劉迪

摘要：隨著改革開放的不斷深入，國家的經(jīng)濟發(fā)展速度也不斷提升，經(jīng)濟建設(shè)成效顯著，可是，我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的體制機制不能適應(yīng)社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，嚴重制約了我國公共服務(wù)質(zhì)量和公共資源的優(yōu)化配置，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制，勢在必行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

一、行政事業(yè)單位和內(nèi)部控制的定義

（一）行政事業(yè)單位定義

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政單位是維護社會公共秩序、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、進行國家行政管理的單位，分為廣義和狹義的，廣義的包括行政、黨、團機關(guān)在內(nèi)的各類行政機關(guān)；狹義的則主要進行國家管理、組織經(jīng)濟建設(shè)、文化建設(shè)和維護社會公共秩序等職能。事業(yè)單位是從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織，它由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦，主要是為了滿足社會公益的需要。

（二）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指單位通過制定制度、采取相關(guān)的控制措施、啟動各種科學(xué)合理的程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。是單位為了防范風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)又是為實現(xiàn)控制目標的自我約束和規(guī)范的過程，是靜態(tài)和動態(tài)的結(jié)合，是一個不斷完善的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標如下：提高公共服務(wù)的效率和效果；合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；合理保證單位財務(wù)信息真實完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一） 意識淡薄，內(nèi)部環(huán)境不良

行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱，特別是單位“一把手”對內(nèi)部控制不夠重視。有的單位簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，弱化內(nèi)部控制概念，人為縮小內(nèi)部控制范圍；有的單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；有的單位甚至沒有建立內(nèi)部控制制度。

（二） 忽視風(fēng)險，評估體系缺失

行政事業(yè)單位在對自身的認識上存在著問題，他們認為自己沒有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其經(jīng)濟活動也沒有生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，而忽視了行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)過程中也可能面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位普遍存在風(fēng)險管理意識觀念淡薄的問題。

（三）管理松散，內(nèi)部控制活動不嚴格

內(nèi)部控制活動貫穿于單位內(nèi)部所有職能部門。而目前行政事業(yè)單位普遍存在權(quán)責(zé)不清，無授權(quán)審批或授權(quán)審批制度不規(guī)范，無復(fù)核制度，不相容崗位混淆，甚至領(lǐng)導(dǎo)一人說了算等現(xiàn)象。出了問題百般推諉，使得內(nèi)部控制無法有效貫徹執(zhí)行，不能確保各項業(yè)務(wù)活動的真實完整，從而易導(dǎo)致濫用職權(quán)行為，滋生貪污腐敗。

（四）溝通不暢，信息機制不完備

信息與溝通是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要因素，為了確保內(nèi)部控制的順利進行和相關(guān)信息的有效利用，行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間應(yīng)該及時收集傳遞信息。我國行政事業(yè)單位在信息溝通方面存在的主要問題有信息不公開透明、信息溝通渠道不暢通、信息化水平低且存在安全隱患等。例如，在信息技術(shù)水平方面主要有兩方面的問題，第一，信息化水平低；信息化水平較低是我國行政事業(yè)單位普遍存在的問題。第二，信息管理存在安全隱患；我國在信息建設(shè)方面技術(shù)有待提高，對黑客的攻擊防御性比較差。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）強化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境對提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平具有十分重要的作用。內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)”，就是要加強單位負責(zé)人的風(fēng)險防范意識，增強其責(zé)任感和使命感。首先，提升負責(zé)人素質(zhì)，提高內(nèi)部控制意識。在選拔負責(zé)人時，應(yīng)當將職業(yè)道德水平和專業(yè)能力作為重要標準，并在后續(xù)任職過程中，不斷加強思想道德和職業(yè)道德培訓(xùn)，切實提高他們的綜合素質(zhì)。其次，建立合理的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)內(nèi)合理安排決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者，并且權(quán)責(zé)要明確清晰，同時要確保監(jiān)督部門的獨立性。

（二） 強化風(fēng)險意識，完善風(fēng)險評估體系

內(nèi)部控制的實施強調(diào)全員參與。針對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該從上到下強化行政事業(yè)單位工作人員的風(fēng)險意識，讓他們從根本上意識到行政事業(yè)單位的運營活動是存在風(fēng)險的。另外，應(yīng)該實時借鑒先進的公共管理模式，適當引入競爭機制，在競爭中強化風(fēng)險意識。

（三） 重視控制措施，落實內(nèi)部控制活動

針對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，必須落實內(nèi)部控制活動，并根據(jù)單位的性質(zhì)和特點，有針對性的設(shè)計控制措施，使其真正發(fā)揮作用。例如，在單據(jù)控制方面，單位應(yīng)該明確規(guī)定單據(jù)的填制、審核、歸檔等要求，嚴格審核內(nèi)外部票據(jù)，保證經(jīng)濟活動的真實性，減少行政事業(yè)單位套取現(xiàn)金的機會。

（四） 加強輿論宣傳，健全信息溝通機制

針對行政事業(yè)單位內(nèi)外部信息不對稱的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強信息的溝通與利用，建立完善的信息溝通機制，提高信息的公開透明度，主動接受公眾的監(jiān)督。另一方面，加強信息化建設(shè)，提高行政事業(yè)單位的信息化水平，規(guī)范內(nèi)部控制信息化建設(shè)系統(tǒng)，有力保障信息安全。

參考文獻：

[1]周圓，宗新穎.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].會計之友，2013（2）33—35

[2]王光遠.建立政府機關(guān)內(nèi)部審計制度強化政府施政效率和效果[J].中國內(nèi)部審計，2009（4）：16—19

[3]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2012（1）：57—62.

[4]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013.

（作者單位：環(huán)境保護部機關(guān)服務(wù)中心）