肖向陽

摘要：財(cái)務(wù)與稅收分屬于不同的學(xué)科，其發(fā)展定位不同，在進(jìn)行制度設(shè)計(jì)時(shí)，遵循的目標(biāo)也就不同，堅(jiān)持的原則也不同。然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收兩者之間又有著非常緊密的聯(lián)系，共同規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邁向了一個(gè)新的發(fā)展階段，并逐步與國(guó)際接軌，與此同時(shí)，稅務(wù)法律法規(guī)的實(shí)施也使兩者之間的差異日益突出，成為不容忽視的重要問題。本文首先介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收差異帶來的影響，其次闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收差異協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的原則，最后提出了促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；稅收；協(xié)調(diào)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收差異帶來的影響

（一）納稅成本上升

由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收差異造成的納稅成本的上升主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一、從稅收征收方面來講，兩者之間的差異，使得稅收監(jiān)管部門在進(jìn)行稅收征收和監(jiān)管時(shí)需要加大力度對(duì)納稅人提報(bào)的稅收材料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行全面、詳細(xì)的查證，由此就增加了稅收征收需要投入的時(shí)間成本、人力成本等，使得稅收征收的成本提高；二、從納稅人方面來講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律之間的不同，使得納稅人受到了多重不同制度的限制和約束，為了既遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，又不違反稅收法律法規(guī)，那么在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、稅收調(diào)節(jié)等工作時(shí)必然也需要投入較大的人力、物力和財(cái)力，這也導(dǎo)致納稅人納稅成本的上升。

（二）提高了涉稅的風(fēng)險(xiǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，財(cái)務(wù)與稅收之間的差距增大，同時(shí)也使得納稅人和稅收征管部門之間關(guān)系的對(duì)立性更加嚴(yán)重，兩者之間關(guān)于稅收的出入于差異也會(huì)增加。在這種情況下， 納稅人由于某些非主觀性因素的行為會(huì)使得稅收征管部門對(duì)其產(chǎn)生非法避稅的誤解，從而在一定程度上造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的提升。

（三）為逃稅漏稅、財(cái)務(wù)舞弊提供了可趁之機(jī)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，與稅法之間存在了較多的差異和不同，而這些差異和不同的存在使得一些企業(yè)或者單位為了達(dá)到逃稅、漏稅、財(cái)務(wù)舞弊等非法目的有了可趁之機(jī)，他們利用兩者之間的差異與不同，尋找法律和法規(guī)中的漏洞，通過會(huì)計(jì)利潤(rùn)減降等操作方式降低企業(yè)應(yīng)繳稅額，達(dá)到逃稅、漏稅、避稅的目的。

綜上所述，為了減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收差異帶來的不利影響，急需采取有效的措施，促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，更好的規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收協(xié)調(diào)應(yīng)遵循的原則

（一）體系性與個(gè)體性相融合

我國(guó)目前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收體制涉及到了非常多的領(lǐng)域和廣闊的范圍，為了能夠保障體系的正常運(yùn)作，在進(jìn)行兩者協(xié)調(diào)時(shí)需要將個(gè)體性的個(gè)別案例納入到整個(gè)大體系中，這樣才能正常運(yùn)作和工作。同時(shí)，還協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收時(shí)，還需要綜合考慮會(huì)計(jì)體系和稅收體制的特征，并對(duì)兩者之間存在的差異進(jìn)行全面、系統(tǒng)的剖析和了解，明確具體需要協(xié)調(diào)和保留的部分，使得兩者之間差異的協(xié)調(diào)有理可依，有據(jù)可查，盡量減少或避免因特殊案例或情況而進(jìn)行短暫協(xié)調(diào)、被迫協(xié)調(diào)、隨機(jī)協(xié)調(diào)等。

（二）兼?zhèn)湫逝c公正

無論是哪個(gè)國(guó)家的稅務(wù)制度，都需要遵循效率與公正的原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保信息使用者能夠獲得準(zhǔn)確的企業(yè)投融資信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)也需要遵循效率與公正的原則，避免因兩者的協(xié)調(diào)工作導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)體制失衡，影響稅收制度的執(zhí)行。首先，客觀的認(rèn)識(shí)兩者之間存在的差別，并承認(rèn)兩者之間的差別，但是要避免認(rèn)為因素增加兩者之間的不同，兩者之間的協(xié)調(diào)是使其差異合理化，并控制在一定的程度和范圍內(nèi)，最大限度的減少稅收征管部門和納稅人的稅收成本，或者使稅收成本控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。其次，制定統(tǒng)一的差別項(xiàng)目運(yùn)行思路，明確納稅人的責(zé)任和義務(wù)，提高體制運(yùn)行效率。再次，在協(xié)調(diào)過程中如果出現(xiàn)非原則性問題，應(yīng)盡量遵循降低成本的原則。

（三）國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同原則

21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，為了緊跟國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際同步與并軌，無論是會(huì)計(jì)還是稅收，都應(yīng)遵循國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的原則。因此，在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與稅收兩者的差異的問題上，也應(yīng)該遵循此原則，這也是我國(guó)加入世貿(mào)組織，轉(zhuǎn)變市場(chǎng)體制，實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。因此，可以借鑒國(guó)外優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，并具體結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情和經(jīng)濟(jì)壞境，在一定程度內(nèi)允許企業(yè)享有一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)利。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收協(xié)調(diào)的對(duì)策

（一）滿足國(guó)家稅收政策與日常稅務(wù)管理需要

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收協(xié)調(diào)既要符合國(guó)家相關(guān)的稅收政策，也要滿足日常稅務(wù)管理的需要。財(cái)務(wù)工作人員的工作不僅是為了財(cái)務(wù)信息使用者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)還需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)在控制職能。因此，在日常的會(huì)計(jì)核算中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)明細(xì)核算，除了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理稅收相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目以外，還需要在明細(xì)賬目中將稅收與會(huì)計(jì)之間的差別進(jìn)行注明，以方面稅務(wù)申報(bào)和納稅征收的審核，并為其提供信息依據(jù)。

（二）加強(qiáng)涉稅信息披露

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露政策還存在著一定的不足和欠缺，不完善的信息披露制度也存在著一定的漏洞，在一定程度上使得會(huì)計(jì)無法全面、準(zhǔn)確的為稅收提供信息支持，而稅收也無法通過信息披露將會(huì)計(jì)信息真實(shí)的反饋到會(huì)計(jì)信息體系中，同時(shí)也造成了稅務(wù)部門的信息獲取成本增加。因此，應(yīng)進(jìn)一步健全和完善會(huì)計(jì)信息披露制度，加強(qiáng)涉稅信息披露，為稅務(wù)征收和管理提供更加全面、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低稅務(wù)成本，并對(duì)差別是否合規(guī)、差別的效率等進(jìn)行分析性披露，預(yù)防和減少差異的不合理性。

（三）差別執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)所屬的行業(yè)不同，企業(yè)性質(zhì)不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行也應(yīng)當(dāng)不同。比如，上市公司具有明顯的公眾性和廣泛的社會(huì)性，因此應(yīng)強(qiáng)制上市公司嚴(yán)格實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過規(guī)范其會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)計(jì)量等方式確保上市公司提供的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為投資者提供全面、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，滿足其投資需要。對(duì)于中小型企業(yè)而言，中小企業(yè)的規(guī)模比較小，也不涉及到股票發(fā)行或者債券發(fā)售，其會(huì)計(jì)信息的提供主要是用于納稅，但同時(shí)由于中小企業(yè)的資金少，規(guī)模小，其在會(huì)計(jì)信息處理上一般也欠缺較高的水平，也就是說企業(yè)中缺乏專業(yè)的人員來進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算，因此在進(jìn)行稅收申報(bào)時(shí)為了達(dá)到稅務(wù)部門的要求，通常會(huì)任意在會(huì)計(jì)報(bào)表中添加內(nèi)容，造成較大的差異。因此針對(duì)中小企業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整或者出臺(tái)適合其發(fā)展和需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)一些比較容易出現(xiàn)的差異、需要調(diào)整的內(nèi)容、以及處理程序、要求等進(jìn)行明確，進(jìn)一步減少財(cái)務(wù)和稅收的差異。

（四）控制會(huì)計(jì)政策選擇范圍

目前，我國(guó)實(shí)施的稅收政策相對(duì)來講比較單一，而實(shí)施的會(huì)計(jì)政策卻有著較多的選擇，這就在一定程度上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差別與矛盾，使得整改的稅務(wù)項(xiàng)目更加復(fù)雜，導(dǎo)致稅收的成本上升。因此，財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)應(yīng)堅(jiān)持效率與成本的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策與稅收政策有偏差，如果其偏差產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不會(huì)影響投資人決策，那么就不需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行過分的強(qiáng)調(diào)，導(dǎo)致其與稅法政策相違背。

（五）合理的稅收改革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展，不單單只需要會(huì)計(jì)政策配合稅收，還需要稅收政策也做出一定的調(diào)整和改變，更好的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，應(yīng)分析和找出導(dǎo)致兩者之間差異的原因，采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行協(xié)調(diào)、調(diào)整，以促進(jìn)兩者更好的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國(guó)發(fā)布和實(shí)施稅收法規(guī)，通常都會(huì)涉及到一定的會(huì)計(jì)問題，但是卻缺乏與之相應(yīng)的措施和規(guī)定予以協(xié)調(diào)，這就為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作造成了很大的影響。因此，在新的稅收政策頒布和實(shí)施時(shí)，應(yīng)明確可能給會(huì)計(jì)帶來的影響，并規(guī)定處理這種影響的程序和方法。其次，稅務(wù)管理部分應(yīng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)主管部分的溝通和聯(lián)系，并就兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展進(jìn)行互動(dòng)和對(duì)話，綜合協(xié)調(diào)。再次，稅務(wù)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)改革的關(guān)注，隨時(shí)了解會(huì)計(jì)理念的變化更新動(dòng)態(tài)，以便更好的進(jìn)行稅收改革。

四、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的差異使得納稅成本、涉稅風(fēng)險(xiǎn)都有一定程度的增加，同時(shí)也為企業(yè)的逃稅、漏稅提供了可趁之機(jī)。因此應(yīng)在遵循體系與個(gè)體融合、效率與公平、國(guó)際趨同等原則下采取有效的措施，減少兩者之間的差別，降低因差異造成的不利影響，更好的規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為。

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（作者單位：江蘇省宿遷地方稅務(wù)局）