王冬梅

摘要：隨著組織結(jié)構(gòu)的不斷變化，社會化大生產(chǎn)的要求不斷提高，轉(zhuǎn)移定價應(yīng)運(yùn)而生。而供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動了轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)實(shí)踐與理論研究的發(fā)展。轉(zhuǎn)移定價益于企業(yè)以合理合法的方式降低稅負(fù)、合理配置組織資源。但目前理論研究尚未對轉(zhuǎn)移定價做出全面、具有實(shí)踐指導(dǎo)性的研究闡述。因此，本文基于對轉(zhuǎn)移定價的含義、原則、作用、制約因素等闡釋，著重歸納、總結(jié)了集團(tuán)下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的方法及其優(yōu)化策略。期望研究結(jié)論為優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理、提升整體利益有所啟示。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價；集團(tuán)化管理；優(yōu)化策略

轉(zhuǎn)移定價一直是國際稅收領(lǐng)域最具爭議性的問題，近年來國際上逐漸完善相關(guān)法律、管理體系以推動轉(zhuǎn)移定價理論與企業(yè)實(shí)踐健康發(fā)展。2016年12月由北京、上海、香港等12個城市共同舉辦的中國稅務(wù)政策年終回顧研討會提出轉(zhuǎn)移定價新趨勢，認(rèn)為未來企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度對轉(zhuǎn)移定價事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮和分工安排，例如集團(tuán)內(nèi)部下屬企業(yè)間的主體文檔協(xié)調(diào)等。轉(zhuǎn)移定價是指集團(tuán)企業(yè)在合法范圍內(nèi)利益地區(qū)間、行業(yè)間的稅率差異進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，以有效降低稅負(fù)成本。集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價有兩種渠道，分別是下屬企業(yè)間、集團(tuán)總部與下屬企業(yè)間，但本文研究主要聚焦于集團(tuán)下屬企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價渠道。國際上常用的轉(zhuǎn)移定價方式主要有租賃、貨款、知識專利、勞務(wù)費(fèi)用等。但就目前理論研究與企業(yè)實(shí)踐現(xiàn)狀而言，仍然缺乏轉(zhuǎn)移定價的方法梳理和優(yōu)化策略研究。鑒于此，本文在著重分析其制約因素、意義、動機(jī)等基礎(chǔ)上，主要?dú)w納了當(dāng)前下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的多種方法，并具有針對性的提出幾方面優(yōu)化建議。

一、轉(zhuǎn)移定價概述

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要有四方面原則，一是重要性原則，即企業(yè)集團(tuán)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價的對象只能是部分金額與數(shù)量較大的內(nèi)部交易，而不是全部內(nèi)部交易；二是自主性原則，即下屬間的轉(zhuǎn)移定價是在分權(quán)基礎(chǔ)上實(shí)施的；三是公平性原則，即下屬間轉(zhuǎn)移價格應(yīng)該是公平的，不能損害任何一方利益；四是全局性原則，即下屬間的轉(zhuǎn)移定價必須以集團(tuán)整體利益最大化為最終目標(biāo)。轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)主要可歸納為三點(diǎn)：一是稅負(fù)最小化，利用行業(yè)、地區(qū)間稅率差異、稅收優(yōu)惠降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)成本；二是規(guī)避風(fēng)險，跨區(qū)域下屬企業(yè)間的內(nèi)部交易益于企業(yè)轉(zhuǎn)移區(qū)域政治風(fēng)險；三是拓展市場，下屬企業(yè)間、總部與下屬企業(yè)間的低價轉(zhuǎn)讓使得競爭力較弱的下屬企業(yè)快速獲得市場份額和利潤率。

轉(zhuǎn)移定價的制約因素主要有內(nèi)部與外部兩方面。就內(nèi)部因素而言，主要可歸納為管理困境、競爭矛盾和利益沖突三方面，其中管理困境是由于被轉(zhuǎn)移定價企業(yè)的利潤率只是一時的，而不是長期的，若自身不能穩(wěn)定占據(jù)市場份額，終將拖累雙方企業(yè)；競爭矛盾是基于轉(zhuǎn)移定價既能強(qiáng)化企業(yè)的競爭能力，也能造成企業(yè)的“依賴效應(yīng)”；利益沖突是指下屬企業(yè)間若有業(yè)務(wù)交叉區(qū)域，可能會帶來轉(zhuǎn)移定價雙方的利益競爭。就外部因素而言，轉(zhuǎn)移定價一直游走于逃稅、漏稅邊緣，國家稅收法律體系不斷完善，這在一定程度上影響著轉(zhuǎn)移定價的實(shí)際操作性。

二、下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的方法

（一）基于市場價格

基于市場價格的轉(zhuǎn)移定價方法是針對存在競爭矛盾、利益沖突的下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價采用的，根據(jù)不同的價格依據(jù)主要分為三種方法：一是協(xié)商定價法，此法主要基于市場價格，經(jīng)過轉(zhuǎn)移定價雙方下屬企業(yè)間的協(xié)商，決定出一個雙方均滿意的價格，這個價格一般會低于正常市場價格，這是因?yàn)閮?nèi)部交易節(jié)約了稅負(fù)成本與銷售成本；二是市場定價法，下屬企業(yè)間完全按照市場價格交易，下屬企業(yè)間完全是獨(dú)立核算主體，但通常情況下此法交易的產(chǎn)品較市場上產(chǎn)品質(zhì)量更好；三是雙重定價法，此法主要聚焦于財務(wù)指標(biāo)，雙方實(shí)際仍然是以市場價格進(jìn)行內(nèi)部交易，而甲方以最高價格進(jìn)行財務(wù)入賬，乙方以最低價格進(jìn)行入賬，二者再根據(jù)不同情況調(diào)整差額。值得注意的是，采用基于市場價格的轉(zhuǎn)移定價法必須具備兩個前提假設(shè)：一是總部分權(quán)力度較大，下屬企業(yè)獨(dú)立自主；二是企業(yè)內(nèi)部交易的產(chǎn)品具有市場價格可參考，并處于完全競爭市場中。

（二）基于產(chǎn)品成本

基于產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)移定價方法根據(jù)成本計(jì)算方法分為三種方法：一是加成定價法，次法主要是在成本基礎(chǔ)上，增加一定比例的利潤，但加成比例通常是此法的難點(diǎn)，因此為了獲得雙方的平衡，加成定價的結(jié)果會與市場價格趨近；二是變動成本法，該方法適用于固定成本較少或者產(chǎn)品量較大的產(chǎn)品，此法的優(yōu)點(diǎn)在于明晰了產(chǎn)量與成本間的關(guān)系；三是一般成本法，此法既考慮了固定成本分?jǐn)偅部紤]了變動成本。但值得注意的是，此法具有兩方面明顯的劣勢：一是變動成本會隨著市場的需求量變動而變動，但下屬企業(yè)間的需求可能不變，進(jìn)而下屬企業(yè)并不愿意承擔(dān)市場變動而增加的成本；二是下屬企業(yè)間的內(nèi)部交易產(chǎn)品數(shù)量有限，固定成本會隨著銷量增加而致使單位固定成本降低，顯然這會增加下屬企業(yè)乙方承擔(dān)的固定成本。

（三）基于利潤

基于利潤的轉(zhuǎn)移定價方法根據(jù)利潤分配標(biāo)準(zhǔn)分為利潤分割法和交易凈利潤法。其中利潤分割法是將內(nèi)部交易獲得的利潤按照雙方滿意的比例進(jìn)行分配，此法適用于分權(quán)程度較小的集團(tuán)企業(yè)，但明顯劣勢就是分配比例過于主觀，難以量化。交易凈利潤法是基于甲方與外部市場非相關(guān)企業(yè)進(jìn)行交易的比率，再結(jié)合加成定價法計(jì)算轉(zhuǎn)移價格。此法與加成定價法相似，但增加了與外部市場的可比交易。

三、下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的優(yōu)化策略

（一）建立風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制

下屬企業(yè)間若要有效、合法合理的運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價，則必須建立風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制，主要著手于三方面措施：第一，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，目前國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價方式合理避稅仍然有所疑慮，通過不斷完善法律體系縮小轉(zhuǎn)移定價空間，因此企業(yè)要規(guī)避政策性風(fēng)險，一是價格管制，甲方盡量控制銷售成本、管理成本等以降低下游乙方的產(chǎn)品成本，助其快速占據(jù)市場份額；二是經(jīng)營管制，完善稅務(wù)籌劃，將下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品最大化銷售至政策傾向性區(qū)域。第二，建立會計(jì)風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制，減小稅務(wù)籌劃與會計(jì)賬務(wù)間的不協(xié)調(diào)，以COSO框架評價風(fēng)險監(jiān)管質(zhì)量，增加關(guān)聯(lián)企業(yè)間信息分享渠道，實(shí)施重大關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險監(jiān)管機(jī)制，在下屬企業(yè)間、總部與下屬企業(yè)間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，共同合法降低稅負(fù)成本。第三，加大信息科技在風(fēng)險監(jiān)管中的應(yīng)用層次，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息共享，尤其在企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)中心后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間更易于獲得彼此轉(zhuǎn)移定價信息。規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)間信息不對稱導(dǎo)致的風(fēng)險。

（二）合理選擇轉(zhuǎn)移定價方法

正如以上所述，轉(zhuǎn)移定價具有多種確定方法，但是如何合理選擇合適的方法仍然是當(dāng)下關(guān)鍵問題。一是要分析企業(yè)集團(tuán)總部與下屬企業(yè)間的分權(quán)程度，若企業(yè)集團(tuán)集權(quán)程度較大，則考慮采用基于利潤的定價方法，若企業(yè)集團(tuán)分權(quán)程度較小，則考慮采用基于產(chǎn)品成本和基于市場價格的定價方法。二是要分析關(guān)聯(lián)交易是否具有可參考市場價格，若具有可比價格，則考慮采用基于市場價格和基于利潤的交易凈利潤法進(jìn)行定價，若無可比價格，則考慮采用基于產(chǎn)品成本的定價方法。三是分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)營戰(zhàn)略，若要快速拓展市場份額，則考慮采用加成定價法或者利潤分割法，反之考慮其它方法。四是分析產(chǎn)品固定成本大小，若固定成本較大，且成本分?jǐn)傉伎偝杀颈壤^大，則不宜進(jìn)行內(nèi)部交易；若單位固定成本較小，則考慮采用基于成本定價法。

四、結(jié)語

轉(zhuǎn)移定價是目前集團(tuán)企業(yè)中下屬企業(yè)降低稅負(fù)成本的重要手段。但是隨著我國稅收法律體系逐漸完善，轉(zhuǎn)移定價空間逐漸縮小，企業(yè)集團(tuán)急需采取必要措施以在內(nèi)部交易中合理應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價方式降低經(jīng)營成本。因此，本文著重梳理了三種轉(zhuǎn)移定價方法，并從監(jiān)管、方法視角提出了兩方面優(yōu)化策略，以期為企業(yè)集團(tuán)提升管理水平、降低成本提供可參考性借鑒。但限于篇幅，在財務(wù)共享服務(wù)中心和互聯(lián)網(wǎng)信息分享平臺搭建過程中，轉(zhuǎn)移定價方面的很多問題尚未探討。建議后續(xù)研究可以結(jié)合政策指導(dǎo)、時代背景等進(jìn)一步深入挖掘內(nèi)部關(guān)聯(lián)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑩，李飛.集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的管理體系研究[J].中國商論，2012（35）：49-51.

[2]王宇.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2015（8）：24-25.

[3]張艷巍.國有企業(yè)內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移與責(zé)任會計(jì)研究[J].中外企業(yè)家，2014（13）：134-134.

（作者單位：山東金潮股份有限公司）