文/張偉 中鐵八局成都同新房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 四川成都 610084

“營改增”對應建筑工程計價體系的演變和對施工利潤的影響

文/張偉 中鐵八局成都同新房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 四川成都 610084

“營改增”在建筑業(yè)已經(jīng)開始實施，稅收體系的改變將對中國建筑業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響，“營改增”一方面將促進中國建筑業(yè)整體管理水平的提升，同時由于稅收模式的改變也為中國建筑企業(yè)帶來了巨大壓力。只有充分了解營業(yè)稅改為增值稅對應引起的整個建筑工程計價體系的變化，才能知道營改增對施工利潤的影響的核心原理，建筑企業(yè)才能從根本上制定相應對策應對挑戰(zhàn)。

營改增；計價；利潤；成本

2016年5月1日起，中國大陸地區(qū)全面推開營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增）試點工作，建筑業(yè)納入試點范圍。增值稅即對增值額納稅，符合稅收的基本原理和消除重復征稅。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發(fā)揮，“營改增”對完善我國稅收體系有重要意義。同時營業(yè)稅改增值稅也會對應引起我國工程計價體系的變化，從而對施工企業(yè)利潤的獲取產(chǎn)生重大影響。通過“營改增”將倒逼施工企業(yè)提升管理水平，優(yōu)勝劣汰，有利于社會的專業(yè)化分工，促進產(chǎn)業(yè)升級。

“營改增”對應建筑工程計價體系的演變

建筑工程行業(yè)本處于完全競爭的市場環(huán)境，理論上其價格組成可由建筑企業(yè)根據(jù)自身情況和市場環(huán)境自行調(diào)整，但是現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)普遍管理水平較低，大部分企業(yè)沒有自己的成本測算體系，為指導企業(yè)報價，同時為方便招標人對施工企業(yè)報價的合理性進行分析，國家財政部與建設部對建筑工程價格組成做了統(tǒng)一規(guī)定，建筑安裝工程費由人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費、稅金組成，由于此費用構成里面已經(jīng)包含了施工企業(yè)的合理利潤，因此建安工程費也可視為工程的交易價格，即施工企業(yè)從業(yè)主方所收取的全部收入。

在營業(yè)稅計稅模式之下，建安工程費除利潤、稅金以外的其他各項費用均為含稅費用，稅金是在計算出稅前工程造價，即人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤之和后，按照營業(yè)稅的稅率再進行計算，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在工程實踐中通常是先計算出綜合稅率（同時考慮到附加稅費），然后用稅前工程造價乘以綜合稅率，即為本項目的稅金。也就是說，在營業(yè)稅模式之下，稅金是采用實報實銷的方式，最終完全計入建筑安裝工程費（交易價格）由業(yè)主承擔，施工企業(yè)不用承擔任何納稅風險。

圖一　營業(yè)稅模式之下建筑安裝工程費構成

在增值稅模式之下，按照增值稅的一般原理，增值稅只對增值部分進行納稅，此時建安工程費中的稅金（即施工企業(yè)的實際納稅金額）等于施工企業(yè)的銷項稅減去施工企業(yè)的進項稅。而施工企業(yè)的進項稅正是由圖一中稅金A～稅金E各項組成。因此在增值稅模式之下，建筑安裝工程費構成如下：

圖二　增值稅模式之下建筑安裝工程費構成

建筑安裝工程費=不含稅建筑安裝工程費+稅A～稅E+稅金

其中：稅A+稅B+稅C+稅D+稅E=進項稅額

稅金=銷項稅額-進項稅額

則有：建筑安裝工程費=不含稅建筑安裝工程費+進項稅額+（銷項稅額-進向稅額）=不含稅建筑安裝工程費+銷項稅額

根據(jù)國家稅務總局規(guī)定，銷售建筑服務的銷項稅額計算公式為：

銷項稅=不含稅建筑安裝工程費*稅率

即在增值稅模式之下，建筑安裝工程費（工程交易價格）=不含稅建筑安裝工程*（1+增值稅稅率）

由于建筑業(yè)增值稅的稅率固定，因此在一項工程承包范圍明確之后，此項工程的建筑安裝工程費（交易價格）是確定的，即施工企業(yè)從業(yè)主方所取得的全部收入已經(jīng)確定，但是施工企業(yè)的實際納稅金額則由施工企業(yè)所取得的進項稅額決定。

施工企業(yè)實際納稅金額=銷項稅額-進項稅額

“營改增”對施工企業(yè)利潤的影響

在中國當前市場環(huán)境之下，由于施工企業(yè)的供應商水平、資信狀況參差不齊，勞務服務市場欠規(guī)范，砂、石、水泥等地材采購容易受工程所在地外部因素干擾，因此施工企業(yè)能獲得的進項稅額處于不可確定狀態(tài)，進而引起的是施工企業(yè)的實際稅負也處于不可確定狀態(tài)，又因為施工企業(yè)從業(yè)主方取得的全部收入固定，因此能取得多少的進項稅去抵扣銷項稅，將直接影響到施工企業(yè)的實際稅負，決定施工企業(yè)的實際收益，進項稅獲取與利潤獲取處于同等地位。

根據(jù)國家稅務總局公布的建筑業(yè)增值稅適用稅率，除了過渡期可以按照簡易征收的3%征收率外，其余均按11%的增值稅稅率執(zhí)行，即有：

銷項稅額=稅前工程造價*11%

施工企業(yè)的進項稅主要是通過材料采購獲得，人工費、施工機具使用費等一般難以獲取增值稅發(fā)票。建筑工程材料采購適用稅率基本分為兩檔，以砂、石、水泥制品為代表的地材一般按3%征收，其余材料大多按照17%征收，因此施工企業(yè)只有盡可能多的取得按17%征收的材料的進項稅票，才能彌補無法取得的稅票或者稅率低于建筑業(yè)增值稅稅率11%而不能完全抵扣的銷項稅額，通過稅務管理，多取得進項稅額，讓施工企業(yè)的實際稅負等于或者低于營業(yè)稅模式之下的實際稅負，是施工企業(yè)應對“營改增”的一般思路。

但是在當前建筑業(yè)領域，與施工企業(yè)所對應的工程發(fā)包人（業(yè)主）多處于強勢地位，其也面臨增值稅的納稅壓力，因此在工程實踐中也會傾向以采取甲供材料的方式，將稅率較高的進項稅票納入自己的進項稅額，從而跟施工企業(yè)形成爭利格局。

“營改增”之下施工企業(yè)的應對策略：

進項稅額的獲取直接影響到施工企業(yè)的實際利潤，處于強勢地位的業(yè)主會跟施工企業(yè)爭奪進項稅額，因此施工企業(yè)將面臨更大的經(jīng)營壓力，對施工企業(yè)的管理水平提出了更高要求，這將加劇施工企業(yè)之間競爭，同時將通過優(yōu)勝劣汰，促進中國建筑業(yè)的向前發(fā)展。筆者為施工企業(yè)提出如下應對策略：

1、加強企業(yè)稅務管理。前文中已經(jīng)敘述，營業(yè)稅采取實報實銷的方式，施工企業(yè)沒有納稅風險，但是在增值稅模式之下，進項稅額的取得直接影響到施工企業(yè)的稅負，進而影響施工利潤，因此必須加強企業(yè)稅務管理，爭取取得更多的進項稅票。

2、加強供應商管理。供應商的身份不同，直接影響到供應商能提供的稅票所含的進項稅額的不同，在選擇優(yōu)質(zhì)供應商的同時，必須加強供應商報價與提供進項稅額之間的測算，尋求利益最大化。

3、投標前加強工程所在地市場調(diào)研。建筑工程有很強的地域性特征，投標報價前必須結(jié)合企業(yè)實際，進行工程所在地的市場調(diào)查，分析能取得的進項稅額的多少和稅票取得的難易程度，從而確定報價。

4、加強與業(yè)主單位的溝通。在過渡期爭取業(yè)主同意采取簡易征收；在采取一般征收時，雖然業(yè)主一般會提前確定甲供材料的種類，但爭取能讓業(yè)主減少稅率較高的甲供材的種類，從而彌補施工企業(yè)進項稅額的不足的問題。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅的原理，稅收最終會轉(zhuǎn)嫁給建筑服務的消費者，建筑企業(yè)在保證合理利潤的前提下，可將稅負轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主。對當前建筑體量占最大的房地產(chǎn)市場而言，買房人無疑是最終的房屋消費者，但是由于房地產(chǎn)市場充分市場化，房屋定價多根據(jù)市場供求關系決定，因此開發(fā)企業(yè)難以將稅負進行轉(zhuǎn)嫁。所以關于“營改增”之后的稅負分擔之間的博弈，將長期在業(yè)主（開發(fā)企業(yè)）與施工企業(yè)之間持續(xù)存在，直到達到新的利益平衡?？傊盃I改增”將對中國的建筑業(yè)乃至房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生深遠影響。

[1]財政部、國家稅務局.營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法.財政部、國家稅務局文件.財稅〔2016〕36號.

[2]建設部、財政部.建筑安裝工程費用項目組成.建設部、財政部文件.建標〔2013〕44號文.

[3]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策.新會計.2012（6）：60-62.

[4]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析.商業(yè)研究.2013（1）：145-150.