張華

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；商業(yè)銀行；金融改革；財(cái)政收入；互聯(lián)網(wǎng)金融；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；金融產(chǎn)品；稅收制度

摘要：中國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”改革從2016年5月1日正式推行，將對(duì)我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)能力的提升和銀行業(yè)信貸方向的引導(dǎo)等方面產(chǎn)生深刻影響、“營(yíng)改增”改革具有擴(kuò)大稅基、緊密融合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增值稅稅制核心觀念、讓原有征稅原則和優(yōu)惠政策得以較好延續(xù)等特點(diǎn)，這對(duì)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理能力和利潤(rùn)空間等將產(chǎn)生直接的壓力。我國(guó)銀行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)階段，為促進(jìn)稅制改革的順利實(shí)施，短期雖可出臺(tái)靈活性的優(yōu)惠政策，但中長(zhǎng)期仍需不斷優(yōu)化和完善增值稅稅制設(shè)計(jì)，各銀行也應(yīng)在成本控制、進(jìn)項(xiàng)管理等方面進(jìn)行完善。

中圖分類(lèi)號(hào)：17832.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009-4474（2017）01-0104-05

一、引言

一直以來(lái)，我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面存在一些問(wèn)題，尤其是抵扣鏈條失衡和重復(fù)征稅情況比較嚴(yán)重。在我國(guó)稅收制度改革的道路上“營(yíng)改增”是其中的重要一環(huán)，對(duì)各行各業(yè)都有著重大的影響。銀行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”改革不但可以通過(guò)分離收入價(jià)稅助力銀行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金適應(yīng)企業(yè)的需求。銀行業(yè)不同于其他行業(yè)，有其特殊性，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，涉及的人員廣，這些導(dǎo)致它不能按照其他行業(yè)的方式計(jì)稅，這就是為什么其他大部分行業(yè)的“營(yíng)改增”方案早已實(shí)施，而銀行業(yè)的“營(yíng)改增”改革直到2016年5月才正式實(shí)施的原因。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容和特點(diǎn)

（一）當(dāng)前銀行業(yè)增值稅計(jì)稅規(guī)則

綜合國(guó)稅36號(hào)文，財(cái)稅46號(hào)、70號(hào)文來(lái)看，銀行業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)征收率為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），征稅范圍包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。計(jì)稅調(diào)整主要包括以下兩個(gè)方面；收入方面，國(guó)債、地方政府債的利息收入免稅；通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一年及以下拆借的金融同業(yè)往來(lái)利息收入免稅；金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售金融商品、持有金融債券及同業(yè)存單六項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的同業(yè)業(yè)務(wù)收入免稅；系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)的利息收入免稅；自結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征稅。支出方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年進(jìn)行抵扣，存款利息支出不能抵扣，等等。

（二）銀行業(yè)“營(yíng)改增”的特點(diǎn)

銀行業(yè)“營(yíng)改增”設(shè)計(jì)方案綜合權(quán)衡了稅制模式和改革成本等要素，在延續(xù)原有政策的情況下有所突破和創(chuàng)新。

一是原營(yíng)業(yè)稅制下的征稅原則和優(yōu)惠政策得以延續(xù)。其中最突出的是，計(jì)稅規(guī)則得以沿襲，計(jì)稅方式?jīng)]有改變，即增值稅制下的計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅制下的計(jì)稅方式基本一致，不允許用利息支出進(jìn)行抵扣。另外，以前稅制下的優(yōu)惠政策大都得以保留，一些項(xiàng)目仍然享受免征利息收入增值稅，比如國(guó)家助學(xué)貸款、農(nóng)戶(hù)小額貸款，還有金融同業(yè)往來(lái)的一些業(yè)務(wù)等。保留原有稅制的主體內(nèi)容是為了避免大刀闊斧的改革造成國(guó)家財(cái)政收支失衡和銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)劇烈動(dòng)蕩。

二是審慎借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，緊扣增值稅稅制的核心觀念。在一些免稅政策方面借鑒了國(guó)外主要國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，如對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)進(jìn)行免稅優(yōu)惠。另外，很多項(xiàng)目可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，如固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等（不包括個(gè)別條款規(guī)定的不可抵扣的內(nèi)容）；在有些情況下可以按照比例分?jǐn)偟挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額（如應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額很難劃分的情況）。

三是明顯擴(kuò)大了稅基。新方案使增值稅征收的范圍比原營(yíng)業(yè)稅制下更廣，比如包括持有金融商品、購(gòu)進(jìn)返售金融商品而獲得的利息收入等。一些分類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)也較原稅制下更寬泛，如貼現(xiàn)和同業(yè)往來(lái)等，增值稅制下的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入是不能扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出的，而是直貼時(shí)取得的全部利息。除了經(jīng)由全國(guó)統(tǒng)一拆借網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的短期（一年及以?xún)?nèi)）無(wú)擔(dān)保資金融通行為免稅外，大部分金融機(jī)構(gòu)之間的資金業(yè)務(wù)往來(lái)都要繳納增值稅。實(shí)踐表明：“寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計(jì)有利于促進(jìn)投資和拉動(dòng)消費(fèi)，并有利于引導(dǎo)和規(guī)范銀行業(yè)改革。

三、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的宏觀分析

（一）打通增值稅抵扣鏈條

增值稅的稅制原理不同于營(yíng)業(yè)稅，雖說(shuō)兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但增值稅是以商品和勞務(wù)在社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流轉(zhuǎn)過(guò)程中所創(chuàng)造的增值額為征稅對(duì)象的，它相較于營(yíng)業(yè)稅具有更強(qiáng)的公平性以及稅收中性，這種計(jì)稅特點(diǎn)可以有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，從而完善增值稅抵扣鏈條?！盃I(yíng)改增”最初的構(gòu)想是全面打通增值稅抵扣環(huán)節(jié)，使建立的這種新的流轉(zhuǎn)稅稅制可以環(huán)環(huán)相扣。銀行自身從事金融交易，同時(shí)也為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中也創(chuàng)造了價(jià)值，構(gòu)成價(jià)值鏈中重要的一環(huán)，對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行增值稅征收是符合增值稅原理的，也是可以擴(kuò)展增值稅抵扣鏈條的。銀行業(yè)征收增值稅可以達(dá)到多重的效果，既可以完善增值稅抵扣鏈條，又可以為銀行所服務(wù)的企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，從宏觀角度來(lái)看，還可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）有利于銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，面臨經(jīng)濟(jì)下行的壓力，作為為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的銀行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。中國(guó)人民銀行近年的連續(xù)降息、民營(yíng)銀行的成長(zhǎng)以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，大大壓縮了傳統(tǒng)銀行業(yè)的利潤(rùn)空間。但是，我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有因此而減輕，和其他行業(yè)相比，以前的征稅標(biāo)準(zhǔn)，因營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)使得銀行業(yè)承擔(dān)著雙重稅負(fù)。這加大了銀行的運(yùn)營(yíng)成本與相關(guān)費(fèi)用支出，從而減少了銀行用于研發(fā)、創(chuàng)新等方面的資金，挫傷其改革動(dòng)力，削減了自身的競(jìng)爭(zhēng)力，更不利于我國(guó)銀行業(yè)參與全球競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增在銀行業(yè)的實(shí)施有利于充分發(fā)揮減稅政策的制度紅利效應(yīng)，從制度上消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有助于進(jìn)一步降低銀行業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大技術(shù)和設(shè)備投資，提升金融服務(wù)供給水平。通過(guò)明確金融業(yè)適用稅收抵扣、優(yōu)惠和免征政策，有利于推動(dòng)商業(yè)銀行加快傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（三）挖掘和釋放銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃?/p>

“營(yíng)改增”稅制改革意味著一些“進(jìn)項(xiàng)抵扣稅”較高的銀行可從中受益，在一定程度上會(huì)倒逼銀行進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)、創(chuàng)新。銀行內(nèi)部銜接和分工的專(zhuān)業(yè)化越高，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的環(huán)節(jié)就越多，這樣反過(guò)來(lái)又促進(jìn)其專(zhuān)業(yè)化和多元化改革，是一種良性的循環(huán)。另外，可以利用國(guó)家鼓勵(lì)出口的相關(guān)政策，如增值稅出口退稅政策，鼓勵(lì)我國(guó)銀行參與到國(guó)際市場(chǎng)的角逐之中，與世界各銀行同臺(tái)競(jìng)技，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、影響力。

（四）引導(dǎo)銀行業(yè)的信貸方向

在假定貸款利率不變的情況下，貸款收入較“營(yíng)改增”之前減少了，在報(bào)表上反映的收入額也會(huì)減少；又由于新規(guī)規(guī)定貸款利息不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅上升；對(duì)逾期貸款的處理，影響銀行資金的市場(chǎng)投放，也會(huì)增加稅負(fù)；還有直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響。這樣一來(lái)，銀行會(huì)對(duì)發(fā)放新的貸款更加謹(jǐn)慎，并權(quán)衡對(duì)哪些行業(yè)、哪些企業(yè)提供貸款能提高自身利潤(rùn)。銀行應(yīng)把握好國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

四、“營(yíng)改增”對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響

“營(yíng)改增”后將對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響，下面從影響銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理能力及水平和利潤(rùn)空間三個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）影響銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，逼迫銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)的調(diào)整，改變以前對(duì)利息收入過(guò)度依賴(lài)的情況，不斷拓展一些中間業(yè)務(wù)，從而有助于改變銀行單一的收入結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，使自身朝著更加健康的方向發(fā)展。這樣做也是借鑒了一些發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，在發(fā)達(dá)國(guó)家，銀行業(yè)的中間業(yè)務(wù)收入占其業(yè)務(wù)總收入超過(guò)50%。如果不區(qū)別對(duì)待利息收入和中間業(yè)務(wù)收入的征稅稅率及征稅辦法，稅務(wù)負(fù)擔(dān)還是會(huì)轉(zhuǎn)移到貸款方，會(huì)回到銀行以利差收入為主的結(jié)構(gòu)模式，挫傷其改革創(chuàng)新的熱情，不利于銀行開(kāi)發(fā)中間業(yè)務(wù)。

（二）影響銀行的管理能力及水平

實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程控制方面的要求更高了，增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅面臨的問(wèn)題也更復(fù)雜，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)重新規(guī)范稅改后的具體稅務(wù)操作以及做好風(fēng)險(xiǎn)控制。在業(yè)務(wù)流程管理方面要求也比以前更高，因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具及管理不能再用以前的模式。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理方面，要防止虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法行為的發(fā)生，在具體業(yè)務(wù)流程上要嚴(yán)格把控發(fā)票的開(kāi)具、抵扣等。同時(shí)，在抵扣的環(huán)節(jié)上，銀行要對(duì)購(gòu)貨取得的可抵扣發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，做到合理抵扣，不漏掉也不虛增可抵扣發(fā)票。在“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，要格外重視會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題的處理，由于增值稅的會(huì)計(jì)核算及處理比營(yíng)業(yè)稅繁瑣，增大了銀行財(cái)會(huì)部門(mén)的操作難度。

（三）影響銀行的利潤(rùn)空間

與營(yíng)業(yè)稅的稅基相比，現(xiàn)行增值稅的稅基主要有三個(gè)方面的差異將導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)增加；一是對(duì)公司債、直投利息收入征稅；二是對(duì)同業(yè)拆借業(yè)務(wù)中的境外拆借、存放資管項(xiàng)目等業(yè)務(wù)征稅；三是對(duì)自結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征稅。此外，由于“營(yíng)改增”后稅率由5%提高到6%，帶來(lái)應(yīng)稅的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入等相對(duì)營(yíng)業(yè)稅下的稅負(fù)增加了0.66個(gè)百分點(diǎn)。

正式開(kāi)征增值稅后，銀行業(yè)稅率較以前上升1%，但是由于稅基難以確定，免稅范圍有限，銀行業(yè)整體稅負(fù)很難降低，而且有可能上升，進(jìn)一步擠壓利潤(rùn)空間。另外，征收增值稅涉及到增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，為更好管理增值稅發(fā)票，銀行的信息系統(tǒng)也要相應(yīng)作出調(diào)整；在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中要添加新的環(huán)節(jié)以應(yīng)對(duì)增值稅這種價(jià)外稅種帶來(lái)的變化，這就需要一些額外的成本支出對(duì)銀行內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行更新、升級(jí)。同時(shí)，各銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)也需要增添增值稅稅控和開(kāi)票設(shè)備，這無(wú)疑也會(huì)增加設(shè)備的采購(gòu)、管理及維修費(fèi)用，這些都會(huì)削減銀行的盈利能力。

營(yíng)改增”將銀行業(yè)務(wù)分為三大類(lèi)；存貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)和金融商品交易業(yè)務(wù)。除直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)外，其他兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，疊加收入核算方式改變，對(duì)銀行業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

在存貸款業(yè)務(wù)方面；（1）稅率比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)更高，而且進(jìn)項(xiàng)稅抵扣又有限制，如貸收利息支出不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣貸款利息所征收的稅就較營(yíng)業(yè)稅時(shí)上升了。（2）稅基擴(kuò)大了，應(yīng)稅的范圍相應(yīng)的也更廣，把以前沒(méi)有的項(xiàng)目也納入增值稅范疇，如銀行和其他金融機(jī)構(gòu)之間的買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)、線下拆借業(yè)務(wù)等。（3）在進(jìn)行入賬核算時(shí)，報(bào)表所反映的收入額減少?！盃I(yíng)改增”后銀行取得的貸款利息在入賬時(shí)不能按照以前一樣直接入賬，必須做相應(yīng)的價(jià)稅分離，貸款收入額就減少了，反映在報(bào)表上的收入就降低了。（4）對(duì)逾期貸款的處理影響資金的活力。比如規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。這種規(guī)定會(huì)影響銀行的利潤(rùn)，因?yàn)橐坏┯馄?0天以上未收回，容易形成壞賬、呆賬，可還是要按合同繳稅，這時(shí)銀行就要墊繳。由于繳納的增值稅不納入損益核算，在核銷(xiāo)呆賬貸款時(shí)，對(duì)已墊資繳納的稅款，稅法未明確規(guī)定可以抵扣，貸款計(jì)息和稅金的計(jì)提又由系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生。這樣一來(lái)，銀行的資金被不斷擠占，增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了風(fēng)險(xiǎn)抵御和盈利能力。

在直接收費(fèi)的金融服務(wù)方面，這類(lèi)業(yè)務(wù)入賬收入較營(yíng)業(yè)稅制下要少，銀行提供的一些金融服務(wù)又不可以抵扣，這也會(huì)影響利潤(rùn)。

在金融產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)方面，它的入賬收入也較營(yíng)業(yè)稅要少，這類(lèi)業(yè)務(wù)也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重了。

為測(cè)算“營(yíng)改增”的影響，本文以某分行2015年?duì)I業(yè)稅應(yīng)稅收入情況為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，剔除房產(chǎn)購(gòu)置等一次性影響因素，對(duì)其利潤(rùn)影響情況進(jìn)行估算。假設(shè)2015年分行繳納營(yíng)業(yè)稅42290萬(wàn)元，將營(yíng)業(yè)稅額折算為增值稅2015年應(yīng)稅收入并計(jì)算出增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額加和，得出在2015年業(yè)務(wù)條件下增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅49072萬(wàn)元。根據(jù)分行2015年可抵扣成本情況計(jì)算出在100%抵扣的情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4498萬(wàn)元，將銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去不同抵扣比例下進(jìn)項(xiàng)稅額得出本期應(yīng)納增值稅，和已納營(yíng)業(yè)稅相比較，衡量稅收負(fù)擔(dān)變化即對(duì)銀行利潤(rùn)的影響（具體分析情況見(jiàn)表1）。

由表1數(shù)據(jù)可以看出，在成本抵扣比例為100%、且不考慮“營(yíng)改增”后應(yīng)稅范圍擴(kuò)大的理想狀態(tài)下，分行稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)期上升5.4%，隨著成本抵扣比例的下降，稅負(fù)隨之上升，在抵扣比例60%的情況下稅負(fù)上升幅度為9.66%。成本方面，由于金融服務(wù)業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，只包括購(gòu)進(jìn)的部分服務(wù)、企業(yè)客戶(hù)和金融同業(yè)支付的各類(lèi)手續(xù)費(fèi)或類(lèi)手續(xù)費(fèi)性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費(fèi)用以及符合規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)，疊加客觀限制因素，可抵扣成本有限。收入方面，銀行業(yè)面臨的不僅是稅率的提升，還包括征稅范圍的擴(kuò)大，如金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)等。在實(shí)際中，100%抵扣由于客觀原因基本不能實(shí)現(xiàn)，且考慮應(yīng)稅范圍擴(kuò)大影響后，綜合測(cè)算預(yù)計(jì)營(yíng)改增之后，短期內(nèi)銀行整體稅負(fù)水平可能會(huì)上升。

五、銀行業(yè)“營(yíng)改增”后的策略與建議

總的來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革所取得的減稅效果與市場(chǎng)預(yù)期還有一定的差距，我們要綜合分析，對(duì)癥下藥，盡快真正實(shí)現(xiàn)稅改初衷。

目前，我國(guó)銀行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)階段，面臨多重壓力，困難重重。2015年我國(guó)商業(yè)銀行凈利潤(rùn)增長(zhǎng)速度已明顯放緩到2.43%的水平。如果把“營(yíng)改增”的因素考慮進(jìn)去進(jìn)行靜態(tài)測(cè)算，銀行業(yè)的盈利狀況就更不容樂(lè)觀。這帶來(lái)的影響將是空前的，如果銀行業(yè)不能盈利，自身業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)難以順利進(jìn)行，服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力和效率將大打折扣，對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)能力將下降。

筆者認(rèn)為，我國(guó)銀行業(yè)中長(zhǎng)期的稅改方向是在借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化和完善增值稅稅制設(shè)計(jì)。當(dāng)今世界，除了少數(shù)不征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)外，銀行業(yè)均在增值稅征收范圍之類(lèi)。對(duì)銀行業(yè)征收增值稅的國(guó)家中以歐盟和OECD成員國(guó)為代表，這些國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)中都有三個(gè)明顯的特點(diǎn)；一是對(duì)核心金融業(yè)務(wù)免稅；二是對(duì)直接收費(fèi)項(xiàng)目征稅；三是對(duì)出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率。主要差別表現(xiàn)在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，有的采用固定比例抵扣法，如新加坡、澳大利亞，有的采用的是直接分配法，如芬蘭和德國(guó)。綜合這些模式，可以得出我國(guó)金融稅制改革的未來(lái)方向也應(yīng)該是對(duì)出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率和對(duì)銀行核心金融業(yè)務(wù)實(shí)行免稅優(yōu)惠，同時(shí)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，銀行收益主要依賴(lài)于存貸利差，為了避免給財(cái)政的收支平衡帶來(lái)過(guò)多壓力，不宜在短期推行這一政策，但是把它作為我國(guó)稅制長(zhǎng)期改革的方向是可以考慮的。

應(yīng)出臺(tái)一些切實(shí)可行的、靈活性的優(yōu)惠政策，逐步消除改革過(guò)程中可能帶來(lái)的負(fù)面影響。短期性的政策設(shè)計(jì)對(duì)特殊領(lǐng)域要重點(diǎn)關(guān)注，特別是試點(diǎn)方案可能對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大負(fù)面沖擊的方面，也要密切關(guān)注新稅基下與利息有關(guān)的業(yè)務(wù)，還有與利息收入類(lèi)似的業(yè)務(wù)，債券投資、出口及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的金融業(yè)務(wù)等。綜合多方面的因素，筆者認(rèn)為在未來(lái)的三年內(nèi)應(yīng)對(duì)銀行業(yè)的利息收入實(shí)施更為優(yōu)惠的稅率，如3%～4%較為合理，降低與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融服務(wù)的稅率或者給予免稅優(yōu)惠，繼續(xù)保持對(duì)銀行賬戶(hù)債券投資利息收入免征優(yōu)惠政策，還應(yīng)逐步試點(diǎn)一些與國(guó)家對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略相關(guān)結(jié)算類(lèi)、融資類(lèi)出口金融服務(wù)的優(yōu)惠政策，例如對(duì)那些面向“一帶一路”的國(guó)家和地區(qū)提供出口金融服務(wù)的商業(yè)銀行給予優(yōu)惠，支持國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施零稅率的政策?？偟目磥?lái)，這些政策是在考慮了國(guó)家財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)上提出的，有助于促進(jìn)銀行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在現(xiàn)行增值稅稅率方案的基礎(chǔ)上可以實(shí)現(xiàn)。

銀行自身可以從以下幾個(gè)方面考慮：一是學(xué)習(xí)政策法規(guī)，注意政策變化，同時(shí)加強(qiáng)溝通，不論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是同行業(yè)的其他金融機(jī)構(gòu)，尤其注意可能對(duì)稅負(fù)和利潤(rùn)變化產(chǎn)生影響的因素，以便及時(shí)作出調(diào)整。二是加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理。提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，對(duì)能夠抵扣的成本支出，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣。在現(xiàn)有的框架下實(shí)現(xiàn)“應(yīng)抵盡抵”，將相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)務(wù)成本抵扣率控制在較高水平，減少“應(yīng)抵未抵”增值稅對(duì)成本的影響。三是做好成本支出籌劃。銀行在進(jìn)行營(yíng)運(yùn)采購(gòu)時(shí)不可避免的面對(duì)成本對(duì)比問(wèn)題；一般納稅人提供的產(chǎn)品價(jià)格高，但也可獲得較高進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模納稅人提供的產(chǎn)品可能價(jià)格稍低，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較小。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)以稅后凈利潤(rùn)為導(dǎo)向，綜合考量不同身份納稅人產(chǎn)品價(jià)格臨界點(diǎn)問(wèn)題。四是促進(jìn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”規(guī)定銀行存貸款業(yè)務(wù)和金融商品交易業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，直接收費(fèi)金融服務(wù)則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，政策明顯向直接收費(fèi)金融服務(wù)有所傾斜，指明了政府對(duì)銀行改革方向的期望。只有提升中間業(yè)務(wù)收入比重，降低銀行利潤(rùn)對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，尤其是對(duì)存貸款利差的依賴(lài)，加強(qiáng)銀行業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，才能從根本上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減輕稅負(fù)。五是做好其他方面的工作，比如注意系統(tǒng)的更新、對(duì)接，優(yōu)化發(fā)票的管理；加強(qiáng)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，為客戶(hù)提供更加個(gè)性化的服務(wù)，滿(mǎn)足不同層次人的需求；加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行資金安全。

（責(zé)任編輯：葉光雄）