張斌++曹曉葵

【摘 要】 2016年6月1日，李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上提出，要在科學(xué)研究領(lǐng)域推進(jìn)“放管服”改革，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，提升科研管理和運(yùn)營機(jī)制的活力。作為激勵(lì)人員的重要因素，績(jī)效支出的管理面臨著挑戰(zhàn)：核算總量加大、分配對(duì)象界定模糊、統(tǒng)籌權(quán)與自主權(quán)發(fā)生博弈等。為順應(yīng)改革趨勢(shì)，促進(jìn)科研事業(yè)健康發(fā)展，要進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，優(yōu)化服務(wù)，完善績(jī)效支出的賬務(wù)處理流程，處理好科研經(jīng)費(fèi)管理制度、會(huì)計(jì)法、稅法、勞動(dòng)法等法律法規(guī)之間的關(guān)系，充分發(fā)揮績(jī)效支出的激勵(lì)作用。文章探討了“放管服”環(huán)境下高?？蒲锌?jī)效核算的相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】 放管服； 科研； 績(jī)效支出

【中圖分類號(hào)】 F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0084-03

2015年5月12日，“放管服”在全國推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合職能轉(zhuǎn)變工作電視電話會(huì)議上首次被提出。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在會(huì)議中指出，“當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，深化行政體制改革、轉(zhuǎn)變政府職能總的要求是：簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)協(xié)同推進(jìn)，即‘放、管、服三管齊下”。2016年6月1日，李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上又指出，要在科研領(lǐng)域推進(jìn)“放管服”改革，內(nèi)容包括：簡(jiǎn)化中央財(cái)政科研項(xiàng)目的預(yù)算編制，大多數(shù)的預(yù)算科目調(diào)節(jié)權(quán)下放給項(xiàng)目承擔(dān)單位，結(jié)余資金可按規(guī)定歸承擔(dān)單位使用；大幅度提高激勵(lì)力度，不限制勞務(wù)費(fèi)比例，將績(jī)效支出占直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)的比例上限從原來的5%提高到20%；會(huì)議、差旅等支出的標(biāo)準(zhǔn)可以不簡(jiǎn)單比照機(jī)關(guān)和公務(wù)員，科研機(jī)構(gòu)可依據(jù)現(xiàn)實(shí)條件制定相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用辦法；簡(jiǎn)化儀器設(shè)備采購的管理，擴(kuò)大中央高校等機(jī)構(gòu)基建自主權(quán)。“放管服”在科研領(lǐng)域的推進(jìn)，尤其是績(jī)效支出比例的提高，大大激發(fā)了科研機(jī)構(gòu)和科研人員的活力，體現(xiàn)了對(duì)人的價(jià)值的肯定和重視。高校的會(huì)計(jì)工作應(yīng)該順應(yīng)這一趨勢(shì)，加強(qiáng)科研績(jī)效支出的核算。

一、科研領(lǐng)域中“放管服”的內(nèi)涵

“放管服”是針對(duì)怎樣更好發(fā)揮政府作用而提出的。“放”主要指進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，深化審批制度改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)社會(huì)活力；“管”主要是簡(jiǎn)政放權(quán)的同時(shí)，加強(qiáng)事中和事后監(jiān)督管理，要在市場(chǎng)配置起決定性作用的前提下，改進(jìn)監(jiān)管方式，提高監(jiān)管效率；“服”主要指轉(zhuǎn)變政府職能，優(yōu)化服務(wù)，為社會(huì)發(fā)揮活力、進(jìn)行創(chuàng)新提供服務(wù)，為人民提供基本保障服務(wù)?！胺殴芊比荦R下，共同激發(fā)社會(huì)的活力和創(chuàng)造力[ 1 ]。

在科研領(lǐng)域，“放管服”改革體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）簡(jiǎn)政放權(quán)，激發(fā)活力

“放管服”改革是要發(fā)揮市場(chǎng)配置的決定性作用，那么“放”將會(huì)是改革的核心。李克強(qiáng)總理提出的擴(kuò)大預(yù)算自主權(quán)、提高績(jī)效支出比例、簡(jiǎn)化儀器采購管理、擴(kuò)大基建自主權(quán)等措施表明，“放管服”改革給了項(xiàng)目承擔(dān)機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人更大的自主權(quán)，優(yōu)化了資源配置，調(diào)動(dòng)了科研人員的積極性，激發(fā)了活力。

（二）明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管

“管”是“放”的保障。市場(chǎng)配置發(fā)揮決定性作用的環(huán)境下，“管”的難點(diǎn)在于找準(zhǔn)方向，找對(duì)方法?？蒲谢顒?dòng)中，“管”的方向應(yīng)該是明確權(quán)責(zé)，明確委托方、項(xiàng)目承擔(dān)單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的權(quán)利和義務(wù)；“管”的方法應(yīng)當(dāng)從計(jì)劃、指導(dǎo)變?yōu)槭轮泻褪潞蟮谋O(jiān)管，利用有效的方法，如抽查、公示等，杜絕相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化服務(wù)，提高效率

“服”是從“管”中分化出來的，它體現(xiàn)了管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變職能作風(fēng)，樹立服務(wù)意識(shí)?？蒲谢顒?dòng)中，項(xiàng)目委托方與承擔(dān)單位要善于研究激勵(lì)政策，優(yōu)化服務(wù)流程，例如提高財(cái)務(wù)報(bào)賬、經(jīng)費(fèi)報(bào)告等服務(wù)效率，更好地讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人專心投身于科研事業(yè)。

二、“放管服”對(duì)績(jī)效管理的基本要求

（一）應(yīng)對(duì)核算總量增加的局面

2011年，《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱434號(hào)文）提出，科研管理人員可以領(lǐng)取績(jī)效。隨著時(shí)間的推移，新制度逐漸深入人心，管理措施逐步完善，發(fā)放績(jī)效成為常態(tài)，不僅縱向科研的績(jī)效支出基本保持在直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%，橫向科研也逐步執(zhí)行績(jī)效支出，比例甚至遠(yuǎn)高于縱向科研。根據(jù)2016年6月1日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，績(jī)效支出占直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)的比例上限，將從原來的5%提高到20%，縱向科研績(jī)效支出的總量將提高3倍，如果橫向科研績(jī)效支出也相應(yīng)提高，總量將會(huì)更大，這對(duì)高?？蒲泄芾聿块T和財(cái)務(wù)部門提出了一定的挑戰(zhàn)。

（二）處理好單位統(tǒng)籌權(quán)與負(fù)責(zé)人自主權(quán)之間的關(guān)系

434號(hào)文規(guī)定，績(jī)效支出由課題承擔(dān)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排。這項(xiàng)規(guī)定奠定了績(jī)效支出管理的基調(diào)?！胺殴芊备母锖?，發(fā)揮市場(chǎng)配置的決定性作用將成為主流，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的自主權(quán)將進(jìn)一步擴(kuò)大，就績(jī)效支出來說，單位統(tǒng)籌權(quán)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的自主權(quán)將面臨博弈，兩者將在分配范圍、考核辦法、發(fā)放時(shí)間等方面爭(zhēng)奪主動(dòng)權(quán)。對(duì)于高校來說，應(yīng)當(dāng)將管理重點(diǎn)確定在考核辦法、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的制定上，充分給予項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在分配對(duì)象、成績(jī)認(rèn)定、發(fā)放時(shí)間等方面的自主權(quán)。

（三）合理界定績(jī)效分配的范圍

434號(hào)文規(guī)定，績(jī)效支出要“結(jié)合科研人員實(shí)績(jī)，由所在單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排”?！秶鴦?wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號(hào)）第十七條指出，“結(jié)合一線科研人員實(shí)際貢獻(xiàn)公開公正安排績(jī)效支出”。由此可見，績(jī)效支出的對(duì)象，文件并無明確、細(xì)致的規(guī)定，在實(shí)際操作中也存在爭(zhēng)論。許多高校認(rèn)為：績(jī)效只應(yīng)當(dāng)發(fā)放給項(xiàng)目中有工資性收入的課題組成員，換言之就是本校在編人員；課題組其他人員，諸如研究生、外單位人員等，不應(yīng)發(fā)放績(jī)效，只應(yīng)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)[ 2 ]。然而，根據(jù)“放管服”精神，應(yīng)當(dāng)在不違反法制的前提下，充分采用激勵(lì)政策，最大限度發(fā)揮課題組每位成員的積極性，將績(jī)效支出的對(duì)象確定為課題組每位成員，非本單位在編人員在獲取勞務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，只要符合科研績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)當(dāng)取得績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）處理好適用經(jīng)濟(jì)法之間的關(guān)系

績(jī)效分配對(duì)象的爭(zhēng)論帶來適用經(jīng)濟(jì)法的問題。有些觀點(diǎn)認(rèn)為，研究生和校外人員雖是課題組成員，但按照勞動(dòng)法的規(guī)定，他們與學(xué)校的關(guān)系是勞務(wù)關(guān)系，非雇傭關(guān)系，因此沒有資格領(lǐng)取績(jī)效；另外，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)精神，績(jī)效支出應(yīng)當(dāng)屬于工資福利支出范疇，而研究生和校外人員不屬于校內(nèi)職工，因?yàn)椴荒茉诠べY福利支出科目下列示，所以績(jī)效支出不應(yīng)發(fā)放給他們。在這個(gè)問題上，應(yīng)該看到，績(jī)效是在科學(xué)研究領(lǐng)域中、在課題組這個(gè)小團(tuán)體中存在的狹義概念，它與勞動(dòng)法和會(huì)計(jì)法上的相關(guān)概念并不完全一致。因此，在發(fā)放績(jī)效時(shí)，校內(nèi)人員的績(jī)效支出在工資福利支出科目下列示，其他人員的績(jī)效支出在商品和服務(wù)支出科目下列示，這與會(huì)計(jì)法并不沖突。另外，課題組中研究生、校外人員與學(xué)校的關(guān)系，也應(yīng)當(dāng)確立為勞務(wù)關(guān)系，不會(huì)與勞動(dòng)法產(chǎn)生沖突。

三、“放管服”環(huán)境下績(jī)效支出的會(huì)計(jì)核算

（一）科研經(jīng)費(fèi)入賬的會(huì)計(jì)處理

例1：教育部直屬A高校收到一筆非教育部下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)500 000元（經(jīng)費(fèi)來源對(duì)會(huì)計(jì)科目的列支有影響，因非本文主要研究?jī)?nèi)容故不作詳細(xì)說明），其中設(shè)備購置費(fèi)100 000元，科研部門審核后，間接費(fèi)用按照直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的20%提取，其中績(jī)效支出為直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的10%。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行入賬處理。

按照434號(hào)文規(guī)定，績(jī)效由“所在單位”“統(tǒng)籌安排”。由于現(xiàn)在大多數(shù)的高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)都是按照項(xiàng)目核算，每個(gè)項(xiàng)目在系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)，因此，科研經(jīng)費(fèi)中的績(jī)效部分可以單設(shè)一個(gè)項(xiàng)目賬號(hào)（為了區(qū)分科研項(xiàng)目的概念，以下稱為賬號(hào)），這樣做的好處有兩點(diǎn)：一是方便單位進(jìn)行統(tǒng)籌管理，設(shè)置與原科研項(xiàng)目不同的審批權(quán)限；二是方便科研與財(cái)務(wù)不同口徑報(bào)告的填制。綜上所述，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置兩個(gè)賬號(hào)：一個(gè)是賬號(hào)K，用于核算例1中科研經(jīng)費(fèi)的直接費(fèi)用和非績(jī)效支出的間接費(fèi)用；一個(gè)是賬號(hào)J，用于單獨(dú)核算績(jī)效支出。另外，在“科研事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——其他”中下設(shè)“間接費(fèi)用”科目，方便明細(xì)核算?？蒲薪?jīng)費(fèi)入賬時(shí)，提取績(jī)效與其他間接費(fèi)用，本次提入賬號(hào)J的績(jī)效支出為（500 000-100 000）×10%=40 000元，剩余的間接費(fèi)用為（500 000-100 000）×（20%-10%）=40 000元。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 500 000

貸：科研事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款（K賬號(hào)）

500 000

借：科研事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——其他——間接費(fèi)用（K賬號(hào)） 40 000

科研事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款（K賬號(hào)）

40 000

貸：事業(yè)基金 40 000

科研事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款（J賬號(hào)）

40 000

（二）績(jī)效支出的會(huì)計(jì)處理

例2：經(jīng)過考核，A高校與課題組決定向課題組成員發(fā)放績(jī)效，共計(jì)30 000元，其中：本校職工1人，金額為10 000元；在校研究生1人，金額為10 000元；外單位人員1人，金額為10 000元。假設(shè)：本校職工當(dāng)月已領(lǐng)工資薪金6 000元，已代扣個(gè)稅；在校研究生當(dāng)月已領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)3 000元，已代扣個(gè)稅；外單位人員當(dāng)月收入不明。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

雖然發(fā)放的都是績(jī)效支出，但由于勞動(dòng)關(guān)系不同，所列的會(huì)計(jì)科目也不同：本校職工同學(xué)校是雇傭關(guān)系，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)列支“工資福利支出”科目，為核算方便，可以在“工資福利支出——其他”科目下設(shè)“科研績(jī)效”科目；在校研究生與外單位人員同學(xué)校是勞務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)列支“商品和服務(wù)支出”科目，為核算方便，可以在“商品和服務(wù)支出——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”科目下設(shè)“科研績(jī)效”科目。按照稅法規(guī)定，本校職工所領(lǐng)績(jī)效應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)月薪金所得，本次代扣個(gè)稅為[（10 000+

6 000-3 500）×25%-1 005]-[（6 000-3 500）×10%-

105]=1 975元；研究生所領(lǐng)績(jī)效應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)月勞務(wù)所得，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，本次代扣個(gè)稅為（10 000+3 000-800）×20%-（3 000-800）×20%=2 000元；外單位人員所領(lǐng)績(jī)效應(yīng)當(dāng)計(jì)入勞務(wù)所得，由于其本月所得不明，高校只按本次勞務(wù)所得代扣個(gè)稅（10 000-

800）×20%=1 840元。因此，本次績(jī)效支出的個(gè)稅共計(jì)

1 975+2 000+1 840=5 815元。賬務(wù)處理如下：

借：科研事業(yè)支出——工資福利支出——其他——科研績(jī)效（J賬號(hào)） 10 000

科研事業(yè)支出——商品和服務(wù)支出——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)——科研績(jī)效（J賬號(hào)） 20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 815

銀行存款 24 185

（三）填制相關(guān)報(bào)表

例3：年底，上級(jí)科研部門要求填報(bào)科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況表，上級(jí)財(cái)務(wù)部門要求填報(bào)財(cái)務(wù)收支情況表。假設(shè)該課題一年中除了間接費(fèi)用（包含績(jī)效支出）外，還發(fā)生材料費(fèi)60 000元，差旅費(fèi)40 000元，勞務(wù)費(fèi)30 000元，財(cái)務(wù)部門分別填制科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況表和財(cái)務(wù)收支情況表。K賬號(hào)與J賬號(hào)會(huì)計(jì)科目發(fā)生額如表1。

填制科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)反映經(jīng)費(fèi)預(yù)算總體執(zhí)行情況的原則，包含績(jī)效支出的間接費(fèi)用在科研經(jīng)費(fèi)入賬時(shí)已經(jīng)被提取至學(xué)校統(tǒng)籌使用，無論學(xué)校是否實(shí)際支出，都應(yīng)視同在科研經(jīng)費(fèi)中已經(jīng)執(zhí)行完畢[ 2 ]。因此，應(yīng)當(dāng)把K賬號(hào)按支出科目填制，所有轉(zhuǎn)入J賬號(hào)的金額全部視同支出完畢，如表2。

填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度基本依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，所以應(yīng)完全按照科目發(fā)生數(shù)合并K賬號(hào)和J賬號(hào)，如表3。

【主要參考文獻(xiàn)】

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【基金項(xiàng)目】 江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“財(cái)務(wù)視角下的大學(xué)內(nèi)部資源配置研究”（2010SJA630006）

【作者簡(jiǎn)介】 張斌（1979— ），男，江蘇徐州人，會(huì)計(jì)師，中國礦業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)稽核辦公室主任，研究方向：高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；曹曉葵（1969— ），男，河北潤豐人，會(huì)計(jì)師，中國礦業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部資金管理中心主任，研究方向：高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)