潘盈汐

【摘要】2014年國家財政部制定出臺了新《高等學(xué)校會計制度》，其中對高校固定資產(chǎn)折舊核算進(jìn)行了新的規(guī)定和補(bǔ)充。本文從新舊制度下對固定資產(chǎn)折舊的對比研究，分析兩種制度下固定資產(chǎn)折舊核算的差異，并指出通過對比研究對新會計制度下固定資產(chǎn)折舊核算的對策及建議。

【關(guān)鍵詞】新舊制度；固定資產(chǎn)折舊；對比研究

高校固定資產(chǎn)有其特殊性，其所有權(quán)屬于國家，高校經(jīng)濟(jì)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)取決于高校的固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)量大，更新速度快，對報廢設(shè)備的審批時間長，由于許多不能使用的固定資產(chǎn)長期掛在賬上，給資產(chǎn)的管理帶來很大困難。因此，新制度下對高校進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊可以有效提高固定資產(chǎn)的使用效率，使得辦學(xué)資源得到合理的配置，減少辦學(xué)資源的浪費(fèi)。

一、新舊會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的對比

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同

高校通常使用貨幣來對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行確認(rèn)計量。舊制度對固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比較低，制度規(guī)定為一般設(shè)備單價超過500元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，專用設(shè)備單位價值確認(rèn)固定資產(chǎn)超過800元。新制度則對固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新定義，固定資產(chǎn)確認(rèn)為單位價值超過1000元的資產(chǎn)，超過1500元的專用設(shè)備被確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的分類不同

高校固定資產(chǎn)分類一般按照經(jīng)濟(jì)用途分類，由此可以提供不同用途的固定資產(chǎn)的價值信息。舊制度下，高校固定資產(chǎn)被分列為常規(guī)的房屋和建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳列品，圖書，其他固定資產(chǎn)這六類。新制度下財務(wù)部門對高校固定資產(chǎn)的分類重新進(jìn)行了調(diào)整，變更為房屋及建筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具及動植物六類。新制度對高校固定資產(chǎn)的類別打亂后進(jìn)行重新劃分，使高校固定資產(chǎn)的使用情況更為精準(zhǔn)的反映出來。

（三）固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同

高校收入與費(fèi)用的確定通常有兩種方式，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。舊制度高校固定資產(chǎn)折舊核算的計量一般使用收付實現(xiàn)制，即凡是當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論其是否歸屬于當(dāng)期，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新制度固定資產(chǎn)折舊核算方法由收付實現(xiàn)制變更為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這兩者有著一定區(qū)別。新制度在計量原則上采用收付實現(xiàn)制，而對于—些特殊的業(yè)務(wù)大多使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的新制度，不但可以健全計提固定資產(chǎn)折舊核算的會計處理程序，還可以反映資產(chǎn)的真實價值和使用情況。

（四）固定資產(chǎn)折舊的會計科目設(shè)置不同

按照高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理的需求，分類核算會計要素的具體內(nèi)容而形成的科目，就稱其為會計科目。舊制度下對于高校固定資產(chǎn)的核算方式比較簡單，由于固定資產(chǎn)通常以原值反映，所以我們只設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“固定資金”這兩個科目。而新制度對此進(jìn)行了補(bǔ)充，增設(shè)了“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，并且取消了“固定基金”這一科目。

（五）固定資產(chǎn)的計提方式不同

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的處理，高校最經(jīng)常使用的計算方法是直線法，即按照時間或者完成的工作量平均計提折舊的方法。在舊制度中，高校固定資產(chǎn)通常是以原值反映在報表和賬面上，這會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值產(chǎn)生出入，不能精準(zhǔn)的反映出學(xué)校固定資產(chǎn)的實際使用情況，無法從賬面上反映出固定資產(chǎn)的損耗程度。新制度要求高校固定資產(chǎn)的會計處理一定要計提折舊，具體為除了文物、陳列品、圖書、動植物和能夠以金額計量的固定資產(chǎn)以外，高?？梢匀芜x年限平均法或者工作量法這兩種直線法的基本計算方法之一，對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。高校固定資產(chǎn)折舊基于金額進(jìn)行具體分?jǐn)偤螅ㄟ^“累計折舊”科目記賬。

（六）固定資產(chǎn)中對于基建會計處理的不同

基建會計處理主要是指對基礎(chǔ)建設(shè)工程的會計處理，基礎(chǔ)建設(shè)工程包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和建筑主體的基礎(chǔ)建設(shè)。在舊會計制度下，高校與基建相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債不計入高校財務(wù)的賬面上，這會導(dǎo)致很多未完工的或者已完工交付使用的但沒有進(jìn)行決算的工程沒有進(jìn)行核算，全部資產(chǎn)不能全面的反映出來，導(dǎo)致會計信息不健全。新制度則將基建相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算，并增設(shè)基建相關(guān)的會計分錄，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這一科目。高校一般通過“在建工程”、“銀行存款”等會計科目對其購買的需要安裝的固定資產(chǎn)或者正在安裝過程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。高校會計人員通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等會計科目記賬反映安裝完成的固定資產(chǎn)的會計處理。固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建以及高校購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用中符合資本化的部分計入“在建工程”科目。

二、新會計制度下固定資產(chǎn)折舊核算的對策建議

（一）嚴(yán)格審核原始憑證，建立健全會計監(jiān)督體系

當(dāng)前我國高校會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性不足，只注重會計核算但不能有效地進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致不能對固定資產(chǎn)原始憑證是否真實合法做出準(zhǔn)確判斷。建立健全會計監(jiān)督體系，將會計錄入和審核區(qū)分開來，各項職責(zé)分工明確，相互監(jiān)督，定期組織審計會計資料；增設(shè)會計人員績效考評制度，有利于加強(qiáng)會計工作的準(zhǔn)確性與真實性，有效防止公款私用等不良現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)高校會計固定資產(chǎn)折舊核算的信息化建設(shè)

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化時代的發(fā)展，會計工作也要順應(yīng)時代潮流，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)折舊核算的信息化建設(shè)，利用先進(jìn)科技手段管理固定資產(chǎn)折舊核算，如建立數(shù)據(jù)庫、研發(fā)新型會計核算軟件等，這樣不但便于保留會計資料，也可以簡化會計核算工作，省時省力。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，做好新舊制度的銜接工作

新制度對于固定資產(chǎn)折舊核算有了新的要求，要求高校會計人員自行組織對新的會計制度組織學(xué)習(xí)，落實國家新政策、新制度，熟悉操作程序，并在充分理解后應(yīng)用到工作中去，有效提高工作質(zhì)量，順應(yīng)新形勢，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，做好新舊制度的銜接工作。

（四）調(diào)整高校固定資產(chǎn)折舊核算制度，加速“營改增”的平穩(wěn)過渡

高校加強(qiáng)對稅改的學(xué)習(xí)，熟悉相關(guān)程序并對固定資產(chǎn)折舊核算管理制度進(jìn)行調(diào)整，按照國家統(tǒng)—規(guī)定設(shè)置會計科目、進(jìn)行會計核算，會計人員按照相應(yīng)的稅率，進(jìn)行稅務(wù)核算和調(diào)整。會計人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，以便于及時申報免稅減稅項目。加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)把合同關(guān)，緊按流程進(jìn)行會計處理。endprint