馮浩++馮倩雯

摘要：內部控制不僅僅是簡單的、形式上的企業(yè)制度，還是一個包括價值觀等多種精神因素在內的綜合管理體系，其管理質量與企業(yè)經營的持續(xù)性和未來的提升空間呈正相關關系。而內部控制中精神因素的培養(yǎng)與傳承就需要企業(yè)的文化建設來推動，將二者有機結合起來，有助于實現內控由“被動”到“主動”的蛻變，強化內控環(huán)境，增強內控效用。

關鍵詞：企業(yè)文化 內部控制 積極效應

企業(yè)的長期發(fā)展需要內部控制和企業(yè)文化的共同支持。受經濟與文化雙重影響的、高質量的內控是從企業(yè)內部出發(fā)提升市場競爭力的關鍵因素，能為企業(yè)的生存和發(fā)展提供有力的制度保障；而與內控環(huán)境緊密相關的企業(yè)文化則屬于企業(yè)中的“上層建筑”，能在意識層面上為企業(yè)長期的發(fā)展提供不竭的動力。因此，于企業(yè)而言，分析企業(yè)文化在企業(yè)內部控制實施中的效應，對加深企業(yè)領導者對二者的認識并加強企業(yè)文化和內部控制建設具有重要戰(zhàn)略意義。

一、內部控制概述

內部控制是一種管理手段，是指一個單位在既定的使命或愿景范圍內，合理利用企業(yè)資源，為實現企業(yè)目標而采用的自我調節(jié)、規(guī)劃、評價的一系列措施。

內部控制的建立和執(zhí)行不是一件可以一蹴而就的事情，而是一件需要一直隨著時代的發(fā)展而不斷調整和更新的事情，在經歷由最初的內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整合框架階段及風險管理整合框架階段這5個階段（詳見下表格）的發(fā)展后，在COSO委員會發(fā)布的最新2016版《企業(yè)風險管理——通過策略與績效調整風險》中定義了新的ERM框架5要素，其中第一點就是“風險治理結構和文化”，表明文化會影響組織道德觀、行動及對風險的理解。

加強企業(yè)內部控制有利于解決對內如何合理配置資源、對外如何應對環(huán)境變化的問題，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供保證。

首先，有效的內控能提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)正是通過一系列措施，求得生存、發(fā)展與盈利，因此，企業(yè)管理者需要建立內控制度來對這些措施的實施過程與結果進行監(jiān)督與控制來提高企業(yè)的經營效率和經營效果。

其次，有效的內控能防止并及時修正舞弊等行為。人的自律能力是有限的且無法保證其持續(xù)性，大量事實都有表明，薄弱的內控環(huán)境或內控的缺失都會為舞弊提供機會，因此，只有強化內控，保證其有效性才能減少，甚至杜絕舞弊機會，保障著企業(yè)各項資產的安全與完整。

最后，有效的內控能促使企業(yè)適時調整，防范風險。隨著企業(yè)的擴張與發(fā)展，其機構設置、人員配備、管理制度等若不能及時調整，就容易導致以企業(yè)資金鏈斷裂、人才流失等失控現象，而這種現象的直接結果會對企業(yè)產生很大沖擊。為防止這種失控局面的出現，企業(yè)很有必要實施科學管理，而從內控的歷史演變過程可看出，其是管理現代化的結果，并逐漸成為評價企業(yè)管理水平的重要標準，因此，很有必要強化內控。

二、企業(yè)文化及作用分析

企業(yè)文化是一種意識形態(tài)，是企業(yè)重要的內部環(huán)境，成型于企業(yè)生存和發(fā)展過程中、經過實踐的考驗逐漸被大部分企業(yè)成員接受并承諾遵循，會對企業(yè)形成一種源于道德和文化層面上的約束力。

荷蘭組織人類學和國際管理學教授霍夫斯塔德將企業(yè)文化由淺至深分成4個層次（如圖所示）。物質文化是企業(yè)的外在表現，如建筑風格、宣傳LOGO等；行為文化在物質文化之后，是企業(yè)的整體氛圍，產生于企業(yè)員工的工作生活，如企業(yè)培訓、人際交往、文體活動等；制度文化位于行為文化之后，相對而言屬于企業(yè)文化的深層部分，是銜接企業(yè)文化的核心與外在的中介，如企業(yè)管理中的各種制度等；精神文化是企業(yè)文化的核心層，是企業(yè)總體意識的總結，如價值導向、發(fā)展愿景、管理哲學等。

企業(yè)文化對企業(yè)生產、經營、管理及內控所產生的影響，可做如下歸納。

首先，導向和凝聚功能。企業(yè)文化中凝結著貫穿于企業(yè)長期實踐的宗旨、愿景、價值觀，能在精神上引導著企業(yè)全體成員，引起他們的共鳴，在帶給員工精神上滿足的同時也形成了企業(yè)內部的向心力，使企業(yè)成員實現個人價值與企業(yè)價值的合二為一。企業(yè)文化的這種功能對營造良好內控環(huán)境、促使內控目標的達成格外重要。

其次，約束功能。企業(yè)文化是企業(yè)全體成員精神上所達成的共識，能使員工實現自我約束，從而能彌補企業(yè)制度控制在執(zhí)行上的不足。由于內控設計上的缺陷、執(zhí)行力不夠、串通舞弊等都會導致內控失效，在這種情況下，除了需要制度上的“硬性”規(guī)定外，更應該強化內在。

再次，激勵功能。內控實施的有效性依賴于整體，即每一個人對自己責任的確認和履行。對員工進行適當的激勵會增強員工的主人翁意識，提高內控的實際效用，實現內控的目標。當員工與企業(yè)達到一致時，企業(yè)最大的財富即員工的潛力能夠得到更好的發(fā)揮，從而轉化為現實的經濟效益。

最后，輻射功能。在良好企業(yè)文化的引導下，企業(yè)能對外樹立好的聲譽，贏得消費者的信賴，增強其外在影響力。隨著企業(yè)環(huán)境的變化，內控也會相應的有所調整，因此，企業(yè)文化也間接地推動著內控的調整與完善。

三、企業(yè)文化對內部控制實施的積極效應分析

企業(yè)文化在與內部控制具有多種相同之處的基礎上，影響著內部控制。

首先，內部控制與企業(yè)文化的共性是多方面的，如二者均需要“人”來發(fā)揮作用，二者統(tǒng)一于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，二者均是一個變化發(fā)展著的動態(tài)過程，二者的建立過程都是至上而下的，這些就構成了企業(yè)文化能夠影響內控的基礎。

其次，企業(yè)文化對內部控制的各個要素都有一定的影響。①內部控制環(huán)境。企業(yè)創(chuàng)立初期，處于探索階段，企業(yè)文化沒有形成體系，作用不明顯；衰落期的企業(yè)外部因素的滯后性抵消了企業(yè)文化的作用，因此，企業(yè)文化對內部環(huán)境的影響集中體現在企業(yè)的成長期和成熟期，在這兩個階段，企業(yè)發(fā)展較快并趨于穩(wěn)定，企業(yè)文化逐漸形成體系，能發(fā)揮出“引導”和“凝聚”的作用，使員工認可企業(yè)，整體達成共識，共同奮斗；在用人上，企業(yè)文化會促使企業(yè)在招聘時選擇認可企業(yè)文化的人才，這樣會使員工更快的加入企業(yè)、適應企業(yè)，減少企業(yè)與員工磨合期的時間成本，若企業(yè)強調人本思想，則在其人力資源政策上能得到很好的體現。②企業(yè)風險管理。在內部控制步入第5個發(fā)展階段后，就與風險管理相結合，若企業(yè)文化體現出了企業(yè)管理層的敢于創(chuàng)新、敢于接受挑戰(zhàn)的精神風貌，則說明該企業(yè)能接受風險的程度較高，應對能力較強，風險管理體系能較為容易的得到執(zhí)行；若企業(yè)文化趨于保守，則企業(yè)在風險管理上就需要做出較大改進，在企業(yè)文化中融入風險意識。③內部控制活動。控制活動強調內控制度的執(zhí)行，關系到內控最終的實施效果，可以說是對企業(yè)成員制度上的“硬性”制約，企業(yè)文化則會從意識上對成員進行引導和說服，是道德層面上的“軟性”約束，一方面可以彌補“硬性”規(guī)定易造成的壓抑局面和違逆心理的缺陷，另一方面可以引導員工自我管理，使內控化為“無形”。④信息與溝通。良好的企業(yè)文化會為企業(yè)營造出包容性強的氛圍，為充分的信息傳遞、溝通提供機會。不僅如此，企業(yè)文化潛在的影響著信息與溝通的主體——人。物質文化和行為文化可能會成為引起信息與溝通的起因，制度文化會對信息與溝渠的渠道與方式產生影響，精神文化間接地影響著人的素質、習慣、思維方式等。⑤監(jiān)督。企業(yè)文化與監(jiān)督的宗旨都是實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，一方面企業(yè)文化可以幫助企業(yè)引導成員正確的價值觀，正確認識監(jiān)督，接受監(jiān)督，保證監(jiān)督的獨立性與客觀性；另一方面可以保障信息傳遞的充分性，減少部門間、上下級間的矛盾與誤解，為監(jiān)督的順利進行減少阻力。

最后，先進的企業(yè)文化能輔助內部控制的實施、增強內控的效用。正如上文所做的分析，企業(yè)文化雖是“上層建筑”，但卻能滲透到管理活動中，間接地發(fā)揮著作用，影響內部控制的實施基礎——內部環(huán)境，為內部控制的實施營造良好的氛圍。企業(yè)文化的核心——精神文化能使員工與企業(yè)達成意識上的統(tǒng)一，向著公共的目標努力；企業(yè)文化中的深層——制度文化能夠將企業(yè)的核心向員工傳達，鼓勵其自我管控，即有助于實現內部控制由“被動遵循”到“主動維護”的蛻變；企業(yè)文化中的淺層——行為文化能通過互動的形式讓員工感覺到集體的影響力，強化對集體的認同；企業(yè)文化的表層——物質文化則能帶給員工對企業(yè)的最直觀的感受，也最能直接收到企業(yè)的引導，如企業(yè)強調誠信務實，則員工在潛移默化的影響下也會注重誠信務實。

四、加強企業(yè)文化對內部控制積極效應的幾點建議

根據第12屆中國企業(yè)家成長與發(fā)展調查系統(tǒng)于2005年4月9日發(fā)布的“企業(yè)文化：認識、現狀和問題”的調查報告可知，雖然大多數企業(yè)經營者（約為88.2%）對企業(yè)文化的重要性是認同的，其中36.6%認為“影響很大”，51.6%認為“影響較大”；但真正加強企業(yè)文化建設的人卻不多，因此，在落實上會存在一定問題，需要進一步改進，如調查結果表明：64.9%的人認為企業(yè)領導層不太重視企業(yè)文化建設且只有28.1%的企業(yè)有企業(yè)文化發(fā)展規(guī)劃。

根據國泰安2015年內部控制數據庫中可找到的有效數據做統(tǒng)計后可知，在不同板塊中，存在內部控制缺陷的企業(yè)或多或少的占有一定比例，如上市A股中，這些企業(yè)占比約為34.2%，中小板中占比約為16.51%，因此，完善企業(yè)內部控制制度還是很有必要的。

通過調研結果表明加強企業(yè)文化建設有助于加強內部控制建設，因此，企業(yè)應該加強企業(yè)文化建設，充分發(fā)揮企業(yè)文化在內部控制實施中的積極效應。筆者的幾點相關建議有以下幾個方面。

（1）企業(yè)應加強企業(yè)文化建設，提升自己的軟實力，渲染良好內部氛圍，輔助內部控制的實施、增強內控的效用。

第一，培養(yǎng)正確的價值導向。在日本，成功的企業(yè)大都奉行“和”、“忠”、“勤”、“人本”；在美國，大部分成功的企業(yè)都培養(yǎng)了一種誠實守信、追求卓越的價值觀；在德國，成功的企業(yè)也都努力仿照大企業(yè)樹立起“求精”的價值觀。企業(yè)只有先樹立起能夠評價是非、對錯的明確標準才能進一步部署發(fā)展戰(zhàn)略、引導員工如何工作。也只有樹立了合法、能夠被員工所接受的、正確的價值觀，才能吸引員工、鼓勵員工，實現企業(yè)持久發(fā)展。

第二，重視“人”的價值。企業(yè)的發(fā)展離不開全體成員的勞動，企業(yè)管理者應該重視“人”的價值，重知識、重人才，為員工提供才能發(fā)揮的平臺，建立公平用人、注重能力的用人政策和與之相匹配的薪酬福利體系，盡量減少員工的后顧之憂，培養(yǎng)員工對企業(yè)的認同感和歸屬感，從而有利于將對制度的遵循變?yōu)樽园l(fā)性行為。

第三，利用領導者的榜樣效應。在企業(yè)中，領導者往往更容易成為萬眾矚目的焦點，此時，作為企業(yè)的標桿的領導者們更應該以身作則，重視內部控制，在企業(yè)價值導向和規(guī)章制度的引導下，努力工作，為企業(yè)全體成員樹立榜樣，激勵大家效仿。

第四，塑造良好企業(yè)形象。對企業(yè)的形象非常關注是美國很多企業(yè)能夠成功的重要因素。良好的信譽和產品的高知名度等這些代表企業(yè)形象的評價很多時候通過大眾對產品或者服務的認可體現出來的。塑造良好企業(yè)形象，對內能增強成員自豪感，起到凝聚人心的作用；對外更能起到吸引消費者、開闊市場、提升企業(yè)競爭力、吸引人才的作用。

第五，強化企業(yè)社會責任。企業(yè)應通過和諧處理外界關系，積極履行社會責任，回饋社會，努力求得與社會、與環(huán)境、與其他利益相關者的共贏。

第六，建立“學習型”組織。企業(yè)應該鼓勵上下級之間、各部門之間的相互學習，這樣不僅能為成員發(fā)揮才干提供機會，創(chuàng)造員工與企業(yè)共成長的平臺，而且能增強企業(yè)的應變能力。

（2）在企業(yè)風險管理機制的完善過程中，促進風險意識和企業(yè)文化的融合。企業(yè)在生產、經營中會面臨各種風險，如何及時防止、發(fā)現并應對風險，成為企業(yè)需要解決的一個問題。在內部控制步入第5個發(fā)展階段后，企業(yè)文化也需適應時代發(fā)展，與內控匹配，因此，可從企業(yè)文化的四個層面上加強建設。

第一，在企業(yè)文化的核心——精神層面上融入風險意識，引導員工樹立正確的風險意識，即承認危機的存在，在避免“溫水煮青蛙”悲劇的同時不畏懼風險，在實踐中逐漸培養(yǎng)起善于應對風險的反應思維。

第二，在企業(yè)文化的第二層——制度上建立預防、發(fā)現、評估、應對風險的制度規(guī)范，形成風險管理體系。企業(yè)應全面分析自身的優(yōu)劣、前景與危機，確立起預警的標準，做到防患于未然；要強求成員，發(fā)現異常，及時報告；基于整體出發(fā)，客觀評估風險的大小及后果的嚴重性，及時應對，做到規(guī)避或減小風險，盡量使風險最小化。

第三，在企業(yè)文化的表層上可增加適當的資金投入，強化風管管理技術與服務。若企業(yè)缺乏風險控制人才，則可外聘或添加內部培訓機會，鼓勵員工學習；若企業(yè)缺乏風險控制技術或設備，則可外購或內部研發(fā)。為制度的落實創(chuàng)造條件。

（3）加大企業(yè)文化的宣傳力度，提高企業(yè)全體成員的道德素養(yǎng)，為控制活動和監(jiān)督的執(zhí)行減少阻礙。企業(yè)可通過內部期刊、內部宣傳欄、文藝活動、知識競賽等形式，潛移默化地加大企業(yè)文化的宣傳，增加影響力；同時還可開展學術講座、內部培訓等，鼓勵成員閱讀，提高成員道德素養(yǎng)和覺悟，是成員配合相關控制和監(jiān)督。除此之外，還可通過企業(yè)內部工會、黨委等，發(fā)揮黨員干部、先進成員的帶頭作用，增強效果。

（4）加強企業(yè)內部的信息建設，一方面要保障信息傳遞與共享的安全、完整；另一方面增加溝通渠道，如建立信息反饋渠道，保障縱向、橫向溝通的流暢性，既有利于企業(yè)文化作用的發(fā)揮，也為內控作用的發(fā)揮奠定了基礎。

參考文獻：

[1]池國華，樊子君，曲明.內部控制學[M].北京：北京大學出版社，2010.

[2]李軍，吳拓華，張運起.中小企業(yè)管理提升的路徑[M].北京：經濟管理出版社，2014.

[3]魏明，夏立鈞，吳昊.中小企業(yè)內部控制設計與操作指南[M].北京：經濟與科學出版社，2011.

[4]潘小梅.內部控制與企業(yè)文化的耦合性分析[J].西北民族大學學報，2013（1）.

[5]王清剛.論企業(yè)內部控制的靈魂——從制度建設到道德與文化建設[J].中南財經政法大學學報，2014（1）.

[6]徐璐.企業(yè)文化視角的內部控制有效性研究[D].江蘇科技大學，2015.

[7]李瑞生.基于企業(yè)文化視角的內部控制研究[D].山西財經大學，2015.

[8]趙俊俊.基于企業(yè)文化視角的內部控制環(huán)境研究[D].山東財經大學，2013.

[9]肖晶.企業(yè)文化對內部控制的影響探析[A].2010年度中國總會計師優(yōu)秀論文選，2011.

（作者單位：湖北大學商學院）