張倩倩
(佳木斯大學 經(jīng)濟管理學院,黑龍江 佳木斯 154007)
企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策
張倩倩
(佳木斯大學 經(jīng)濟管理學院,黑龍江 佳木斯 154007)
企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認識晚于西方國家,在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足,在制度的落實方面還有很多工作要做,結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究,對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究,并參考相關(guān)先進經(jīng)驗和理念,從控制制度、管理思想、完善體系等方面,對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。
內(nèi)部控制;管理環(huán)境;控制制度;管理目標
1.1內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎,由于受企業(yè)風險發(fā)生的不確定性影響,企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點,主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握,只有將各控制因素進行系統(tǒng)的控制,才能更好的應對風險,使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。
1.2企業(yè)內(nèi)部控制目標及方法
企業(yè)內(nèi)部控制的加強離不開明確的目標,分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀,確定企業(yè)內(nèi)部控制目標如下:促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標、促進企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標、促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全的目標、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實施過程中,要將這四大目標落實到企業(yè)內(nèi)部,將目標層層落實分解到企業(yè)各個部門、各個崗位,按照崗位要求,監(jiān)督工作任務完成情況,合理利用時間、資源,使企業(yè)內(nèi)部控制目標以最優(yōu)資源達到要求。
目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有:職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。
2.1對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面
2.1.1企業(yè)決策者認識不足
企業(yè)決策者認識不足具體表現(xiàn)為幾個方面:一是缺少內(nèi)部控制管理理念,單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務管理相聯(lián)系,忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因為許多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認識模糊,或認為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財務發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實不充分,缺少規(guī)劃,很難形成管理體系。這是因為大多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計控制,在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理,在制度的落實上缺乏監(jiān)督等。
2.1.2企業(yè)全員理解不充分
由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同,個別員工對內(nèi)部控制的落實程度不同的因素影響,造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式,是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實現(xiàn)的,而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分,單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式,與自己無關(guān)。
2.2制度設計與落實方面
由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中,內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項缺少相應的控制能力,導致內(nèi)部控制在制度設計與落實上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。
2.2.1內(nèi)部控制制度設計不合理
企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計普遍存在不合理現(xiàn)象,如在會計等重要部門,出納和會計由一人兼任,發(fā)票印章由一人管理等,另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監(jiān)管,內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風險的自我防范意識,缺乏應對風險的約束機制。
2.2.2內(nèi)部控制制度落實困難
企業(yè)內(nèi)部控制落實困難主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清,往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié);二是內(nèi)部控制制度落實程序科學性、合理性、是否便于操作使用等方面,也導致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看,其內(nèi)部控制制度在設計、使用、落實效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距,內(nèi)部控制制度落實的科學性和連貫性還有待加強,內(nèi)部控制制度的設計在結(jié)合我國企業(yè)實際情況上還需要做進一步研究。
2.3內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善
受成本效益原則的約束,內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進一步加強。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理,而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制中,一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復雜,投入人力、物力、財力就越多,企業(yè)配備的資源就越多,消耗的成本越大,受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。
2.4人力資源方面
受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制,企業(yè)在內(nèi)部控制上,人力資源有限,人力資源管理存在諸多問題,內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。
(1)執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大,一些企業(yè)存在擔任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大,使制度成為一紙空文,濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生,對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響,使內(nèi)部控制的效果大打折扣。
(2)執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求,在一定程度上可以防止單獨一人實現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生,但是不同責任的執(zhí)行人員互相串通,產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為,對企業(yè)的聲譽和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響,所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。
(3)內(nèi)部控制在企業(yè)的落實和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才,并且對職業(yè)道德要求較高。
另外,目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設,缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設。
2.5獎勵機制落實困難
抽取148例我院收治的頸部淺表淋巴結(jié)腫大患者,所選患者病情均經(jīng)手術(shù)病理學或者超聲引導下粗針活檢病理學檢查確診。排除精神性疾病患者、全身感染性疾病患者、甲狀腺功能亢進患者、有化學治療史或者放射治療史患者[1]。納入男性83例,女性65例,18至87周歲,平均(46.9±6.8)歲,49例淋巴結(jié)反應性增生患者、16例淋巴結(jié)結(jié)核患者、48例淋巴瘤患者、35例淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移癌患者。
獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果,但是往往存在落實困難的現(xiàn)象,企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響,管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價,缺少對獎勵機制落實情況的監(jiān)督管理,不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻,對員工士氣將有很大的打擊。
2.6企業(yè)凝聚力方面
由于企業(yè)在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上,企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限,致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式,未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面,使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般,企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性,影響員工的職業(yè)認同感和自豪感,企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動,企業(yè)整體文化軟實力不強。
3.1改善企業(yè)內(nèi)部控制理念
企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引,在對內(nèi)部控制管理理念進行深入分析,貫徹落實后,企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn),是內(nèi)部控制的基礎。企業(yè)應該從以下幾方面入手,完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念,使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。
3.1.1增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識
企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得:一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓,提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進而形成良好的自覺性;二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進行溝通交流,保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進,加深對內(nèi)部控制意識的認識。
3.1.2規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求,與市場經(jīng)濟運行有較好的適應性,對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機制,監(jiān)理科學的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導機制,完善企業(yè)決策流程,將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責任落實到人,規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu),使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達到預期目標。
3.1.3加強企業(yè)內(nèi)部審計職能
企業(yè)內(nèi)部控制要加強企業(yè)內(nèi)部審計職能的作用,使機構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告,并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定,使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。
3.2構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系
各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應當遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范;二是有效性原則:內(nèi)部會計控制要對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員進行約束;三是全面性原則:內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位。
3.3跟蹤落實會計內(nèi)部控制制度
對于落實企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度,平衡計分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一,具體的指導思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財務、內(nèi)部營運等方面通過指標的分解設計有效鏈接起來,共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負責。
3.4加強企業(yè)人力資源整體水平
3.4.1培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德
財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度,保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì),企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。
3.4.2實行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度
針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責不明、徇私舞弊的現(xiàn)象,要對企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等,形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動。
3.4.3注重對會計人員的選用和培養(yǎng)
單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在,因此要切實加強會計人員培訓和繼續(xù)教育,高度重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。
3.5建立激勵機制
鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高,而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾,又增加了會計工作的風險程度,因而,對會計人員賦予高薪待遇,其獎金與工作質(zhì)量掛鉤,以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。
當前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段,建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此,在新的形勢下,尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題,探索出切實可行的完善措施,建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制,加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設,為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障,以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。
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2016-03-21