吳文英祝子麗

(1.澳大利亞國立大學(xué) 工商管理學(xué)院，堪培拉2615；2.湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長沙410205)

審計職業(yè)判斷與審計質(zhì)量關(guān)系問題研究

吳文英1祝子麗2

(1.澳大利亞國立大學(xué) 工商管理學(xué)院，堪培拉2615；2.湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長沙410205)

通過問卷調(diào)查篩選了180份有效信息，采用SPSS 19.0實證檢驗了審計人員職業(yè)判斷能力與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，結(jié)果表明：工作年限、人際信任、質(zhì)疑精神、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、論理推理等因素均會對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生影響；審計職業(yè)判斷水平與審計質(zhì)量正相關(guān)。因此，必須完善會計、審計準(zhǔn)則，提高審計師的法律責(zé)任；建立獎罰分明的審計判斷激勵制度，為審計職業(yè)判斷的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境；通過培訓(xùn)提升審計人員專業(yè)技能，不斷提高其職業(yè)判斷能力。

審計；審計職業(yè)判斷；審計質(zhì)量

一、引言

證券市場在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用，這導(dǎo)致注冊會計師越來越被人們所重視，注冊會計師的意見就是對會計信息進(jìn)行的一個綜合判斷的結(jié)果，而審計的核心就是審計職業(yè)判斷。在審計專業(yè)判斷方面，國外的審計判斷已發(fā)展超過50年，因此在這方面的研究已經(jīng)非常突出。對于審計判斷的立項研究，國外的研究早已超過50年，所以國外在該領(lǐng)域的研究成果非常突出。國外的審計研究主要有三個階段：第一階段為起步階段，這些研究并不是非常全面的，這一時期的主要研究有Mauts在1954年就已經(jīng)提出的“證據(jù)、判斷和審計師的意見”[1]，對當(dāng)時金融和資金的管理做出了重大貢獻(xiàn)。第二階段為發(fā)展階段，這一時期審計判斷逐漸被人們所重視，大量的文獻(xiàn)資料隨之產(chǎn)生，如1974年羅伯特森對審計方法進(jìn)行了探討[2]，美國會計學(xué)會將透鏡模型引入審計領(lǐng)域標(biāo)志著判斷工具的引入，這一做法可以有效的提高審計的質(zhì)量。第三階段為持續(xù)階段，隨著學(xué)界對審計職業(yè)判斷領(lǐng)域的關(guān)注，越來越多的學(xué)者發(fā)現(xiàn)審計人員的性格與情緒會對判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計質(zhì)量；2013年，Kadous et al通過與社會中審計人員的談話，聽取審計人員的建議，發(fā)現(xiàn)了啟發(fā)式教育對審計判斷以及審計質(zhì)量有著極其重要的作用[3]。但是國內(nèi)在審計職業(yè)判斷方面的課題起步較晚，到了90年代，有關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)資料才逐步出現(xiàn)，如：秦榮生(1999)分析了職業(yè)會計師在專業(yè)化道路上的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及影響他們判斷的主次因素[4]；劉國常(1999)從金融業(yè)的會計分析著手研究了審計判斷與審計質(zhì)量的關(guān)系等[5]?？梢钥闯?，到如今，我國大多數(shù)研究結(jié)果都是以論文展示，著作還未出現(xiàn)，表明我國在審計方面的研究還有廣闊的提升空間。

經(jīng)過研究可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的研究都圍繞財務(wù)報表審計展開，審計判斷課題的發(fā)展水平可以反映其他領(lǐng)域的決策研究以及發(fā)展水平。與此同時，審計人員的職業(yè)判斷能力對審計質(zhì)量的作用不容忽視，況且每個審計人員的工作能力和經(jīng)驗也不能一概而論，所以針對不一樣的審計人員要用不同的能力測評手段。所以在一定程度上說，自身素質(zhì)在審計職業(yè)判斷的過程中具有決定性作用。筆者擬對如何提升審計人員的素質(zhì)以及如何構(gòu)建一個良好的審計環(huán)境提出有效建議，進(jìn)而有效避免審計風(fēng)險。

二、審計職業(yè)判斷概述

1、審計職業(yè)判斷的含義

審計職業(yè)判斷指的是，給審計人員設(shè)定相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)審計行業(yè)對審計人員在專業(yè)技能、工作效率、自身經(jīng)驗等方面的要求，對審計人員進(jìn)行實操考察，從而對審計人員的職業(yè)能力和素養(yǎng)進(jìn)行客觀真實的評價。事實上，審計過程就是進(jìn)行一系列的分析與判斷，正確合理的判斷意味著節(jié)約成本、降低風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，除此之外還能和客戶形成良好的關(guān)系，取得共贏。

2、審計職業(yè)判斷的特點

(1)主觀性

判斷包含著濃厚的個人感情色彩及偏見的狀態(tài)，是人在特定的環(huán)境中具有主觀性的思維方式。審計職業(yè)判斷也不例外，經(jīng)受著多方面信息的沖擊，如受教育程度、接受新事物的能力、實際操作能力，個人的性格愛好以及不同情景下的心理狀態(tài)等，都會對審計結(jié)果造成一定的影響。因此，對于相同事物的審計評判結(jié)果也會因人而異。

(2)復(fù)雜性

復(fù)雜性可以從以下幾個方面反映出來：第一，從判斷標(biāo)準(zhǔn)來說，判斷的過程沒有一個規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)人是靠多年的經(jīng)驗和自身判斷力來做出結(jié)論；第二，從判斷內(nèi)容來說，審計的整個過程中都有體現(xiàn)，足以表明其范圍之廣；第三，從判斷過程來看，審計人員在判斷的時候就體現(xiàn)了他的專業(yè)技能和解決問題的能力。除此之外，審計人員所處的環(huán)境和自己的心理狀態(tài)也會對他們產(chǎn)生一定的影響。

(3)風(fēng)險性

審計職業(yè)判斷和審計風(fēng)險之間存在著密切聯(lián)系，判斷結(jié)果與風(fēng)險并存，判斷錯誤等問題會層出不窮，并且無法避免，不當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷可能會導(dǎo)致決策的失誤，使被審計單位產(chǎn)生一定的損失。所以審計人員在從事這份職業(yè)的同時也必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，一旦出現(xiàn)差錯便有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

(4)可驗證性

在審計判斷的進(jìn)行過程中，審計人員要很大程度的依據(jù)自身經(jīng)驗，審計人員由于自身工作經(jīng)歷的不同，判斷的結(jié)果也會隨之不同。有的時候?qū)徲嬋藛T也會根據(jù)相似實際條件，做出幾乎相同的判斷，也顯示了審計的可驗證性。同樣的，當(dāng)審計失去了驗證性，那么評判的結(jié)論也失去了相應(yīng)的基準(zhǔn)，那么審計工作也就失去的它存在的意義。所以，可驗證性在一定程度上為判斷的結(jié)果提供了一定的標(biāo)準(zhǔn)。

(5)目標(biāo)性

每一個審計行為都有它的目的，有了一定的目標(biāo)，審計工作才有了進(jìn)行的價值。審計工作進(jìn)行的時候總是有許多地方需要有目的的做出正確判斷，評判的目標(biāo)給審計工作指引了正確的方向，沒有目標(biāo)的審計結(jié)果是徒勞的。此外，對于不同的判斷目標(biāo)自然也會不同。

3、審計職業(yè)判斷的構(gòu)成要素

科學(xué)合理的審計職業(yè)判斷與三大要素必不可分：第一個是人的基礎(chǔ)因素，這是合理正確的判斷結(jié)果的必要條件；第二個構(gòu)成要素是社會環(huán)境，對審計職業(yè)判斷具有旁敲側(cè)擊的影響；第三個構(gòu)成要素是相關(guān)法律，因為法律在審計職業(yè)判斷中起著不可或缺的作用。

(1)人的基礎(chǔ)因素

審計職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程中，要想達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，科學(xué)合理的職業(yè)判斷是十分重要的。科學(xué)合理的職業(yè)判斷也取決于審計人員的專業(yè)技能和累積的實操經(jīng)驗，因此不斷提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，無疑是有效提升審計質(zhì)量的前提。

(2)社會環(huán)境因素

科學(xué)準(zhǔn)確的審計職業(yè)判斷離不開社會環(huán)境因素。相關(guān)制度與標(biāo)準(zhǔn)的完善，可以使被審計單位對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行正確的反應(yīng)，還可以使審計判斷人員在工作中以審計準(zhǔn)則的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，不會因為判斷標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生差異巨大的結(jié)果，從而不能判斷被審計單位資料的可靠性。審計法律法規(guī)的處罰制度的完善，可以使事務(wù)所及審計人員規(guī)范執(zhí)業(yè)，準(zhǔn)確進(jìn)行職業(yè)判斷。

(3)法律因素

現(xiàn)代審計工作講究的是有法可依，良好的法律環(huán)境為審計活動的正常進(jìn)行提供了基礎(chǔ)，一個完善的法律體系可以降低審計判斷過程中的難度?，F(xiàn)如今，我國已經(jīng)出臺了一系列與審計判斷有關(guān)的法律條文，如審計法與注冊會計師法等。這些法律的出現(xiàn)在一定程度上約束了審計人員的行為，可以有效減少審計失敗的概率，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，這些法律已經(jīng)不能適用所有的情形，因此，相關(guān)法律仍然存在一定缺陷。

4、審計職業(yè)判斷的重要性

審計活動中，起到?jīng)Q定性作用的就是審計人員的專業(yè)判斷，從審計初始至審計結(jié)束都依賴于審計人員的專業(yè)判斷。在處于不同的審計環(huán)境中時，會計事務(wù)所人員都需要通過職業(yè)判斷來對不同的問題進(jìn)行處理，所以審計職業(yè)判斷對于審計活動來說是非常重要的。審計職業(yè)判斷是審計的靈魂，審計人員通過積累經(jīng)驗，不斷完善自己的專業(yè)知識，這可以幫助審計人員高效準(zhǔn)確的做出審計判斷，并且能夠有效地避免審計風(fēng)險。

5、審計職業(yè)判斷的影響因素

對審計職業(yè)判斷有重大影響的因素主要包括內(nèi)部因素和外部因素兩個方面。

(1)內(nèi)部因素

第一，審計人員的自身素質(zhì)。自身素質(zhì)包括知識儲備、實踐經(jīng)驗和專業(yè)技能。較好的審計職業(yè)判斷能力需要審計人員擁有合理的知識結(jié)構(gòu)和豐富的知識儲備，此外審計人員還要熟悉被審計單位的相關(guān)資料與實際情況。一個擁有極高自身素質(zhì)的審計人員在面對問題時往往能做出準(zhǔn)確的判斷。第二，審計人員的需求。審計人員也需要一定的經(jīng)濟(jì)利益、對職業(yè)的追求，自身的行為有時也出于一定的需求與動機(jī)。有時，審計人員為了一定的利益，可能在職業(yè)判斷中出于自身目的，而不能堅持公正立場，同時，動機(jī)還會由外界其他因素的影響，如職業(yè)道德的要求與社會輿論等。審計人員的需求與動機(jī)會在很大程度上影響結(jié)果，一個為了自身利益而進(jìn)行工作的審計人員通常會因為自身因素產(chǎn)生錯誤的判斷。第三，審計人員的抗壓能力。隨著行業(yè)間競爭的日益嚴(yán)重，許多審計人員都承受著巨大的壓力，過重的壓力可能會對審計人員產(chǎn)生消極的影響，從而影響判斷能力。第四，會計事務(wù)所。復(fù)查、激勵機(jī)制、分配機(jī)制都會對審計人員的判斷能力產(chǎn)生一定影響。會計事務(wù)所營造的良好氛圍也能對審計人員產(chǎn)生一定的促進(jìn)，使審計人員能夠積極的提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)判斷能力。

(2)外部因素

第一，判斷方法的采用。采取多種判斷方法會使審計結(jié)果更加的準(zhǔn)確，考慮到的可能性也更加全面，并且審計輔助工具也會產(chǎn)生影響，科學(xué)合理的審計工具可以輔助審計人員減少判斷的失誤率。第二，被審計單位自身。如果被審計的企業(yè)內(nèi)部制度本身不完善，會大大增加審計人員審計的難度，這會影響他們做出高水平的判斷。企業(yè)靈活性的增加將會使審計過程中可作為判斷依據(jù)的規(guī)定減少。第三，社會風(fēng)氣。社會風(fēng)氣會影響每個社會成員，同理，行業(yè)風(fēng)氣也會影響審計人員的思維，使審計人員的心理狀態(tài)發(fā)生改變。第四，信息的不可靠性。由于審判信息是經(jīng)過估計、分類、匯總、判斷和分配得到的，所以信息存在一定的不可靠性，同時在會計法規(guī)的彈性對會計信息的模糊度這一事實面前，一定的干擾在所難免，這就要求審計人員能夠?qū)κ录龀龈訙?zhǔn)確的判斷。第五，法律環(huán)境。依法審計是現(xiàn)代審計的基本要求，良好的法律環(huán)境能夠為判斷過程提供一定的依據(jù)，并且法律的存在可以使得判斷人員更加公正客觀。由此可見，法律體系的逐步完善將會使審計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)更充分，降低判斷的隨意性。第六，政治環(huán)境。審計人員要注意到這一點，對這一點加以關(guān)注，分析自己所處政治環(huán)境的特點，使得審計活動可以正常進(jìn)行。

三、審計職業(yè)判斷與審計質(zhì)量的實證分析

1、審計職業(yè)判斷和審計質(zhì)量的關(guān)系模型

審計職業(yè)判斷主要是依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制狀況，判斷審計單位可能出現(xiàn)的財務(wù)問題，不同的審計單位需要進(jìn)行的審計程序也不相同，還需要采用合適的審計方法，對于審計結(jié)果也需要判斷審計結(jié)果的正確性，防止出現(xiàn)審計錯誤和審計結(jié)論不客觀的現(xiàn)象?？傮w來說，如果審計的信息材料是正確的，審計過程具有客觀性，采用合適的審計方法，審計人員素質(zhì)和知識水平高的情況下，審計的結(jié)論也就會真實可靠。通過上文分析可以看出，審計職業(yè)判斷受到內(nèi)部和外部兩個因素的影響，內(nèi)部因素主要是審計人員的職業(yè)判斷能力、審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生影響，外部因素主要體現(xiàn)在法律和政治環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部審計體制和企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)等?；趯W(xué)者們對審計職業(yè)判斷的研究，把審計的職業(yè)判斷因素分為個人情感、職業(yè)能力、個人素養(yǎng)三個方面。審計職業(yè)判斷會直接導(dǎo)致審計的質(zhì)量，所以要求審計人員在各個環(huán)節(jié)都需要做好職業(yè)判斷，以保證審計質(zhì)量的正確性。

圖1審計職業(yè)判斷和審計質(zhì)量的關(guān)系模型

如圖1所示，個人情感、職業(yè)能力、個人素養(yǎng)會影響到設(shè)計職業(yè)判斷水平，直接影響審計質(zhì)量。審計職業(yè)判斷是“直接變量”；職業(yè)判斷水平是“中間變量”，受職業(yè)判斷影響因素的影響；而審計質(zhì)量是“結(jié)果變量”，所以審計職業(yè)判斷水平直接影響到審計的質(zhì)量。其中，審計人員的工作經(jīng)驗、外部環(huán)境(法律法規(guī)、企業(yè)提供信息的準(zhǔn)確性等)、企業(yè)事務(wù)所的規(guī)模，對審計質(zhì)量進(jìn)行修正，是模型的“修正變量”。

2、審計職業(yè)判斷對審計質(zhì)量的實例研究

(1)調(diào)查數(shù)據(jù)

目前國內(nèi)對職業(yè)判斷的模型研究還比較少，筆者通過問卷調(diào)查的形式來采集數(shù)據(jù)，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，研究審計質(zhì)量影響因素對審計質(zhì)量的影響結(jié)果。問卷數(shù)據(jù)采集的方式主要通過向會計事務(wù)所發(fā)放網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查的方式進(jìn)行采集，采集了180分有效問卷報告，其中調(diào)查者的身份、學(xué)歷、知識水平都是隨機(jī)的，表1前4列報告了問卷調(diào)查者的個人信息。

表1調(diào)查者個人信息及審計質(zhì)量

通過表1可以看出，性別上，男性比女性人數(shù)偏多一點；年齡段中，在26-35歲年齡段人數(shù)最多；學(xué)歷分布中，本科學(xué)歷人數(shù)最多，達(dá)到了67%；工作職責(zé)中，審計員數(shù)量最多，有31.6%；工作年限中，1-3年和3-5年的偏多，達(dá)到了26.1%、22.2%?？梢钥闯?，人員情況分布涵蓋面面比較廣，說明數(shù)據(jù)的隨機(jī)性高，可以作為研究的數(shù)據(jù)，調(diào)查具有可信性。

(2)結(jié)果分析

從表1第5列可以看出，性別中，男女審計質(zhì)量指標(biāo)相差不大，其中男性比女性略高，性別對審計質(zhì)量的影響不大。年齡中，審計隨著年齡的增長出現(xiàn)增加后降低的趨勢，可以認(rèn)為隨著年齡的增加，審計人員知識水平增加、經(jīng)驗豐富等，審計質(zhì)量提高，審計職業(yè)判斷能力增加。當(dāng)年齡增加到一定的時候，由于年齡增長，判斷能力出現(xiàn)了降低的態(tài)勢。不同文化水平中，可以看出學(xué)歷越高，知識結(jié)構(gòu)層次增加，審計人員的判斷能力越大，審計質(zhì)量越高。工作職責(zé)和工作年限以及事務(wù)所規(guī)模上，都可以看出，隨著職責(zé)的增加、工作年限的增加以及事務(wù)所規(guī)模的增加，都可以提高審計的質(zhì)量，主要原因是，審計人員的經(jīng)驗豐富，知識水平增加，以及良好的外部環(huán)境，都促進(jìn)了審計質(zhì)量的提高。

采用SPSS 19.0對問卷采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，考慮人際信任、質(zhì)疑精神、判斷能力、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、 論理推理等幾個因素下對審計職業(yè)判斷水平進(jìn)行線性規(guī)劃分析，結(jié)果如表2所示。

表2回歸分析表

通過表2可以看出，各個變量的VIF<10，可以認(rèn)為不存在線性關(guān)系。人際信任、質(zhì)疑精神、判斷能力、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、論理推理等因素會影響到審計職業(yè)判斷的水平，其中質(zhì)疑精神不利于職業(yè)判斷，審計職業(yè)判斷水平的提高可以提高審計質(zhì)量。

四、提高審計職業(yè)判斷的對策

1、從制度層面

(1)完善審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是會計事務(wù)所人員進(jìn)行相關(guān)活動的依據(jù)和基礎(chǔ)，所以，完善審計準(zhǔn)則就是審計人員能夠做出準(zhǔn)確判斷的前提。盡管如此，現(xiàn)有的審計規(guī)范還是不夠完善的，尤其是當(dāng)前的執(zhí)業(yè)指南規(guī)定與當(dāng)前社會相比還是脫節(jié)的。因此，完善我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的一項重要舉措就是應(yīng)從制度方面入手，增加審計準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。

(2)完善會計準(zhǔn)則

審計職業(yè)判斷的一項重要內(nèi)容就是有關(guān)會計準(zhǔn)則應(yīng)用的判斷。但是，從我國自身國情來看，會計準(zhǔn)則不是非常的成熟，仍然需要政府投入大量的人力財力對其做不間斷的修訂。準(zhǔn)則的修訂相當(dāng)于從政策層面撼動了審計方法的根基，大大增加了審計人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的難度，使得他們無所適從，難以做出正確的判斷。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步將會計準(zhǔn)則修訂為可操作性強(qiáng)的會計準(zhǔn)則指南。

(3)提高會計師的法律責(zé)任

主要是加大民事責(zé)任與刑事責(zé)任。對于那些不能積極承擔(dān)自身責(zé)任的注冊會計師，需要承擔(dān)一些法律責(zé)任，對其進(jìn)行一定的處罰，如予以警告、吊銷會計師執(zhí)照等。這樣做可以有效的促使審計人員做出高質(zhì)量的審計判斷。

2、從政府層面

(1)建立相關(guān)激勵制度

政府應(yīng)該充分調(diào)研，從根本上抓住問題的核心，逐步樹立起獎罰分明的審計判斷激勵制度。激勵是影響審計判斷準(zhǔn)確性的重要因素之一，這一點可以參考Einhorn與Libby所構(gòu)建的審計判斷績效函數(shù)[6]，他們把激勵作為影響審判績效的主要原因來進(jìn)行試驗研究后發(fā)現(xiàn)，審計人員僅有高水平的審判能力并不一定就能做出高水平的判斷，還需要審計人員的努力程度。所以，政府方面應(yīng)該建立有效的激勵機(jī)制，對審計人員進(jìn)行一定程度的獎勵。一方面可以對自身素質(zhì)較高的人員進(jìn)行褒獎，予以榮耀；另一方面，將審計判斷質(zhì)量高的人員予以專家的稱謂，并對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的獎勵。

(2)為審計職業(yè)判斷的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

就政府而言，一方面應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立相關(guān)的監(jiān)管部門對審計判斷進(jìn)行一定的監(jiān)督，另一方面還可以鼓勵各個企業(yè)積極參與審計判斷。

3、從會計事務(wù)所層面

(1)加強(qiáng)培訓(xùn)和教育

通過培訓(xùn)可以讓會計師掌握技能與知識。會計事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常通過這種方式提高審計人員的素質(zhì)，但在培訓(xùn)過程中應(yīng)當(dāng)注意，不能只注重形式，而要根據(jù)每位會計師自身的特點，發(fā)現(xiàn)他們的缺點和短處，進(jìn)行有針對性的訓(xùn)練，彌補(bǔ)他們?nèi)狈Φ募寄芘c知識，使其更新自己的知識框架，這種培訓(xùn)才可以取得意想不到的效果。對于性格、動機(jī)這種不易后天學(xué)習(xí)的要素，會計事務(wù)所可以通過教育來引導(dǎo)審計人員，促使其形成正確的觀念，使審計人員感受到其重要性，進(jìn)而提升自身業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，在面對任務(wù)時可以做出更高質(zhì)量的審計職業(yè)判斷。

(2)定期輪換審計人員

在審計判斷中，會計事務(wù)所出于對企業(yè)過去情況比較了解的情況下常常會委派前任審計人員，但在審計判斷的過程中，就會更容易遷就以前所做出的判斷而導(dǎo)致判斷的失誤，因此，應(yīng)當(dāng)每隔兩年就對審計人員進(jìn)行更換，從而保證審計的效率。

4、從被審計單位層面

(1)遵循誠實守信的原則

不能給予審計人員虛假錯誤的信息，從而造成審計人員在判斷過程中產(chǎn)生失誤，進(jìn)而帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和事業(yè)上的風(fēng)險，反之，應(yīng)當(dāng)將自身的信息準(zhǔn)確的交給審計職業(yè)判斷人員，從而獲得雙贏。

(2)在溝通前進(jìn)行一些準(zhǔn)備工作

在溝通前，被審計公司應(yīng)當(dāng)充分了解審計判斷的流程，考慮審計人員需要哪些重要信息并且做好充足準(zhǔn)備，同時在進(jìn)行溝通時，應(yīng)保持一種平和的心態(tài)，以免對審計判斷產(chǎn)生消極影響。這些都有助于審計判斷的正常進(jìn)行。

(3)掌握一定的專業(yè)術(shù)語

被審計公司在與審計人員交流時，審計人員難免要使用一些專業(yè)術(shù)語，倘若對這些不了解，就會使溝通產(chǎn)生誤解，被審計公司可能就會認(rèn)為審計人員缺乏考慮，沒能充分考慮自己。所以，被審計公司學(xué)習(xí)專業(yè)術(shù)語可以減少審計工作時的阻礙。

(4)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

在審計職業(yè)判斷的過程中，被審計單位的內(nèi)部財務(wù)信息影響巨大，因此，在審計判斷時，被審計單位的內(nèi)部控制顯得十分重要[7]。為了使審計判斷的效果更好，被審計單位應(yīng)該從自身出發(fā)，設(shè)立專門的部門來加強(qiáng)自身內(nèi)部控制的建設(shè)。

5、從注冊會計師層面

(1)積累充分的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗

積累豐富的工作經(jīng)驗并不是一蹴而就的，這是一個漫長的過程。它要求審計人員在日常的工作中多思考，并和其他案例比較分析，不斷提升自己的專業(yè)水平。同時，還應(yīng)該具有謹(jǐn)慎的職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識，在發(fā)現(xiàn)問題時能夠更加完善的改正失誤。此外，審計人員更應(yīng)該保持公正廉潔的作風(fēng)，不能因為眼前的利益就相信了企業(yè)單方面的介紹。

(2)正確的使用多種判斷方法

審計人員應(yīng)促使自己形成更加縝密的審計思維。身為一個合格的審計人員，在面對一個問題時，應(yīng)該綜合考慮多種因素，然后挑選出合適的判斷方法，將判斷方法結(jié)合使用，從而做出準(zhǔn)確的判斷。審計思維方式不僅可以使審計人員認(rèn)真地對待審計活動、降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)行業(yè)規(guī)定，對被審計單位的情況進(jìn)行一個合理的判斷。這種審計思維方式還可以使審計人員具有更加強(qiáng)烈的直覺。

[1]Robert·Kuhn·Mautz. Fundamentals of Auditing[M].John Wiley,1954.32-46.

[2]Robertson,J.C. Auditing[J].The McGraw-Hill,1996，(2):4-11.

[3]Kadous,K,J. How do auditors wight informal contrary advice[J].The Accounting Review,2013，(6):61-87.

[4]秦榮生.論注冊會計師專業(yè)判斷及其影響因素[J].中國注冊會計師,1999,(5):15-20.

[5]劉國常.論審計判斷及其作用[J].廣東審計,1999,(2):16-21.

[6]Mock. A review of Audit Judgment Symposium:1983-1992[J].Audit Judgment Symposium,1993,(4):3-18.

[7]唐洋，曹秋云. 企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2014，(5)：96-101.

(編輯：周亮；校對：蔡玲)

Research on the Relationship between Audit Professional Judgment and Audit Quality

WU Wen-ying1ZHU Zi-li2

(1.ANUSchoolofBusiness&Economics,Canberra2615;2.HunanUniversityofFinanceandEconomics,ChangshaHunan410205)

Through screening of the 180 valid information questionnaire, this paper empirically tests the relationship between the audit personnel professional judgment ability and audit quality using SPSS19.0. The results show that many factors will affect the audit professional judgment, including working years, interpersonal trust, critical spirit, knowledge structure, professional quality, professional ethics, logical reasoning and so on, and audit professional judgment level and audit quality is correlation. So we should perfect the accounting and auditing standards, and improve the legal liability of auditors; establish rewards and punishment incentive system of audit judgment to create a good environment for the development of audit professional judgment; and through training to improve auditors' professional skills and promote the professional judgment ability.

audit professional judgment; audit quality

10.16546/j.cnki.cn43-1510/f.2016.06.016

2016-09-10 基金項目：湖南省教育廳2016年教育科學(xué)規(guī)劃項目“高校內(nèi)部控制‘三化’問題研究”(項目編號：XJK016CJG005)、湖南省教育廳2016年科學(xué)研究一般項目“高校文化與內(nèi)部控制建設(shè)研究”

吳文英(1991-)，女，湖南常德人，澳大利亞國立大學(xué)工商管理學(xué)院碩士，研究方向：審計理論；祝子麗(1986-)，女，湖南邵陽人，湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院教師，湖南大學(xué)博士研究生，研究方向：財務(wù)與會計

F239.4

A

2095-1361(2016)06-0117-07