桂瀾

（貴州財經(jīng)大學(xué)，貴陽 550005）

注冊會計師審計責(zé)任的界定及免責(zé)對策

桂瀾

（貴州財經(jīng)大學(xué)，貴陽 550005）

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，會計審計受到越來越多的重視，而注冊會計師與會計審計之間息息相關(guān)。近年來，注冊會計師審計責(zé)任問題越來越凸顯，與注冊會計師相關(guān)的責(zé)任案件越來越多，明確注冊會計師審計責(zé)任的界定及免責(zé)對策顯得尤為重要。

注冊會計師；審計；界定；免責(zé)對策

根據(jù)相關(guān)研究報告顯示，我國注冊會計師相關(guān)案件數(shù)量逐漸增加，對會計行業(yè)的發(fā)展起到一定阻礙作用。注冊會計師行業(yè)在我國起步較晚，還存在很多不足之處，其中注冊會計師審計責(zé)任的界定不明確就是主要問題之一，本文就此展開討論

1　注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師對于會計行業(yè)是否能夠健康有序的發(fā)展起到至關(guān)重要的責(zé)任，注冊會計師是會計審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊會計師在審計過程中對被審計企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行判斷、監(jiān)督等，通過注冊會計師審計工作將交易活動中的財務(wù)風(fēng)險降至最低。注冊會計師審計責(zé)任涉及到的方向有很多，其中最重要的一項責(zé)任就是對客戶的經(jīng)紀(jì)委托責(zé)任，同時還有與之相對應(yīng)被審計單位的財務(wù)信息責(zé)任，有時候交易活動除了客戶與被審計單位以外還會涉及到第三方，注冊會計師在審計過程中也承擔(dān)了第三方的責(zé)任。近年來，與注冊會計師相關(guān)的訴訟案件逐漸增多，無論是對社會還是對我國會計行業(yè)的發(fā)展都造成了較大影響，所以在某種意義上來說，注冊會計師審計責(zé)任還包括回報社會的責(zé)任以及保證會計行業(yè)健康有序發(fā)展的責(zé)任等。

就目前而言，注冊會計師審計責(zé)任的界定是我國會計行業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題之一。注冊會計師審計責(zé)任的界定要從職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任兩方面入手。

通過這個角度來看的話其又分為兩點(diǎn)即，會計界和法律界的不同界定。注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中最重要的就是要保證其真實性，其中包括注冊會計師審計工作態(tài)度的真實性、審計操作的真實性以及審計流程的真實性等，通常對于注冊會計師提供的審計報告是否真實，具體的評判標(biāo)準(zhǔn)為注冊會計師在審計過程中是否遵守了相關(guān)工作規(guī)章制度，同時還需要將注冊會計師提供的審計報告進(jìn)行檢查，查看是否符合審計的重要性。會計界在界定注冊會計師審計責(zé)任過程中更注重的是其過程的合法性。但是法律界對于注冊會計師審計責(zé)任的界定卻不同，確定注冊會計師是否承擔(dān)審計責(zé)任主要是看其提供的審計報告當(dāng)中是否存在誤差或者是虛假信息，更在意審計結(jié)果是否真實。

2　注冊會計師審計責(zé)任免責(zé)的對策

（1）樹立良好的職業(yè)道德。無論是從會計界還是從法律界而言，注冊會計師在進(jìn)行審計工作之前要樹立良好的職業(yè)道德，這是一切審計工作的前提。注冊會計師要真實客觀的進(jìn)行審計工作，并且為交易活動中的每一方負(fù)責(zé)任，實事求是，與此同時會計事務(wù)所也要適當(dāng)為注冊會計師提供再進(jìn)修的機(jī)會，同時注冊會計師協(xié)會也要組織相關(guān)注冊會計師參加講座或者是考核活動等，通過這些不同的方式使注冊會計師長期樹立良好的職業(yè)道德，在審計工作過程中秉承認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

（2）會計事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度。通常情況下，大多數(shù)注冊會計師在審計工作過程中都能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)以及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等，能夠客觀公正，但是還存在少部分注冊會計師為了個人利益而弄虛作假等，增加財務(wù)信息風(fēng)險。針對這種情況，每一個會計事務(wù)所都需要建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，這主要是針對注冊會計師提供的審計報告而言的，審核其報告的真實有效性以及審計過程的獨(dú)立性等，在這一制度當(dāng)中還需要建立分支即為客戶風(fēng)險等級評價制度，主要是對于每一個注冊會計師審計的企業(yè)信息進(jìn)行了解，在審核審計報告的過程中能夠根據(jù)審計企業(yè)所提供的財務(wù)信息進(jìn)行參考，進(jìn)一步保證審計報告的真實性。同時針對上交、合格的審計報告，需要注冊會計師自行簽名，使注冊會計師明確責(zé)任承擔(dān)的重要性，進(jìn)一步約束注冊會計師審計工作。

（3）調(diào)整注冊會計師審計報告方式。就目前而言，我國注冊會計師提供的審計報告方式都是統(tǒng)一的，無論是大型企業(yè)、中小企業(yè)還是不同的機(jī)構(gòu)組織等。雖然審計報告是注冊會計師針對被審計企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行考核、判斷之后出具的相關(guān)資料證明，具有法律責(zé)任，但是這其中包括審核報告和審閱報告兩種，一般審計報告是注冊會計師對被審計單位所有信息進(jìn)行考察監(jiān)督后出具的證明，注冊會計師對于被審計單位的實際情況比較明確，但是審閱報告卻只是注冊會計師對被審計單位提供的資料信息進(jìn)行查看，隨即出具證明，這在很大程度上增加了注冊會計師所需承擔(dān)的法律風(fēng)險和法律責(zé)任，資料信息只能證明被審計單位當(dāng)前的運(yùn)營情況，但是未來的發(fā)展方向和運(yùn)營情況注冊會計師難以預(yù)料。所以，針對不同不同企業(yè)類型、企業(yè)性質(zhì)設(shè)定不同的審計報告形式根據(jù)有針對性。

3　結(jié)語

本文首先介紹了注冊會計師審計責(zé)任的界定，同時提出了免責(zé)的相關(guān)對策。加強(qiáng)對注冊會計師的管理并且維護(hù)其法律責(zé)任，能夠有效促進(jìn)我國會計事業(yè)長久可持續(xù)發(fā)展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.004

F231.6

A

1673-0194（2016）11-0011-01

2016-01-22

桂瀾（1979-），女，貴州六盤水人，貴州財經(jīng)大學(xué)講師，碩士，主要研究方向：會計。