楊林

摘要：本文以分析高速公路施工項(xiàng)目中采用完工百分比法的優(yōu)勢為切入點(diǎn)，并對完工百分比法在會計(jì)實(shí)務(wù)中的操作問題進(jìn)行分析。結(jié)合高速公路施工項(xiàng)目的實(shí)際施工特點(diǎn)與完工百分比法的計(jì)量方法，探討完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中如何正

確應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：高速公路；施工項(xiàng)目；完工百分比發(fā)；探討

高速公路施工項(xiàng)目是建筑類施工項(xiàng)目中相對復(fù)雜的工程，施工難度較高，施工進(jìn)度容易被不確定因素影響，相關(guān)管控部門較多。高速公路施工項(xiàng)目這些特點(diǎn)對會計(jì)實(shí)務(wù)帶來一些困難。只有使用更加科學(xué)化、合理化的會計(jì)實(shí)務(wù)策略才能夠?qū)Ω咚俟肥┕ろ?xiàng)目進(jìn)行全面的會計(jì)計(jì)量以及公允的成本和收入確認(rèn)。完工百分比法確認(rèn)收入存在一定的主觀調(diào)節(jié)空間，很大程度上依賴財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力以及企業(yè)內(nèi)部控制水平。完工百分比法在高速公路施工項(xiàng)目中的有效運(yùn)用，能夠很好的幫助高速公路施工企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。

一、高速公路施工項(xiàng)目中采用完工百分比法的優(yōu)勢

（一）減少收入成本確認(rèn)的主觀性

高速公路施工企業(yè)由于公路建造合同本身特性的原因，在完工百分比法的應(yīng)用上與其他建筑施工企業(yè)存在著明顯的區(qū)別?；诟咚俟方ㄔO(shè)工程項(xiàng)目的情況，高速公路建造合同在成本與收入的核算上具有相對復(fù)雜和相對特殊的特征。完工百分比法可以規(guī)避會計(jì)報(bào)告主體主觀調(diào)節(jié)項(xiàng)目收入成本，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)公司利潤的目的。加之我國公路類工程價(jià)款結(jié)算行為不規(guī)范、拖延結(jié)算日期、不履行工程規(guī)定的結(jié)算條款等客觀環(huán)境因素的影響，最終導(dǎo)致高速公路工程結(jié)算困難。高速公路施工項(xiàng)目采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)計(jì)量確認(rèn)收入，能夠有效的解決延遲結(jié)算而拖延結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題，也對發(fā)包單位工程結(jié)算工作有一定的促進(jìn)作用。

（二）明確項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)

高速公路建設(shè)項(xiàng)目是建設(shè)難度相對較高的復(fù)雜性工程，而且容易受到外界的不確定因素影響工程的施工進(jìn)度。高速公路的建設(shè)工期相對較長，需要跨越多個(gè)會計(jì)年度。高速公路施工項(xiàng)目采用完工百分比法對高速公路項(xiàng)目施工各階段期間內(nèi)的工程收入和項(xiàng)目施工費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)量，能夠?qū)⒏咚俟讽?xiàng)目工程總體的權(quán)責(zé)按照項(xiàng)目工程的具體施工進(jìn)度，合理的、具體的劃分到每一個(gè)會計(jì)期間。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高速公路項(xiàng)目工程整體中的各個(gè)施工環(huán)節(jié)以及各個(gè)施工階段都明確管理主體的權(quán)責(zé)。這種基于完工百分比法的權(quán)責(zé)設(shè)計(jì)，能夠?qū)Ω咚俟仿L的施工期進(jìn)行科學(xué)的管控。某施工環(huán)節(jié)在施工期間如果出現(xiàn)問題而造成施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，施工企業(yè)可以根據(jù)責(zé)權(quán)分配情況對問題進(jìn)行責(zé)任的追究。完工百分比法能夠幫助高速公路施工企業(yè)改變施工責(zé)權(quán)不明確的不利狀況，進(jìn)而對各會計(jì)期間的項(xiàng)目盈利與項(xiàng)目虧損進(jìn)行科學(xué)而系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)，從而提升報(bào)表使用者數(shù)據(jù)查詢與分析的效率。

二、完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中的問題

（一）完工進(jìn)度確定問題

高速公路施工項(xiàng)目是復(fù)雜的長期施工工程，所以對于完工進(jìn)度的確定存在一定程度的困難。完工進(jìn)度的確認(rèn)，是完工百分比法的關(guān)鍵因素之一，只有對完工進(jìn)度進(jìn)行精確的確認(rèn)才能夠進(jìn)行會計(jì)審核部分的工作。所以在高速公路施工項(xiàng)目中進(jìn)行會計(jì)審核，存在確認(rèn)具體完工進(jìn)度的難題。在高速公路施工項(xiàng)目中，對于高速公路施工項(xiàng)目的施工進(jìn)度測量和高速公路施工項(xiàng)目已經(jīng)完成工作的測量，是由計(jì)量部門的專業(yè)測量師采用專門測量的方法進(jìn)行測量的，并按特定的計(jì)量方法來對勞務(wù)的完成程度進(jìn)行計(jì)算。如：水下施工工程、土石方挖掘、道路工程以及砌筑工程等工程的相關(guān)測量，均不是由施工單位來進(jìn)行測量的。這些工程領(lǐng)域的測量需要專業(yè)計(jì)量人員的現(xiàn)場測定，并協(xié)同工程承包商、工程發(fā)包商、工程監(jiān)理方共同對測量數(shù)據(jù)確認(rèn)。由于企業(yè)的管理部門、財(cái)務(wù)部門、物資供應(yīng)部門以及經(jīng)營部門之間存在著或多或少的信息協(xié)調(diào)性問題，導(dǎo)致信息傳遞不能同步實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而使工程施工單位確定的工程施工完工進(jìn)度與計(jì)量部門測量的施工工程完工進(jìn)度存在差異，需各方最終實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算進(jìn)度的統(tǒng)一。

（二）企業(yè)所得稅核算上繳問題

高速公路施工項(xiàng)目的建設(shè)期一般都會超過一個(gè)會計(jì)期間，高速公路施工企業(yè)所得稅申報(bào)以及高速公路施工企業(yè)所得稅繳納時(shí)，適合采用完工百分比法對其進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)與計(jì)算。完工百分比法簡化了高速公路施工企業(yè)所得稅的計(jì)提以及匯算清繳工作量。但是在實(shí)際操作當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)提前繳納所得稅，而發(fā)包單位按計(jì)量確認(rèn)收入并結(jié)算工程款，所以導(dǎo)致了發(fā)包單位拖欠工程款的問題產(chǎn)生，進(jìn)而影響了高速公路施工企業(yè)的現(xiàn)金流動。

（三）合同確認(rèn)問題

高速公路施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與發(fā)包商簽證認(rèn)可的收入需要進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)包方按認(rèn)可的收入在大多數(shù)情況下低于高速公路企業(yè)按項(xiàng)目工程完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入。造成這種情況的產(chǎn)生的原因有兩方面，第一，是因?yàn)榘l(fā)包方工作量簽證正常情況下遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高速公路施工企業(yè)結(jié)算收入認(rèn)可的會計(jì)期間。第二個(gè)原因是，在高速公路施工過程中實(shí)際發(fā)生的成本超過高速公路施工項(xiàng)目未開展前的預(yù)計(jì)成本，進(jìn)而使按照成本計(jì)算的高速公路項(xiàng)目完工進(jìn)度被高估。因此，為遵循會計(jì)工作的謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)質(zhì)重于形式性原則，增強(qiáng)會計(jì)實(shí)務(wù)中會計(jì)確認(rèn)的可信度，高速公路施工企業(yè)可采用按高速公路施工項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度計(jì)算的收入與按發(fā)包方按工作量簽證單認(rèn)可的收入中兩者進(jìn)行比較，比較結(jié)果較低者來確認(rèn)收入。使最終確認(rèn)的收入被限定在高速公路施工企業(yè)所認(rèn)可的范圍內(nèi)，從而有效的遏制人為蓄意利用高速公路施工項(xiàng)目完工進(jìn)度來調(diào)節(jié)實(shí)際利潤的惡性操作情況產(chǎn)生。

三、完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中提升效率的途徑

（一）合理選擇確認(rèn)完工百分比

高速公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與計(jì)量單位部門以及合同部門需要建立有效的信息溝通，并對高速公路施工項(xiàng)目的工程進(jìn)度和高速公路施工資金使用情況進(jìn)行及時(shí)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。對合同收入和成本的變更以及高速公路施工項(xiàng)目工程潛在的不確定因素進(jìn)行科學(xué)的分析與評估，并對可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行合理的估計(jì)。高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)部門按照高速公路施工項(xiàng)目的工程施工實(shí)際成本占預(yù)計(jì)成本確定的完工進(jìn)度，需要與計(jì)量部門的測量完工進(jìn)度相一致。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合同成本與合同收入之間確認(rèn)的合理性和準(zhǔn)確性。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部成本核算制度

建立有效的高速公路施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度和報(bào)告制度，完善高速公路企業(yè)內(nèi)部成本核算制度。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對實(shí)際已發(fā)生的工程成本進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。建立系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化的工程物資的清查制度，實(shí)現(xiàn)對施工物料消耗成本的準(zhǔn)確計(jì)量。完善與分包工程的臺賬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對分包工程的發(fā)生成本以及進(jìn)度成本的及時(shí)核算。同時(shí)需要對不同成本對象的成本進(jìn)行清晰的界限劃分。加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行科學(xué)而合理的控制，進(jìn)而對合同中將要產(chǎn)生的施工成本進(jìn)行精準(zhǔn)的測定。

（三）完工百分比核查

1.核查高速公路施工企業(yè)在最后完工后確認(rèn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，能否對合理預(yù)計(jì)合同結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。在高速公路施工項(xiàng)目工程開展初級階段，對于合同結(jié)果難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的情況下，應(yīng)在高速公施工工程各項(xiàng)進(jìn)展到一定程度，對施工各環(huán)節(jié)具有一定準(zhǔn)確評測能力的時(shí)候才能開始采用完工百分比法確認(rèn)收入。

2.對于高速公路施工項(xiàng)目整體向外進(jìn)行部分施工環(huán)節(jié)分包的情況下，對其分包的承建商中采用收入百分比、成本百分比或者已完工作量法進(jìn)行確認(rèn)收入的，高速公路施工企業(yè)應(yīng)至少在每一個(gè)會計(jì)季末，獲取承建商的完工百分比書面確認(rèn)文件。采用階段法確認(rèn)收入，高速公路施工項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)該在施工工程每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)取得承建商對施工工程階段完成情況的確認(rèn)文件。

3.將收入確認(rèn)進(jìn)度與高速公路施工項(xiàng)目工程實(shí)際收款進(jìn)度進(jìn)行對比，觀察其中是否存在較大的差異性。分析既定的完工百分比計(jì)算方法能否真實(shí)、客觀的反映高速公路施工項(xiàng)目工程的實(shí)際完工情況。

4.對比同類階段施工工程各環(huán)節(jié)的運(yùn)行周期，對施工進(jìn)度過慢或者施工進(jìn)度過快的施工項(xiàng)目，進(jìn)行系統(tǒng)化的、客觀的工程進(jìn)展速度原因分析，并對高速公路施工企業(yè)是否存在延遲或者體現(xiàn)收入的情況進(jìn)行了解，以及對高速公路施工企業(yè)是否存在可能的項(xiàng)目損失進(jìn)行分析。

（四）提升實(shí)地查看工作的客觀性

專項(xiàng)核查項(xiàng)目組應(yīng)對高速公路施工項(xiàng)目的施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地查看，對高速公路施工項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展情況進(jìn)行深入而客觀的了解。首先，專項(xiàng)核查項(xiàng)目組進(jìn)入高速公路施工項(xiàng)目的施工現(xiàn)場查看工程施工的進(jìn)展進(jìn)度，比較高速公路施工項(xiàng)目的實(shí)際施工進(jìn)度與收入確認(rèn)進(jìn)度是否存在差異。第二，專項(xiàng)核查項(xiàng)目組與施工現(xiàn)場的相關(guān)工程人員進(jìn)行有效的溝通，對施工工程進(jìn)度、施工工程特點(diǎn)、施工工程周期、施工規(guī)律以及施工工程預(yù)期情況進(jìn)行深入而詳細(xì)的了解。進(jìn)而對高速公路施工工程的實(shí)際情況能夠進(jìn)行客觀而充分的掌握。幫助收入確認(rèn)環(huán)節(jié)進(jìn)行比對。第三，對照成本百分比法或收入百分比法。對工程現(xiàn)場的施工材料使用情況進(jìn)行詳細(xì)的盤點(diǎn)并對其進(jìn)行成本的核算。并對施工現(xiàn)場的已經(jīng)領(lǐng)用但是未使用的施工材料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并檢查是否計(jì)入工程成本。

四、結(jié)語

高速公路施工項(xiàng)目中采用完工百分比法具有減少收入成本確認(rèn)的主觀性以及明確項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)的積極作用，可以幫助高速公路施工企業(yè)提高會計(jì)實(shí)務(wù)的工作質(zhì)量和效率。完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中可以從合理選擇確認(rèn)完工百分比、完善企業(yè)內(nèi)部成本核算制度、完工百分比核查、提升實(shí)地查看工作等四個(gè)主要方面提升財(cái)務(wù)管理水平。完工百分比法能夠確保高速公路施工企業(yè)更加準(zhǔn)確和客觀的計(jì)量項(xiàng)目的收入和成本。

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（作者單位：廣州交投置業(yè)有限公司）