yè)應該建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，明確信息系統(tǒng)的使用人員和使用權限，明確各種分工控制。會計信息系統(tǒng)有不應被繞過的特點，更能防止差錯舞弊，提高會計信息質(zhì)量。從政府來講，政府應加大對內(nèi)部控制軟件和會計信息軟件開發(fā)公司的扶持力度，投入專門的研發(fā)資金，對突出貢獻者進行獎勵。從企業(yè)自身而言，應該招聘懂信息技術有熟練掌握專業(yè)知識的復合型人才來運行企業(yè)的信息系統(tǒng)。信息化時代下，信息系統(tǒng)高效運行對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和對會計信息質(zhì)量的提高是行之有效的途徑。（作者單位：梁山縣審計局）

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