南淑娟

摘要：自“營(yíng)改增”啟動(dòng)以來(lái)，不斷的擴(kuò)大了行業(yè)和區(qū)域；如今建筑企業(yè)也已經(jīng)被納入了”營(yíng)改增”范圍。本文將探討分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，再提出一些應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；增值稅；營(yíng)業(yè)稅

“營(yíng)改增”的出現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)了許多的好處，也引起了人們的注意。國(guó)內(nèi)大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)為建筑企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”是必要的。根據(jù)現(xiàn)有的研究現(xiàn)狀，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”所面對(duì)的問(wèn)題主要是營(yíng)改增后稅率的確定問(wèn)題。本文主要從會(huì)計(jì)核算、納稅、合同和發(fā)票管理等三個(gè)方面來(lái)介紹“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，繼而提出一些應(yīng)對(duì)的措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算方面

會(huì)計(jì)核算也叫作會(huì)計(jì)反映，是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后核算，是財(cái)務(wù)管理中常見的一種核算方式。會(huì)計(jì)核算有許多種核算方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、成本計(jì)算等。下面將從設(shè)置會(huì)計(jì)科目、成本計(jì)算兩個(gè)方面來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相比于之前更加的復(fù)雜，增值稅根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算水平，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于之前，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更為的復(fù)雜，其增值稅也涉及到更多更廣的范圍。其中增值稅的核算涉及多個(gè)專欄，這加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)被作為一般納稅人對(duì)待，其增值稅設(shè)置了10個(gè)專欄，其中借方專欄6個(gè)，貸方專欄4個(gè)，即使建筑企業(yè)沒(méi)有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，也至少還有8個(gè)專欄，這加大了會(huì)計(jì)核算的難度。而且，在稅務(wù)的處理上也更加的復(fù)雜，環(huán)節(jié)更加的多樣，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加復(fù)雜，導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)處理難度變大。

建筑企業(yè)的成本核算主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)等三個(gè)部分。人工費(fèi)主要包括基本工資、福利補(bǔ)貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。在實(shí)際的工作過(guò)程中，人工費(fèi)在建筑企業(yè)的成本支出中所占比重較大，且在逐年上升。但是人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以這部分存在很大的問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料是必不可少的一個(gè)消費(fèi)；一般一個(gè)普通的工程就需要大量的各種材料。所以，就會(huì)花費(fèi)大量的材料費(fèi)。材料費(fèi)主要包括主材、地材、混凝土及其他材料費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)用一般包括：首先是自身機(jī)械的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)及折舊費(fèi)等；其次是租賃機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用?！盃I(yíng)改增”對(duì)于存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)的設(shè)備抵扣稅是進(jìn)行不同處理的。對(duì)于存量資產(chǎn)的一些老牌建筑公司，由于本身進(jìn)項(xiàng)稅額的情況少，不能抵扣“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增大，與其他公司新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況不同，這樣使得“營(yíng)改增”沒(méi)有實(shí)現(xiàn)公平的對(duì)待建筑公司。

（二）納稅方面

“營(yíng)改增”之后，理論上相比于之前繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)要降低，但是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)本身的一些原因，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行有效的抵扣，這就使得實(shí)際上稅負(fù)不減反增?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行分析。

1.建筑企業(yè)很多費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

主要可以從以下兩個(gè)方面來(lái)介紹。第一，按照現(xiàn)有的規(guī)定，增值稅的抵扣必須要有相應(yīng)的票據(jù)才能進(jìn)行抵扣，這就說(shuō)明建筑企業(yè)要想進(jìn)行抵扣稅額就必須選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的大廠家進(jìn)行材料的選擇或者設(shè)備的購(gòu)買等。但是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)自身工作的原因，以及考慮到運(yùn)輸成本等方面，大多數(shù)材料都是就地取材，選擇材料的廠家都是一些無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的小型企業(yè)；再加上季節(jié)方面的影響，在原材料供不應(yīng)求時(shí)大多數(shù)交易只能用現(xiàn)金，這樣的方式建筑企業(yè)就更不能得到增值稅專用發(fā)票了。第二，在建筑企業(yè)的成本中，人工成本占了很大的一部分，但是這部分的成本無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。就目前情況來(lái)看，無(wú)法解決人本成本上的抵扣，那么勢(shì)必會(huì)加大建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力，這對(duì)于整個(gè)建筑企業(yè)的發(fā)展都是不利的。

2.老合同項(xiàng)目的稅收抵扣問(wèn)題

“營(yíng)改增”的既定稅率較高從已有的數(shù)據(jù)分析來(lái)看，我國(guó)的建筑行業(yè)屬于微利行業(yè)；本身的利潤(rùn)就不多，如何去承擔(dān)高稅率的增值稅。再有，無(wú)論建筑企業(yè)何時(shí)進(jìn)行“營(yíng)改增”，都會(huì)存在老合同工程的問(wèn)題。主要從以下幾個(gè)方面來(lái)分析。第一，已經(jīng)竣工決算完成但工程款卻未全部收取的項(xiàng)目，在營(yíng)改增之后剩余的工程款要繳納銷項(xiàng)稅額，但是這部分資金已經(jīng)不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣了。從這個(gè)角度來(lái)看，對(duì)于已完成但是卻未結(jié)完工程款的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是不公平的。這在很大程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。第二，是對(duì)于那些已經(jīng)竣工卻未決算的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，除了已經(jīng)收到的部分工程進(jìn)度款，還有大部分的資金未收?。桓谝稽c(diǎn)一樣，這部分還未收取的資金在“營(yíng)改增”之后要繳納相應(yīng)的稅負(fù)，但是卻無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。第三，對(duì)于那些在建工程項(xiàng)目，已完工工程不能抵消進(jìn)項(xiàng)稅，但是收取工程款時(shí)照樣存在銷項(xiàng)稅額。如果，“營(yíng)改增”后不解決以上所存在的一些問(wèn)題，那么建筑企業(yè)的稅負(fù)無(wú)疑會(huì)加大很大。

（三）合同、發(fā)票管理方面

1.對(duì)企業(yè)合同管理的影響

建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注已有的合同管理制度、合同范本是否符合“營(yíng)改增”的要求；因?yàn)楝F(xiàn)有的合同管理制度、合同范本是根據(jù)之前繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候制定的，在“營(yíng)改增”后，可能會(huì)存在某些方面的不足，某些內(nèi)容未涉及。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”之后的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該檢查現(xiàn)有的合同管理制度、合同范本，并且根據(jù)“營(yíng)改增”進(jìn)行相應(yīng)的改整。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注材料費(fèi)是否能夠進(jìn)行稅抵扣。對(duì)于占成本比重較大的材料費(fèi)來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)應(yīng)該重視，并且尋找能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”前的建筑企業(yè)發(fā)票可以是代開或者自開，但是之后開具的只能是“增值稅專用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在以下影響。第一，存在造假增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)可能會(huì)為了降低稅負(fù)從而加大獲利而假開增值稅發(fā)票。對(duì)于這種情況，法律上會(huì)處罰發(fā)票假開方和接收方，這使得雙方都受到了損失。第二，存在進(jìn)行稅無(wú)法抵抗的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)作為增值稅一般納稅人要取得增值稅專用發(fā)票并且在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)并通過(guò)認(rèn)證才能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，反之則不能。建筑企業(yè)因?yàn)槠浔旧淼奶厥庑?，某些費(fèi)用是不能夠取得增值稅專用發(fā)票的，同時(shí)也存在因?yàn)楣ぷ魅藛T的錯(cuò)誤造成假發(fā)票、廢票的出現(xiàn)，使得建筑企業(yè)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

二、提出應(yīng)對(duì)策略

（一）提升會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，由于會(huì)計(jì)核算及稅收管理等方面的難度加大，也更加的復(fù)雜，所以對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平有了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高整體的會(huì)計(jì)核算水平，確?！盃I(yíng)改增”后財(cái)務(wù)人員也能夠順利的完成會(huì)計(jì)核算工作。建筑企業(yè)的管理人員及財(cái)會(huì)人員要及時(shí)的關(guān)注國(guó)家財(cái)政稅收的改革，及時(shí)的改進(jìn)完善自身的不足。

（二）合理探索稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，相比于增值稅這樣的價(jià)外稅更加簡(jiǎn)單。建筑企業(yè)“增值稅”后，稅收籌劃必然會(huì)更加復(fù)雜。所以，企業(yè)應(yīng)該在稅法的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)、有效的稅收籌劃。這需要企業(yè)管理人員及財(cái)會(huì)人員熟悉的掌握稅法及相關(guān)政策。企業(yè)需要根據(jù)最新的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，改進(jìn)完善目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，制定完善的稅收籌劃方案，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制

第一，強(qiáng)化合同、發(fā)票管理。根據(jù)“營(yíng)改增”修改已有的合同范本和管理制度；并且在之后的實(shí)際工作中不斷的改進(jìn)完善。合理的選擇能夠開具增值稅專項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商。第二，企業(yè)要完善發(fā)票管理制度，對(duì)于發(fā)票的開票時(shí)間、類型等方面作出規(guī)定，在實(shí)際的工作過(guò)程中注重發(fā)票的真實(shí)性，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣。第三，建立完善納稅申報(bào)流程。根據(jù)建筑企業(yè)自身的實(shí)際情況，在已有的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，建立出適合于企業(yè)自身的一套納稅申報(bào)流程；這對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”是必然的趨勢(shì)。針對(duì)其中所存在的一些影響分析探討后，可知我們需要注意的一些方面，只有解決這些影響，建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”才能順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河北省地礦局國(guó)土資源勘查中心）